182第4章 采购与付款

1、 1 2021-11-9第第4 4章采购与付款章采购与付款 2 2021-11-9 内容提要 4.1采购环节的核算采购环节的核算4.2预付帐款的核算预付帐款的核算 3 2021-11-9 原材料(material)，指在企业生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。 原材料的核算方法可以分为两种：一是按实际成本计价核算；二是按计划成本计价核算。 4 2021-11-94.1采购环节的核算 4.1.1. 4.1.1. 材料按实际成本计价的核算材料按实际成本计价的核算 1）会计科目的设置 2）材

2、料收入的核算 3）材料发出的核算 4.1.2. 4.1.2. 材料按计划成本计价的核算材料按计划成本计价的核算 1）会计科目的设置 2）材料收入采用计划成本核算 5 2021-11-9 1）材料收入的核算 2）材料发出的核算 4.1.1 4.1.1 材料按实际成本计价核算材料按实际成本计价核算 6 2021-11-9 账户设置：账户设置：见书p102材料按实际成本计价，应当设置“原材料”和“在途物资”等科目进行核算。 4.1.1 4.1.1 材料按实际成本计价核算材料按实际成本计价核算 4.1.1 4.1.1 材料按实际成本计价核算材料按实际成本计价核算 1 1）材料收入的核算）材料收入的核算

3、 7 2021-11-9 原材料原材料验收入库验收入库 发出发出库存材料库存材料 成本成本 在途物资在途物资尚未入库尚未入库 验收入库验收入库 在途材料在途材料采购成本采购成本 4.1.1 4.1.1 材料按实际成本计价核算材料按实际成本计价核算 1 1）材料收入的核算）材料收入的核算 8 2021-11-9 企业原材料的取得途径有有多种：外购、自制、委托加工、非货币性交易换入、通过债务重组取得、接受捐赠、盘盈等。不同来源的原材料其账务处理各异。 主要讲述外购材料。 4.1.1 4.1.1 材料按实际成本计价核算材料按实际成本计价核算 4.1.1 4.1.1 材料按实际成本计价核算材料按实际成

4、本计价核算 1 1）材料收入的核算）材料收入的核算 9 2021-11-9 由于结算单证和运输条件的限制，由于结算单证和运输条件的限制，使得企业材料使得企业材料购入时会出现四种情况：购入时会出现四种情况： 材料与结算单证同时到达; 先收到结算单证后收到材料; 原材料已经验收入库，结算单证尚未到达; 预付账款的核算。 4.1.3 4.1.3 原材料的核算原材料的核算 4.1.1 4.1.1 材料按实际成本计价核算材料按实际成本计价核算 1 1）材料收入的核算）材料收入的核算 10 2021-11-9第一、材料与结算单证同时到达第一、材料与结算单证同时到达 对于结算凭证等单据与材料同时到达的采购业

5、务，企业在支付货款、材料验收入库后：借：原材料（根据结算凭证、发票账单等单据确定的材料实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额）（根据取得的增值税专用发票上注明的税额） 贷：银行存款 或应付账款、应付票据等账户（按照实际支付或应支付的款项） 4.1.1 4.1.1 材料按实际成本计价核算材料按实际成本计价核算 4.1.1 4.1.1 材料按实际成本计价核算材料按实际成本计价核算 1 1）材料收入的核算）材料收入的核算 11 2021-11-9 【实例分析】甲公司购入c材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500 000元，增值税额85 000元，对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票

6、付讫，材料已验收入库。借：原材料c材料 501 000 应交税费应交增值税（进项税额）85 000 贷：银行存款 586 000 4.1.3 4.1.3 原材料的核算原材料的核算 4.1.1 4.1.1 材料按实际成本计价核算材料按实际成本计价核算 1 1）材料收入的核算）材料收入的核算 12 2021-11-9购进时：对于已支付货款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未运达的采购业务借：在途物资（根据结算凭证、发票账单确定的材料实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额）（根据取得的增值税专用发票上注明的税额） 贷：银行存款 或应付账款、应付票据等账户（按照实际支付或应支付的款项） 4.1.1 4

7、.1.1 材料按实际成本计价核算材料按实际成本计价核算 第二、先收到结算单证后收到材料第二、先收到结算单证后收到材料 4.1.1 4.1.1 材料按实际成本计价核算材料按实际成本计价核算 1 1）材料收入的核算）材料收入的核算 13 2021-11-9 4.1.1 4.1.1 材料按实际成本计价核算材料按实际成本计价核算 第二、先收到结算单证后收到材料 4.1.1 4.1.1 材料按实际成本计价核算材料按实际成本计价核算 1 1）材料收入的核算）材料收入的核算 入库时：入库时：待收到材料后，根据收料单借：原材料 贷：在途物资 14 2021-11-9红星企业为一般纳税企业。2008年5月3日该

8、企业购入一批材料，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为10 000元，增值税额为1 700元，发票等结算凭证已收到，货款已经支付，但材料尚未到达。企业应于收到发票等结算凭证时，编制如下会计分录：借：在途物资 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 11 700 4.1.3 4.1.3 原材料的核算原材料的核算 4.1.1 4.1.1 材料按实际成本计价核算材料按实际成本计价核算 1 1）材料收入的核算）材料收入的核算 【实例分析】 15 2021-11-9 对于材料已到，结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，一般在短时间内，发票账单就可能到达。为了简化核算手

9、续，在月份内发生的，可以暂不进行账务处理，而只将收到的材料登记明细分类账，待收到发票账单，再按实付货款登记总账。 4.1.3 4.1.3 原材料的核算原材料的核算 4.1.1 4.1.1 材料按实际成本计价核算材料按实际成本计价核算 1 1）材料收入的核算）材料收入的核算 第三、原材料已经验收入库，结算单证尚未收到第三、原材料已经验收入库，结算单证尚未收到 16 2021-11-9 如果月末结算凭证仍未到达企业，则应先按材料的暂估价入账：账： 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初用红字做同样的记录，予以冲销。（金额用红字） 企业于下月实际付款或开出、承兑商业汇票时，按正常程序， 借：原

10、材料 应交税费增值税（进项税额） 贷：记“银行存款”等科目。 4.1.3 4.1.3 原材料的核算原材料的核算 4.1.1 4.1.1 材料按实际成本计价核算材料按实际成本计价核算 2 2）材料收入的核算）材料收入的核算 17 2021-11-9（2）自制原材料的账务处理 自制并已验收入库的原材料，按实际成本：借：原材料 贷：生产成本 4.1.3 4.1.3 原材料的核算原材料的核算 4.1.1 4.1.1 材料按实际成本计价核算材料按实际成本计价核算 1 1）材料收入的核算）材料收入的核算 18 2021-11-9（3）委托外单位加工完成的原材料的账务处理 托外单位加工完成并已验收入库的原材

11、料，按实际成本，借记“原材料”科目，按专用发票上注明的增值税，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，按准予抵扣的消费税，借记“应交税费应交消费税”科目，按实际成本和支付的增值税等流转税，贷记“委托加工物资”、“应付账款”等科目。 4.1.3 4.1.3 原材料的核算原材料的核算 4.1.1 4.1.1 材料按实际成本计价核算材料按实际成本计价核算 1 1）材料收入的核算）材料收入的核算 19 2021-11-9（4）企业接受其他单位以原材料作价投资的账务处理 企业接受其他单位以原材料作价投资时，应按评估确认的价值，借记“原材料”科目；按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税

12、（进项税额）”科目；按照其在实收资本或股本中所拥有的份额，贷记“实收资本”或“股本”科目。按其差额，贷记“资本公积”科目。 4.1.3 4.1.3 原材料的核算原材料的核算 4.1.1 4.1.1 材料按实际成本计价核算材料按实际成本计价核算 1 1）材料收入的核算）材料收入的核算 20 2021-11-9（5）企业接受捐赠原材料的账务处理 企业接受捐赠的原材料，按捐赠实物的发票、报关单、有关协议以及同类实物的市场价格等资料确定的价值，借记“原材料”科目；按照注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目；按照两者之和，贷记“营业外收入”科目。 4.1.3 4.1.3 原材料的核算

13、原材料的核算 4.1.1 4.1.1 材料按实际成本计价核算材料按实际成本计价核算 1 1）材料收入的核算）材料收入的核算 21 2021-11-9 材料发出后应按使用车间、部门、产品等进行归集，并进行费用材料发出后应按使用车间、部门、产品等进行归集，并进行费用分配。分配。 借：生产成本借：生产成本生产产品耗用的生产产品耗用的 制造费用制造费用车间共同耗费、机物料消耗、消耗性材料等车间共同耗费、机物料消耗、消耗性材料等 管理费用管理费用企业管理部门领用、耗费的企业管理部门领用、耗费的 销售费用销售费用销售产品领用、耗费的销售产品领用、耗费的 在建工程在建工程固定资产建造领用、耗费的固定资产建造

14、领用、耗费的 贷：原材料贷：原材料 4.1.3 4.1.3 原材料的核算原材料的核算 4.1.1 4.1.1 材料按实际成本计价核算材料按实际成本计价核算 4.1.1 4.1.1 材料按实际成本计价核算材料按实际成本计价核算 2 2）材料发出的核算）材料发出的核算 22 2021-11-91 1）会计科目的设置：）会计科目的设置：见书见书p110p110 材料按计划成本计价，除设置“原材料”科目外，还应设置“材料采购”和“材料成本差异”科目。 (1)设置“材料采购”科目 (2)“材料成本差异”科目 4.1.2 4.1.2 材料按计划成本计价的核算 23 2021-11-9材料采购（实际）材料采

15、购（实际）原材料（计划）原材料（计划）材料成本差异材料成本差异采购成本采购成本节约差异节约差异计划成本计划成本超支差异超支差异尚未入库尚未入库材料的采材料的采购成本购成本入库入库领用领用库存材库存材料计划料计划成本成本超支差异超支差异节约差异节约差异月末结转月末结转发出材料发出材料负担差异负担差异库存材料库存材料负担的超负担的超支差异支差异库存材料库存材料负担的节负担的节约差异约差异 4.1.2 4.1.2 材料按计划成本计价的核算 24 2021-11-9 (1)外购材料的账务处理 4.1.3 4.1.3 原材料的核算原材料的核算 4.1.2 4.1.2 材料按计划成本计价的核算 4.1.2

16、 4.1.2 材料按计划成本计价核算材料按计划成本计价核算 2 2）材料收入的核算）材料收入的核算 25 2021-11-9采购分录：采购分录： 借：材料采购借：材料采购 （实际支付的采购成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷：银行存款等贷：银行存款等 4.1.2 4.1.2 材料按计划成本计价核算材料按计划成本计价核算 2 2）材料收入的核算）材料收入的核算 a.材料与结算单证同时达到：材料与结算单证同时达到： 26 2021-11-9 验收入库时验收入库时： 借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本） 贷：材料采购贷：材料采购 （计划成本）（计划成本） 结

17、转差异：结转差异： 超支超支： 实际计划实际计划 借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购 节约节约：实际计划：实际计划 借：材料采购借：材料采购 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 合并为一笔分录：入库并结转差异合并为一笔分录：入库并结转差异 借：原材料借：原材料 借或贷：材料成本差异借或贷：材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购 4.1.2 4.1.2 材料按计划成本计价核算材料按计划成本计价核算 2 2）材料收入的核算）材料收入的核算 27 2021-11-9 短缺或损耗：短缺或损耗： 入库时：入库时： 借：原材料借：原材料 （入库数量（入库数量计划单位成本）计划单位成本

18、） 待处理财产损溢待处理财产损溢 （实际采购成本）（实际采购成本） 借或贷：材料成本差异借或贷：材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购 查明原因分情况处理短缺或损耗。查明原因分情况处理短缺或损耗。 4.1.2 4.1.2 材料按计划成本计价核算材料按计划成本计价核算 2 2）材料收入的核算）材料收入的核算 28 2021-11-9b.结算单证已到，材料尚未收到：结算单证已到，材料尚未收到：借：材料采购 贷：银行存款 应付票据、应付账款等账户其他的分录必须等材料验收入库后再做。c.材料已经收到，结算单证没有收到：材料已经收到，结算单证没有收到： 这类业务平时不做账务处理，跨月时，跨月时，先暂估入

19、账，下月初用下月初用红字红字做相同分录。待收到结算凭证时再按照正常的程序做会计分录。 4.1.2 4.1.2 材料按计划成本计价核算材料按计划成本计价核算 2 2）材料收入的核算）材料收入的核算 29 2021-11-9 (2)企业自制并已验收入库的材料，应按计划成本计价，借记“原材料”科目，贷记“生产成本”科目，同时，结转材料成本差异。 4.1.2 4.1.2 材料按计划成本计价核算材料按计划成本计价核算 2 2）材料收入的核算）材料收入的核算 30 2021-11-9 (3)企业接受其他单位投入的原材料，应按照收入材料的计划成本，借记“原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照

20、其在实收资本或股本中所拥有的份额，贷记“实收资本”或“股本”科目。按其差额，贷记“资本公积”科目；同时，按照收入材料的实际成本与计划成本的差额，结转材料成本差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。 4.1.2 4.1.2 材料按计划成本计价核算材料按计划成本计价核算 2 2）材料收入的核算）材料收入的核算 31 2021-11-9 (4)企业接受捐赠的原材料，应按照收入材料的计划成本，借记“原材料”科目，按发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目；按照收入材料的实际成本和增值税之和，贷记“营业外收入”科目。 4.1.2 4.1.2 材料按计划成本计价核算材料按计划成本计价

21、核算 2 2）材料收入的核算）材料收入的核算 32 2021-11-9注意注意：计算材料成本差异率时暂估材料不作为本期材料的增加：计算材料成本差异率时暂估材料不作为本期材料的增加100%计划成本本月收入材料计划成本月初结存材料本月收入差异月初结存差异本差异材料成差异率材料成本计划成本发出材料负担差异发出材料负担差异发出材料计划成本发出材料实际成本发出材料 4.1.2 4.1.2 材料按计划成本计价核算材料按计划成本计价核算 3 3）材料发出的核算）材料发出的核算 33 2021-11-92.材料发出的总分类核算 计算材料成本差异率；根据发出材料的相关凭据做出发计算材料成本差异率；根据发出材料的

22、相关凭据做出发出材料的会计分录。出材料的会计分录。 借：生产成本借：生产成本 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 制造费用制造费用 管理费用管理费用 管理费用管理费用 在建工程在建工程 在建工程在建工程 销售费用销售费用 销售费用销售费用 贷：原材料（计划成本）贷：原材料（计划成本） 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 注：材料成本差异的分配：注：材料成本差异的分配：超支超支+：篮字分录；节约：篮字分录；节约-：红字红字分录分录。 4.1.2 4.1.2 材料按计划成本计价核算材料按计划成本计价核算 3 3）材料发出的核算）材料发出的核算 34 2021-11-93)材料发出的核算的实例

23、分析 【例】某企业本月“发料凭证汇总表”列明：基本生产车间生产产品领用20 000元，一般消耗领用8 000元，辅助生产车间领用5 000元，管理部门领用1 000元，销售部门领用1 500元。若月终计算出的材料成本差异率为-1，会计分录为： 4.1.3 4.1.3 原材料的核算原材料的核算 4.1.2 4.1.2 材料按计划成本计价的核算 35 2021-11-9借：生产成本基本生产成本 20 000 生产成本辅助生产成本 5 000 制造费用 8 000 管理费用 1 000 销售费用 1 500 贷：原材料a材料 35 500 4.1.3 4.1.3 原材料的核算原材料的核算 4.1.2

24、 4.1.2 材料按计划成本计价的核算 结转发出材料的计划成本：结转发出材料的计划成本： 36 2021-11-9借：生产成本基本生产成本 200 生产成本辅助生产成本 50 制造费用 80 管理费用 10 销售费用 15 贷：原材料a材料 355 4.1.3 4.1.3 原材料的核算原材料的核算 4.1.2 4.1.2 材料按计划成本计价的核算 结转发出材料的成本差异结转发出材料的成本差异（节约节约差异）差异） 37 2021-11-94.2预付帐款的核算概 述 1、含义：企业按合同规定预付给供货单位的款项 ，属暂付款。 2、与应收账款的异同点： （1） 相同点:都代表的是企业的债权。 （2

25、） 不同点:预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利； 应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。 3、科目设置 “预付账款-某单位”（资产类） 注：预付款项不多的企业，也可直接计入“应付账款”的借方，而不设“预付账款”。 38 2021-11-9一、预付账款的内容（一）预付账款的（一）预付账款的概念概念（二）预付账款核算的账户设置（二）预付账款核算的账户设置 “预付账款”资产类账户 “预付账款预付账款”按供货单位设置明细账按供货单位设置明细账借借 预付账款预付账款 贷贷预付、补付的款项预付、补付的款项收到所购物资的应付收到所购物资的应付金额及退回多付款项金额及退回多付款项企业实际预付的款

26、项企业实际预付的款项 预付账款是指按购货预付账款是指按购货合同规定预先支付给供货合同规定预先支付给供货方或提供劳务方的账款。方或提供劳务方的账款。属于企业短期性债权。属于企业短期性债权。4.2预付帐款的核算 39 2021-11-9二、预付账款的账务处理 预付货款时，按实际预付金额： 借：预付账款 贷：银行存款 收到预购的物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额： 借：在途物资/原材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：预付账款 补付货款时： 借：预付账款 贷：银行存款 退回多付款时： 借：银行存款 贷：预付账款4.2预付帐款的核算 40 2021-11-9【例】某企业拟向乙企业购

27、货【例】某企业拟向乙企业购货200000200000元，元，7 7月月2 2日按购货合同规定预先日按购货合同规定预先支付支付150 000150 000元；元；2525日收到全部货物并验收入库；日收到全部货物并验收入库；2828日通过银行付清日通过银行付清余款。余款。 7 7月月2 2日预付货款时，根据付款凭证，编制如下会计分录：日预付货款时，根据付款凭证，编制如下会计分录：2525日货物验收入库时，根据增值税专用发票、入库单等有关日货物验收入库时，根据增值税专用发票、入库单等有关原始凭证，编制如下会计分录：原始凭证，编制如下会计分录：借：预付账款借：预付账款乙企业乙企业 150 000 贷：

28、银行存款贷：银行存款 150 000借：原材料借：原材料 200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) )34 000 贷：预付账款贷：预付账款乙企业乙企业 234 0004.2预付帐款的核算 41 2021-11-9【例】某企业拟向乙企业购货【例】某企业拟向乙企业购货200000200000元，元，7 7月月2 2日按购货合同规定预先日按购货合同规定预先支付支付150 000150 000元；元；2525日收到全部货物并验收入库；日收到全部货物并验收入库；2828日通过银行付清日通过银行付清余款。余款。(3)28(3)28日补付余款时，编制会计分录：日补付余款时，编制会计分录：借：预付款账借：预付款账乙企业乙企业 84 000 贷：银行存款贷：银行存款 84 000借：原材料借：原材料 100 000 应交税