成本费用会计处理与税前扣除的差异

1、成本费用会计处理与税前扣除的差异 成本费用会计处理与税前扣除的差异 一、公益性捐赠支出在会计处理上，公益性捐赠支出在“营业外支出”科目核算。在税务处理上，依据企业所得税法第九条规定，企业发生的公益救济性捐赠，在年度利润总额12以内的部分，准予扣除。实施条例第五十一条规定，企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。第五十三条规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 1.公益性捐赠税前扣除的管理

2、界定公益性捐赠支出的关键是明确国家机关和公益性社会团体。国家机关是根据政府组织法成立的具有行政管理职能的行政机关，比较明确。实施条例对公益性社会团体界定的条件和标准进行了明确规定。实施条例第五十二条规定，本条例第五十一条所称公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：（1）依法登记，具有法人资格；（2）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；（3）全部资产及其增值为该法人全部；（4）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；（5）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；（6）不经营与其设立目的无关的业务；（7）有健全的财务会计制度；（8）捐赠者不以任何形式参与社

3、会团体财产的安排；（9）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。 2.公益性捐赠的扣除比例规定 按原税收规定，内资企业发生的公益性捐赠，对教育事业、老年服务机构、青少年活动场所以及经国务院批准的中国红十字会等基金会允许全额在税前扣除，其他公益性捐赠根据应纳税所得额3在税前扣除；外资企业的公益性捐赠允许全额在税前扣除。税法第十一条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除。 3.公益性捐赠的扣除比例的基数 过去，无论内资企业还是外资企业，计算公益性捐赠税前扣除的基数都是应纳税所得额。新税法将公益性捐赠扣除比例的基数由应纳税所得额改为利

4、润总额，主要原因是便于公益性捐赠扣除的计算，便利纳税人的申报。公益性捐赠支出根据应纳税所得额一定比例在税前扣除，在计算公益性捐赠支出税前扣除额时，由于公益性捐赠支出是计算应纳税所得额的组成部分，需要进行倒算，特别麻烦，简单出错，也不利于企业所得税纳税申报管理。 实施条例规定，年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。例如，2008年，企业向符合税法优待条件，经认定的公益性社会团体abc基金会捐赠货币性资产和非货币性资产合计100万元，2008年，该企业根据国家统一会计制度计算的会计利润总额（利润表中利润总额）800万元。根据新的企业所得税法的规定，企业向公益性社会团体

5、abc基金会捐赠扣除限额为96万元（800万元×12），企业实际捐赠数额100万元，大于扣除限额4万元（10096），应作纳税调整增加，并入应纳税所得额征收企业所得税。 二、企业提取的专项基金对于特别行业的特定资产，通常需要依据国家法律、行政法规和国际条约等规定，担当环境保护和生态恢复等义务，如核电站设施等的弃置和恢复环境义务。对于企业这部分支出，国家有明确的法律规定和要求，有特地和特定的用途，税收处理上赐予一定的支持。实施条例第四十五条规定，企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后转变用途的，不得扣除。 三、企业财产保险支出

6、在会计处理上，企业的保险费支出在“销售费用”科目核算。企业参与财产保险所发生的支出，是企业正常经营必要合理的支出，符合税前扣除的一般要求。因此，实施条例四十六条规定，企业参与财产保险，根据规定缴纳的保险费，准予扣除。 四、劳动保护支出在会计处理上，企业的劳动保护费支出在“主营业务成本”和“其他业务成本”科目核算。企业依据劳动保护法等有关法规规定，确因工作需要为雇员配备或供应工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等劳保费支出，一般可以据实扣除。实施条例第四十八条规定，企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。本地区企业劳动保护支出扣除的掌握标准可依据本地区的地理环境、气候特点等因素确定。为了防止

7、企业利用不合理的劳动保护支出避税，一般把非因工作需要和国家规定以外的带有普遍福利性质的支出，除从职工福利费用中支付的以外，一律视为工资、薪金支出。 2制造成本的安排   为精确计算税前扣除成本，企业应将全部制造成本在产品和完工产品之间进行合理安排。企业的产品制造成本可采用简洁法（品种法）、分批法（定单法）或分步法等方法进行计算。假如企业从事的是单步骤的简洁生产，产品单一，没有在产品，可采用简洁法按产品品种归集计算产品制造成本；假如纳税人从事的是单件、小批的复杂生产，可采用分批法按批计算产品制造成本；假如企业从事的是连续式大量大批复杂生产，应采用分步法分产品、按步骤核算各步骤的半成品和

8、产成品的成本。 3间接成本的安排 在计算确定税前扣除成本的过程中，一个重要的问题是如何合理安排间接成本。过去对这一问题没有赐予足够的重视，间接成本的安排完全由企业会计人员确定，会计实务中虽然有一些习惯做法，但安排的合理性与否并没有较具约束性的规定。这很简单成为企业在不同纳税期间或不同产品、应税项目和非应税项目之间调剂利润、设法避税的手段，因此，需要对间接成本明确提出合理安排的原则要求。 对多部门为同一成本对象供应服务的共同成本的安排，一般应以共同成本与成本对象的因果关系为基础。假如共同成本与成本对象之间的关系不止一种，可采用双重或多重基础安排。在一般安排基础无法反映其间的因果关系时，也可采取某些复杂性指标。假如无法确定共同成本与成本对象之间的关系，纳税人确定的最合理的安排基础应保留具体资料，以备税务机关审查。 对于同一种投入可以制造两种或两种以上的产品的联合成本的安排，应反映投入成本与产出经济效益之间的关系，假如联合产品在联合生产结束时的分别点上可以出售，则可以售价或市价来进行安排。假如联合产品必需经过进一步加工才能出售，则可以再加工后的售价减加工成本，得到推定的净变现价值后进行安排。假如联合产品价