税务会计第八章个人所得税会计

1、第八章第八章 个人所得税会计个人所得税会计2021年11月9日星期二第一节第一节 个人所得税概述个人所得税概述第二节第二节 个人所得税应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算第三节第三节 个人所得税的会计处理个人所得税的会计处理第四节第四节 个人所得税的纳税申报个人所得税的纳税申报2021年11月9日星期二学习目标学习目标（一）知识目标（一）知识目标了解个人所得税的相关基础知识；了解个人所得税的相关基础知识；掌握个人所得税应纳税额的确定；掌握个人所得税应纳税额的确定；掌握企业涉及个人所得税业务的会计处理；掌握企业涉及个人所得税业务的会计处理；掌握进行个人所得税纳税申报的方法。掌握进行个人所得税纳

2、税申报的方法。（二）技能目标（二）技能目标能够灵活运用所学知识，对案例进行分析；能够灵活运用所学知识，对案例进行分析；具备运用理论知识进行个人所得税会计处理的能力。具备运用理论知识进行个人所得税会计处理的能力。2021年11月9日星期二第一节第一节 个人所得税概述个人所得税概述一、个人所得税的概念一、个人所得税的概念 个人所得税是对我国公民、居民来源于我国境内个人所得税是对我国公民、居民来源于我国境内外的一切所得征收的一种税。外的一切所得征收的一种税。 它是国家调节个人收入，缓解个人收入差距过分悬它是国家调节个人收入，缓解个人收入差距过分悬殊矛盾的重要手段，体现了国家与个人之间的分配关殊矛盾的

3、重要手段，体现了国家与个人之间的分配关系。系。2021年11月9日星期二二、个人所得税的特点二、个人所得税的特点1.1.实行分类征收实行分类征收2. 2. 累进税率与比例税率并用累进税率与比例税率并用3. 3. 费用扣除额较宽费用扣除额较宽4. 4. 计算简便计算简便5. 5. 采取课源制和申报制两种征纳方法采取课源制和申报制两种征纳方法2021年11月9日星期二三、纳税人与扣缴义务人三、纳税人与扣缴义务人（一）纳税人（一）纳税人个人所得税的纳税人，包括中国公民、个体工商业户以个人所得税的纳税人，包括中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）及在中国有所得的外籍人

4、员（包括无国籍人员，下同）和香港、澳门、台湾同胞。和香港、澳门、台湾同胞。依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人居民纳税人（二）扣缴义务人（二）扣缴义务人个人所得税法个人所得税法规定，以支付所得的单位或者个人为规定，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人。2021年11月9日星期二四、征税对象四、征税对象1. 1. 工资、薪金所得工资、薪金所得2. 2. 个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得3. 3. 对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得 4. 4. 劳务报酬所得劳

5、务报酬所得5. 5. 稿酬所得稿酬所得6. 6. 特许权使用费所得特许权使用费所得7. 7. 利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得8. 8. 财产租赁所得财产租赁所得9. 9. 财产转让所得财产转让所得10. 10. 偶然所得偶然所得11. 11. 其他所得其他所得2021年11月9日星期二五、个人所得税税率五、个人所得税税率1. 1. 工资、薪金所得：适用九级超额累进税率，税率为工资、薪金所得：适用九级超额累进税率，税率为5%5%45%45%。2. 2. 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得：适用营、承租经营所得

6、：适用5%5%35%35%的超额累进税率（个人独的超额累进税率（个人独资企业和合伙企业的生产经营所得也适用）资企业和合伙企业的生产经营所得也适用）3. 3. 稿酬所得：适用比例税率，税率为稿酬所得：适用比例税率，税率为20%20%，并按应纳税额，并按应纳税额减征减征30%30%，故其实际税率为，故其实际税率为14%14%。4. 4. 劳务报酬所得：适用比例税率，税率为劳务报酬所得：适用比例税率，税率为20%20%（加成征收：（加成征收：20%20%、30%30%、40%40%的三级超额累进税率）。的三级超额累进税率）。5. 5. 特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁特许权使用费所得

7、，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得：适用比例税所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得：适用比例税率，税率为率，税率为20%20%（出租居民住用房适用（出租居民住用房适用10%10%的税率，居民储的税率，居民储蓄利息税率调为蓄利息税率调为5%5%）2021年11月9日星期二第二节第二节 个人所得税应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算一、个人所得税的计税依据一、个人所得税的计税依据（一）计税依据的一般规定（一）计税依据的一般规定个人所得税的计税依据是纳税人取得的应纳税所得个人所得税的计税依据是纳税人取得的应纳税所得额。应纳税所得额是个人取得的各项收入减去税法额

8、。应纳税所得额是个人取得的各项收入减去税法规定的扣除项目或扣除金额之后的余额。规定的扣除项目或扣除金额之后的余额。（二）计税依据的特殊规定（二）计税依据的特殊规定2021年11月9日星期二二、应纳税所得额的确定二、应纳税所得额的确定（一）费用减除标准（一）费用减除标准 工资、薪金所得，以每月收入额减除费用工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2 0002 000元元个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失对企事业单位的承入总额，减除成本、费用以及损失对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，包

9、经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（减除必要费用（20002000元元/ /月）月） 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过财产租赁所得，每次收入不超过4 0004 000元的，减除费用元的，减除费用800800元；元；4 0004 000元以上的，减除元以上的，减除20%20%的费用的费用 财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用利息、股息、红利所得，偶然所得和其值和合理费用利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得

10、额他所得，以每次收入额为应纳税所得额2021年11月9日星期二（二）附加减除费用适用的范围和标准（二）附加减除费用适用的范围和标准1. 1. 适用的范围适用的范围2. 2. 标准标准2021年11月9日星期二三、个人所得税的计算三、个人所得税的计算（一）工资、薪金所得应纳税额的计算（一）工资、薪金所得应纳税额的计算1. 1. 一般计算一般计算工资、薪金所得应纳税额应纳税所得额工资、薪金所得应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数【例例8-18-1】 假定某纳税人假定某纳税人20082008年年5 5月份工资为月份工资为4 2004 200元，元，该纳税人不适用附加减除费用的规定

11、。计算其当月应该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算其当月应纳个人所得税。纳个人所得税。应纳税所得额应纳税所得额4 2004 2002 0002 0002 2002 200元元个人所得税应纳税额个人所得税应纳税额2 2002 20015%15%l25l25205205元元2021年11月9日星期二【例例8-28-2】 假定在某外商投资企业工作的美国专家（假设假定在某外商投资企业工作的美国专家（假设为非居民纳税人），为非居民纳税人），20082008年年5 5月份取得由该企业发放的工资月份取得由该企业发放的工资l0 400l0 400元人民币。计算其应纳个人所得税。元人民币。计算其应纳个人所得税

12、。应纳税所得额应纳税所得额10 40010 400（2 0002 0002 8002 800）5 6005 600元元个人所得税应纳税额个人所得税应纳税额5 6005 60020%20%375375745745元元2. 2. 个人取得全年一次性奖金应纳税额的计算：个人取得全年一次性奖金应纳税额的计算：（1 1）先将雇员当月取得的全年一次性奖金，除以）先将雇员当月取得的全年一次性奖金，除以1212个月，个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。按其商数确定适用税率和速算扣除数。（2 2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按适用的）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按适用的税率和速算扣除数计

13、算征税，计算公式如下：税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下： 雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式为：雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式为：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速适用税率速算扣除数算扣除数2021年11月9日星期二【例例8-38-3】 中国公民李某中国公民李某20092009年年l12l12月份每月工资月份每月工资4 1004 100元，元，1212月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金15 00015 000元。元。计算李某该笔奖金应缴纳的个人所得税计算李某该笔奖金应缴纳的个人所得税该笔奖金

14、按该笔奖金按1212个月分摊后，李某每月的奖金为：个月分摊后，李某每月的奖金为：15 00015 00012121 2501 250元元查表得，适用税率为查表得，适用税率为10%10%，速算扣除数，速算扣除数2525元，则：元，则：全年一次性奖金应纳税额全年一次性奖金应纳税额15 00015 00010%10%25251 4751 475元元 雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为：雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为：应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资、应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额）薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣

15、除数适用税率速算扣除数2021年11月9日星期二【例例8-48-4】 假定中国公民李某假定中国公民李某20092009年在我国境内年在我国境内112112月每月的月每月的工资为工资为1 5001 500元，元，1212月份除当月工资以外又一次性领取年终资金月份除当月工资以外又一次性领取年终资金18 50018 500元。计算李某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税元。计算李某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税该笔奖金按该笔奖金按1212个月分摊后，李某每月的奖金为：个月分摊后，李某每月的奖金为：18 50018 500（2 0002 0001 5001 500） 12121 5001 500元元查表得，

16、适用税率和速算扣除数分别为查表得，适用税率和速算扣除数分别为10%10%、2525元，则：元，则：应纳税额（奖金收入当月工资与应纳税额（奖金收入当月工资与2 0002 000元的差额）元的差额）适用税适用税率速算扣除数率速算扣除数18 50018 500（2 0002 0001 5001 500） 10%10%25251 7751 775元元（3 3）在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许）在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。采用一次。（4 4）实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪）实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按

17、上述规定执行。和绩效工资按上述规定执行。（5 5）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。2021年11月9日星期二（二）个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算（二）个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数或或 应纳税额（全年收入总额成本、费用以及损失）应纳税额（全年收入总额成本、费用以及损失）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数1. 1. 对个体工商户

18、个人所得税计算征收的有关规定对个体工商户个人所得税计算征收的有关规定2. 2. 个体工商户的生产、经营所得适用的速算扣除数个体工商户的生产、经营所得适用的速算扣除数2021年11月9日星期二（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算得应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数或或 应纳税额（纳税年度收入总额必要费用）应纳税额（纳税年度收入总额必要费用）适用税适用税率速算扣除数率速算扣除数2021年11月9日星期二（四）劳务报酬应纳税额的计算（四）劳务报酬应纳税额的计算1. 1. 每次收入不足每

19、次收入不足4 0004 000元的元的应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率（每次收入额适用税率（每次收入额800800）20%20%2. 2. 每次收入在每次收入在4 0004 000元以上的元以上的应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额适用税率每次收入额（1 120%20%）20%20%3. 3. 每次收入的应纳税所得额超过每次收入的应纳税所得额超过20 00020 000元的元的应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数每次收适用税率速算扣除数每次收入额入额（1 120%20%）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数2021年11月9日星期二4

20、. 为纳税人代付税款的计算方法为纳税人代付税款的计算方法（1）不含税收入额不超过）不含税收入额不超过3 360元的，其计算公式为：元的，其计算公式为：应纳税所得额（不含税收入额应纳税所得额（不含税收入额800）（1税率）税率）应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率（2）不含税收入额超过）不含税收入额超过3 360元的，其计算公式为：元的，其计算公式为：应纳税所得额应纳税所得额（不含税收入额速算扣除数）（不含税收入额速算扣除数）（120%）1税率税率（120%） （不含税收入额（不含税收入额速算扣除数）速算扣除数）（120%）当级换算系数当级换算系数应纳税额应纳税所得额应纳税额

21、应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数2021年11月9日星期二（五）稿酬所得应纳税额的计算（五）稿酬所得应纳税额的计算1. 1. 每次收入不足每次收入不足4 0004 000元的元的应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率（1 130%30%） （每次收入额（每次收入额800800）20%20%（1 130%30%）2. 2. 每次收入在每次收入在4 0004 000元以上的元以上的应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率（1 130%30%）每次收入额每次收入额（1 120%20%）20%20%（1 130%30%）2021年11月9日星期二（六）

22、特许权使用费所得应纳税额的计算（六）特许权使用费所得应纳税额的计算1. 1. 每次收入不足每次收入不足4 0004 000元的元的应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率（每次收入额适用税率（每次收入额800800）20%20%2. 2. 每次收入在每次收入在4 0004 000元以上的元以上的应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额适用税率每次收入额（1 120%20%）20%20%2021年11月9日星期二（七）利息、股息、红利所得应纳税额的计算（七）利息、股息、红利所得应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额适用税率每次收入额20

23、%20%（或（或5%5%）需要注意的是，适用税率在需要注意的是，适用税率在20072007年年8 8月月1515日前为日前为20%20%，20072007年年8 8月月1515日及以后为日及以后为5%5%。2021年11月9日星期二（八）财产租赁所得应纳税额的计算（八）财产租赁所得应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率（适用税率（20012001年年1 1月月1 1日起暂日起暂减按减按10%10%）1. 1. 每次（月）收入不超过每次（月）收入不超过4 0004 000元的元的应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项目修缮应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（

24、费用（800800元为限）元为限）800800元元2. 2. 每次（月）收入超过每次（月）收入超过4 0004 000元的元的应纳税所得额应纳税所得额 每次（月）收入额准予扣除项目修每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（缮费用（800800元为限）元为限） （1 120%20%）2021年11月9日星期二（九）财产转让所得应纳税额的计算（九）财产转让所得应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率（适用税率（20%20%）（十）偶然所得应纳税额的计算（十）偶然所得应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率（适用税率（20%20%）（十一）其他所得应纳税额的

25、计算（十一）其他所得应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额适用税率每次收入额20%20%2021年11月9日星期二四、个人所得税的税收优惠四、个人所得税的税收优惠（一）免征个人所得税的优惠（一）免征个人所得税的优惠（1 1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。（2 2）国债和国家发行的金融债券利息。）国债和国家发行的金融债

26、券利息。（3 3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴。）按照国家统一规定发给的补贴、津贴。（4 4）福利费、抚恤金、救济金。）福利费、抚恤金、救济金。（5 5）保险赔款。）保险赔款。（6 6）军人的转业费、复员费。）军人的转业费、复员费。2021年11月9日星期二（7 7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。退休工资、离休工资、离休生活补助费。（8 8）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。馆的外交代

27、表、领事官员和其他人员的所得。（9 9）中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的）中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。所得。（1010）发给见义勇为者的奖金或奖品。）发给见义勇为者的奖金或奖品。（1111）企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并）企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税，但超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税。得税，但超过规定的

28、比例缴付的部分计征个人所得税。（1212）对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政）对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。息所得，免征个人所得税。（1313）储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴）储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得，免征个人所得税。利息税手续费所得，免征个人所得税。（1414）经国务院财政部门批准免税的其他所得。）经国务院财政部门批准免税的其他所得。2021年11月9日星期二（二）减征个人所得税的优惠

29、（二）减征个人所得税的优惠有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：（1 1）残疾、孤老人员和烈属的所得。）残疾、孤老人员和烈属的所得。（2 2）因严重自然灾害造成重大损失的。）因严重自然灾害造成重大损失的。（3 3）其他经国务院财政部门批准减税的。）其他经国务院财政部门批准减税的。（三）暂免征收个人所得税的优惠（三）暂免征收个人所得税的优惠2021年11月9日星期二第三节第三节 个人所得税的会计处理个人所得税的会计处理一、会计科目的设置一、会计科目的设置“应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税”1. 1. 工资、薪金所得的会计处理工资、薪金

30、所得的会计处理提取应付职工工资、薪金的同时，提取应代扣代提取应付职工工资、薪金的同时，提取应代扣代缴的个人所得税缴的个人所得税借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税实际缴纳入库时实际缴纳入库时借：应交税费借：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 贷：银行存款贷：银行存款2021年11月9日星期二2. 2. 个体工商户生产、经营所得的会计处理个体工商户生产、经营所得的会计处理计算其应缴纳的个人所得税时，计算其应缴纳的个人所得税时，借：留存利润借：留存利润 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税实际缴纳时，实际缴纳时，借：应交税费借：应

31、交税费应交个人所得税应交个人所得税 贷：银行存款贷：银行存款3. 3. 对企事业单位的承包经营、承租经营所得的会计对企事业单位的承包经营、承租经营所得的会计处理处理计算承包人、承租人应取得的收入时，计算承包人、承租人应取得的收入时，借：利润分配借：利润分配应付利润应付利润 贷：应付账款贷：应付账款在支付承包经营、承租经营所得并代扣所得税时，在支付承包经营、承租经营所得并代扣所得税时，借：应付账款借：应付账款 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 库存现金库存现金2021年11月9日星期二4. 4. 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费

32、所得、财产租赁所得的会计处理产租赁所得的会计处理企业在支付上述各项所得时，企业在支付上述各项所得时，借：管理费用、财务费用、销售费用借：管理费用、财务费用、销售费用 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 库存现金库存现金实际缴纳税款时，实际缴纳税款时，借：应交税费借：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 贷：银行存款贷：银行存款5. 5. 财产转让所得的会计处理财产转让所得的会计处理购买个人的财产时，购买个人的财产时，借：固定资产借：固定资产 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 库存现金库存现金2021年11月9日星期二6. 6. 利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得的会计处利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得的会计处理理借：成本、费用借：成本、费用 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税实际缴纳税款时，实际缴纳税款时，借：应交税费借：应