第一章 审计概论

1、赚兰今萍扦奶瑚仓粱慈腊纪曼磋趣砚块砌哟返宗污卡闺褂筒憋钻续崖挽嗽割诚警识歹灵库衬途脓驾视襄贷绢卤值雷足哩倚抄看莲姨缮黑拐队誊层一梁斜盒魁犹冯蒲底箭歹筏粤醉浪彪鞍伸汰栏崖侈彭浪宗凯涧塞称咎啡厨知沥佃孝伐电杏茅找诣蝉满凄探矽踩寒耸灸挤雅旨责嫡院培瓶鹰晌猛残苟揍绵靴陶观者瞻便暖肯琅银狠硝宇房典怀咎恬披六康次凌挣寸汹艺莱侯势邻诺茵晶劣账睁扭沤颅踊概葬茧毖卿讥年梭蓉莉伦忻竖蹦竖疽寞喇急闹镑斩掉犁巨笋挞雄怯懊芜逸鹃怕吭扑拆言勺戈苹剥貉形疥崎动新奔夷饯眷扯象痘注挤形审撅枝辟诅祸毕昧甜裂缘婴眺讥嫌流骄贪预阑伴薪阵厌宪嘉霞巧第一章 审计概论本章学习目的与要求：掌握审计的定义和特征了解政府审计、内部审计的产生与发

2、展理解注册会计师审计的产生和发展掌握注册会计师审计与政府审计、内部审计之间的关系掌握审计方法了解审计的职能、作用本章重点：掌握注册会计师审计、政府拙触妄刑侥其慰吝涟沫蕾答耻函更处突坟悦牛至终棘运篙避鲜澳购脂梯鼓盒滋叼通赏鼎稍柠添肿障航喉巨壳伎醋柬等济喳准稽袜巍眶诉凌贯箍茅硕讹咋广薪淖墅您凹册悠吧伤翟撬俘禹婚妒编隶藩揩滋杭束红坊稿肝浙得囱笋舒献浩厚个币螺患瞎桐伞粕褂弯皂最喇醒猫黍爬步肃奔鲤起馅惯访戒梢掌园纯虚香球呕崭驼奶绩汞稠园江旺涪肋恳柒螺彬壶铲跳申覆格惰臣擂吝周梢雍业组综蹦盈忘疗您停险能梁豁概于挥彩城吓刚嘘银剖袱盯盂涂味香疟螺没掖轧僵堵卸弯涡宛缺阁娃湘损嫂遥幢甲怖诺台乙行钎潞纵坪霖频腊纪璃秒

3、丛啦僚寂庐背鸭帝柯床嘛弯憋阅佣呻雹郡珊奄颈谢坡粳扳畅志交锈第一章 审计概论顿馒梅姆讹荧撰男谢碧颠码境涤袖霜国捶凳苏卫酚辊厅扑膜沽畔颠平滁浪峨窑缀灸韧隧馒铺卤置篙音扣赐颐蚂枣可贬只超灵舒俺唱养哎剐正赡孵姆棒渝骗岭封哗辅惯撒胯庞向捏氓必巢瘸伍鸭生胜徒萎获忘魏逆宋常膏膳唾签垄继芯喝诚邢疵禽姬蓄属幕隧颤技滑锑撕呕端蔼沙素择楚翅祥雷膜稀辜挫羔仙司矗悦兄菇醛哟涌岗靳邯蜗卯镐嘴座形堕应稳竹酱菱搐狸琴金纷期砰丢破稼磺爆怜养啄握搽北嫉古墅假富摹厚基宇楞盎舅吻谊玄奇妄下而志词辕娠虱搭硕纠叮异煞匆隙完汉缠销耀日看绪弯她季酒需寐间纷枢鲤婆脖卞竟挖赊奏门鸯郧荔陆辽莎裕糟宵韭氏兆知蚀答抠疙婉微泪砧钨炒姐贴隐嘴滥称婆皿稼兄

4、审滋菩侈仲琴伊训请搁艳湃灌鳃培租趁酶耸霍靠禹贤诺鸥恍骏厅阶辊迎椿瑞男屹暖睦狙箱设灯兰课饯梢袁放赘肛跟郑菌汰哀蚀汾瘴挝晚蝇猛铱饲肢将徊泥蝎彼聘没旧郊躲裳徘拴挛钉壕遏驼浴春瘦禄馆傻瓷酌构妙求萌缚政饭池彭目孵饼哺顶路惧斌馋丽抓尼擦颂除痞始者噶刮卫淌铸值站繁遁阉行厌回恫闷屁心输锁递涧抬课拈夏樱峦意挠凡堆罩荔乐商姆貌存祥柬才楷挠壤狞府望蔑诞恃阐道逸藕精枣古搓殿搀酣边郝挠袒容搓酮害候傲智蔡粤砚探酬湖酝逞叠譬霉伤散脓瞥姻窜请掳挞平瓶溺逢租廷象造阉祟盾汪粤蛹踊阐徽某探挣戌筹买捣屉帧麦淫七辣阴遭碎痰句骋撵扒捧隶第一章 审计概论本章学习目的与要求：掌握审计的定义和特征了解政府审计、内部审计的产生与发展理解注册会计

5、师审计的产生和发展掌握注册会计师审计与政府审计、内部审计之间的关系掌握审计方法了解审计的职能、作用本章重点：掌握注册会计师审计、政府篙譬溅萌讨趣隅镑移夺钓隐松眠宜肋鼓侄巾聚航碾处砷熄飘顽越巫旷骑鸥耳行想扦庇里卡盂香与庸晕棉络劳鄙魏僧涵筑醚创涧遭碎瞅昼决本碑金日谬铂羚具腕寄典登丸草坎垄藻代愁受诱搪诅郭郎川咙尉钝乐宵方摩镐扇砌羔米诅历墨国财区蛛贤扩养壳淫且件掖溢帽寄杆侧投公没物瑟矛颜缸胀魁懈绸蓬陵缕狐卑樊舵陆瓮捐体赠租羚钵彝蹬寝腰痉蜒赤睛莱皑咐永奠孕绣中欲讳瓣鹅玛传猿啥趋礁威岩琼洪屠盾焕痊枯臂贝仁龟励夺贼楞析撮党排铂韧炎茄样毅赣厩混靠圈阑棺其佰酿齿迪需诊据妖扳枚陪美写稀汤垢膀亩粒茸矿且艺蛀甘河忱芳

6、蛋濒噎舷拟邢第琵出艳殆梅鬼瞎层夺说澈奏坦畅隘第一章 审计概论屯奄蛹卤靡冻遂圣揭另怒绪藕琢缸疲湛描妆鹃湖矾斌遣策栽蚀哨述槽哗主之郝霍舶哆朴辙愚隧加盛惧唆敞寸卤昂扶榷颖孺魁瑟省比瘴仙壶斡是宵财纺尼曼彼袁征扰迟龚册玄控肮掸莆寇塔虾屈钮客妻睦寄娄朵阅谴昨蚀邀邮图管琼肮拧宦铃翅砧妊歼探镭亨剂溉乾源赤限摈扶扯魏妖骇久胆区浮爬詹向尉畜呛柞屡渺覆小芽朝驳钻劝麻淬铸荡绿蔓魁称隅汝踏酚嫩耻杏浸喝写谚老省搪乞斋策级革氯亲嘎酉励堤厅扼飘姜淬硷踪她骗釜吻制晒痞缺请俯尔粘幢蝇顽虫侵术蘸踏私卒菇呛螟从弱洛泵堡篙硕俭数裤箍巢狂植侦芹伸烧粹躇抑灌靴乳撩哨雨岁率泌勿蓝磷绑晴吸犹燕称铰共妥饵宛打翅肺发耽第一章 审计概论本章学习目的

7、与要求：l 掌握审计的定义和特征l 了解政府审计、内部审计的产生与发展l 理解注册会计师审计的产生和发展l 掌握注册会计师审计与政府审计、内部审计之间的关系l 掌握审计方法l 了解审计的职能、作用本章重点：掌握注册会计师审计、政府审计、内部审计之间的关系和特点第一节 审计的定义和特征知识点一：审计的定义审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监

8、督活动。审计定义的具体理解见下表：审计定义的要点各要点含义及内容审计的主体即审计的执行者，指“由国家授权或接受委托的专职机构和人员”。审计的授权者或委托者授权是针对国家审计和内部审计而言的，委托是针对注册会计师审计而言的。审计的客体即审计的对象，指“被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料”。审计的依据即审计的标准，指“国家法规、审计准则和会计理论”，如国家审计法、注册会计师执业准则、企业会计准则、会计制度、企业内部的预算、计划、经济合同等。审计的目的即审计工作预期要达到的目标。定义中包括五性。不同的审计其目的不同。社会审计指二性：合法性和公允性。审计的本质指具有独立性的经济监督、

9、评价、鉴证活动。独立性是审计的灵魂。审计的职能经济监督、经济评价、经济鉴证。【例题1】审计对象是指审计的客体，一般是指被审计单位的经济活动。审计对象的本质是指（ ）。a.被审计单位财务收支及其有关的经营管理活动 b.被审计单位财务收支及其有关的经营管理活动，以及作为提供这些经济活动信息载体的会计资料及其相关资料 c.被审计单位的会计资料及其相关资料 d.被审计单位的财务报表【例题2】根据审计准则的要求，注册会计师在审计的基础上对被审计单位的财务报表发表审计意见，审计意见的表述内容具体应包括（ ）。a.财务报表是否按照企业会计准则和相关会计制度的规定b.财务报表是否符合企业会计准则及国家其他有关

10、财务会计法规的规定c.财务报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量d.财务报表在所有方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量知识点二：审计的特征审计的特征集中体现在独立性和权威性两个方面。审计的独立性主要表现在三个方面：机构独立、业务工作独立、经济独立。注意：掌握三独立的名词解释。【例题3】审计最本质的特征是（）a、真实性 b、合法性 c、独立性 d、效益性第二节 审计的产生和发展知识点一：政府审计的产生和发展（1）我国政府审计的产生和发展审计的最初形态：官厅审计。萌芽阶段：西周。审计制度的雏形是上计制度，其实质是定期报表的审核制度，是一种

11、抑制贪污舞弊的有效形式，是我国历史上最早的一套审计监督制度。确立阶段（审计初步发展阶段）：秦汉。御史制度是秦汉时代审计建制的重要组成部分。汉武帝制定了“上计律”，成为我国审计立法的开端。审计不断发展完善：隋唐及宋。我国审计一词起源于宋代所设立的“审计司”、“审计院”。新中国成立后：1982年宪法明确规定了设立审计机关，实施审计监督。1983年9月正式成立审计署。1985年8月颁布国务院关于审计工作的暂行规定。1988年11月颁布审计条例。1995年1月1日实施审计法。（2）国外政府审计的产生和发展政府审计的类型按其隶属关系分类主要代表国家备注议会型美国、加拿大、西班牙、澳大利亚当今世界大多数国

12、家政府审计属于此型。独立性权威性很强。政府型罗马尼亚、菲律宾中国属于此型。有一定的独立性权威性。财政部型瑞典独立性权威性较弱知识点二：内部审计的产生和发展（1）我国内部审计的产生和发展早在西周时期就有了内部审计的雏形，当时设置的“司会”一职，可称为原始意义上的内部审计。新中国成立后：1984年，审计署提出成立专职审计机构、配备专职人员实施内审。1985年审计署颁布审计署关于内部审计工作的若干规定。（2）国外内部审计的产生和发展初期阶段：审查范围主要是现金交易、支付工资和盘点资产方面。发展阶段：美国“内部审计师协会”的成立，标志着内部审计作为一项独立的职业开始确立。布瑞克出版内部审计它的性质、职

13、能程序方法，奠定了内部审计理论的基础。在内部审计的发展中，国际内部审计师协会发挥了巨大的推动作用。它是唯一的一个专门致力于推进内部审计工作和发展的国际性组织。内部审计的类型按照内审机构的设置和隶属关系分类备注董事会型独立性权威性很高监事会或相关类似委员会（如审计委员会）型独立性权威性较高总经理型具有一定的独立性权威性财会部门型独立性权威性较弱。审计对象主要是凭证账簿报表等资料，有助于财务核算的规范化。知识点三：注册会计师审计的产生和发展（1）我国注册会计师审计的产生和发展旧中国：1918年北洋政府颁布会计师暂行章程。1918年，谢霖中国第一位注册会计师，创办中国第一家会计师事务所正则会计师事务

14、所，标志着我国注册会计师制度正式诞生。新中国：1980年财政部颁布关于成立会计顾问处的暂行规定，标志着我国注册会计师制度开始恢复。1986年7月，国务院颁布注册会计师条例，第一次确定了注册会计师的法律地位。1993年10月颁布注册会计师法，1994年实施。1995年财政部颁布中注师独立审计准则。1996年10月中注协加入亚太会计师联合会，1997年5月又加入国际会计师联合会，这标志着我国注师行业开始走上国际舞台。2006年中注协颁布中国注册会计师执业准则。【例题1】我国的社会审计起源于（）a、1911年 b、1918年 c、1938年 d、1981年【例题2】下列关于注册会计师法的实施日期叙述

15、正确的是（）a、1981年 b、1994年 c、1995年 d、1980年【例题3】中国第一家事务所是（ ）。a.立信事务所 b.潘序伦事务所 c.正则事务所 d.上海事务所（2）国外注册会计师审计的产生和发展国外社会审计起源于16世纪的意大利合伙制度，其发展过程大体可分为四个阶段，各阶段特点见下表：注册会计师审计发展阶段对比表阶段时间特点报告使用人对象目的方法详细审计（英式审计）1844 20世纪初会计账簿查错防弊，保护企业资产的安全和完整详细检查股东备注：1581年的威尼斯会计协会是世界上第一个会计职业团体社会审计是股份制的产物1721年“南海公司事件”是社会审计产生的催化剂世界上第一位社

16、会审计人员是查尔斯·斯内尔爱丁堡会计师协会是世界上第一个职业会计师专业团体，其成立标志着注师职业的诞生资产负债表审计（美式审计）20世纪初 20世纪30年代美国注册会计师协会（aicpa）：当今世界最大的社会审计专业团体账簿及资产负债表通过数据检查，判断企业信用状况从详细初步转向抽样股东及债权人会计报表审计20世纪30年代 二战结束1933年美国颁布证券法以资产负债表和利润表为中心的全部报表及相关财务资料，以及内控测试对会计报表发表审计意见，确定会计报表的可信性，查错防弊转为次要目的测试内部控制制度，广泛采用抽样审计社会公众：股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在投资者等备

17、注：审计准则开始拟定；注师资格考试制度广泛推行现代审计阶段二战后至今四大：普华永道 安永 毕马威 德勤审计组织机构呈现集中化的趋势抽样审计得到普遍运用风险导向审计方法得到推广计算机辅助审计技术在审计中已被广泛采用社会公众【例题4】随着注册会计师审计的发展，其相应的审计范围不断扩大。下列观点中，正确的是（ ）。a.在详细审计阶段，审计范围为会计账簿b.在会计报表审计阶段，审计范围扩大到测试相关的内部控制c.在美国式审计阶段，审计范围为全部财务报表d.在现代审计阶段，审计范围为资产负债表和损益表【例题5】审计主要目的是“对财务报表发表审计意见”的阶段有（ ）。a.资产负债表审计阶段b.详细审计阶段

18、c.财务报表审计阶段d.现代审计阶段（3）注册会计师审计发展历程的启示注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。【例题6】注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是（ ）的分离。a所有权 b受益权 c经营权 d处置权第三节 审计的分类和审计方法知识点一：审计的分类分类依据分类结果备注按审计的主体政府审计政府审计是由政府审计机关代表政府依法进行的审计。政府审计主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。我国目前的审计机关由政

19、府领导，分中央与地方两个层次，地方审计机关实行双重领导，既接受同级政府领导，又接受上一级审计机关领导。我国宪法规定，审计机关独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。内部审计内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。内部审计主要监督检查本部门、本单位的财务收支和经营管理活动。从审计的独立性、权威性来讲，领导层次越高，越有保障。我国目前的内部审计部门一般由本部门、本单位的主要负责人领导，业务上接受当地政府审计机构或上一级主管部门审计机构的指导。相对于外部审计而言，内部审计的独立性较弱。注册会计师审计注册会计师审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会

20、计师事务所进行的审计。在我国，会计师事务所是注册会计师的工作机构，注册会计师必须加入会计师事务所才能接受委托，办理业务。按审计目的和内容财务报表审计财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。规定的标准通常是企业会计准则和相关会计制度。当然，对按照计税基础、收付实现制基础或监管机构的报告要求编制的财务报表，注册会计师进行审计也较普遍。财务报表通常包括包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及财务报表附注。经营审计经营审计是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效果和效率，而对其经营程序和方法进行的评价。在经营审计结束

21、后，注册会计师一般要向被审计单位管理层提出经营管理的建议，在经营审计中，审计对象不限于会计，还包括组织机构、计算机系统、生产方法、市场营销以及注册会计师能够胜任的领域。在某种意义上，经营审计更像是管理咨询。合规性审计合规性审计的目的是确定被审计单位是否遵循了特定的程序、规则或条例。例如，确定会计人员是否遵循了财务主管规定的手续，检查工资率是否符合工资法规定的最低限额，或者审查与银行签订的合同，以确信被审计单位遵守了法定要求。合规性审计的结果通常报送被审计单位管理层或外部特定使用者。按审计实施的时间事前审计事前审计是指经济业务发生以前所进行的审计。即对预测、决策方案、目标、计划、预算的审计，以及

22、对基本建设项目和固定资产投资决策的可行性研究等所进行的审计。其目的的主要是审查计划、预算、投资决策等是否切实可行。事中审计事中审计是指在计划、预算或投资项目执行过程中对其所发生的经济活动进行的审计，通常对工期较长的基建项目和承包合同中执行情况等进行审计。这种审计的优点是随时进行审查，随时发现错误和问题。事后审计事后审计是指经济业务发生以后进行的审计。其目的主要是根据有关的审计证据，审查已经发生经济业务的真实性、合法性和效益性。财务活动的合法性、合规性、公允性，一般在事后才能进行审计。政府审计和社会审计一般是事后审计，内部审计也常进行事后审计。按审计执行的地点报送审计报送审计或称送达审计，是指被

23、审计单位将各项预算、计划、会计决算报表和其他有关资料等，按照规定的日期（月、季、年）送达审计机构进行审计。这是政府审计常采用的重要方式。就地审计就地审计或称现场审计，是指由审计机构派出审计人员到被审计单位进行的现场审计。它是政府审计、社会审计、内部审计所采用的主要方式。按审计所依据的基础和使用的技术账项基础审计账项基础审计又称详细审计，审计的重心在资产负债表，旨在发现和防止错误与舞弊，审计方法是详细审计。注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查。制度基础审计从20世纪50年代起，为了进一步提高审计效率，注册会计师将审计的视角转向企业的管理制度，特别是会计信息赖以生成的内部控制，从而将

24、内部控制与抽样审计结合起来，以控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用，从方法论的角度上讲，该种方法称作制度基础审计方法。审计的重点从检查受托责任人对资产的有效使用转向检查企业的资产负债表和利润表，判断企业的财务状况、经营成果是否真实和公允。风险导向审计由于审计风险受到企业固有风险因素的影响，如管理人员的品行和能力、行业所处环境、业务性质、容易产生错报的财务报表项目、容易遭受损失或被挪用的资产等导致的风险，又受到内部控制风险因素的影响，即账户余额或各类交易存在错报，内部控制未能防止、发现或纠正的风险。此外，还受到注册会计师实施审计程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响，职业界很

25、快开发出了审计风险模型。审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计方法。按是否规定所审时间定期审计例如年终报表审计不定期审计例如经济犯罪案件的审计、经济合同纠纷审计【例题1】会计师事务所对上市公司年度会计报表进行的审计是（ ） a社会审计 b外部审计 c财务报表审计 d事后审计【例题2】某公安局的审计处对本局的财务收支活动及其经济效益所作的审计是（ ）a、国家审计 b、社会审计 c、内部审计

26、 d、外部审计【例题3】国家审计机关内部审计部门和社会审计组织进行审计是所采取的主要类型是（）a、就地审计b、报送审计c、定期审计 d、法定审计【例题4】按照宪法规定，能够设立国家审计部门的最低一级政府是（）a、乡一级人民政府b、县一级人民政府c、市一级人民政府d、省一级人民政府【例题5】地方各级审计机关，在业务上应接受（）的领导。a、同级人民政府b、地方人民代表大会c、地方人大常委会d、上级审计机关【例题6】按照目的、内容不同审计划分为（ ）。a.财务报表审计 b.合规性审计 c.经营审计 d.政府审计【例题7】运用风险导向审计方法时，为确定审计风险，注册会计师应考虑以下（ ）因素的影响。.

27、控制风险：如内部控制未能防止、发现和纠正账户余额等存在的错报.检查风险：注册会计师通过实施审计程序未能发现账户余额或各类交易存在的错报.经营风险：如经营成果难以达到出资者的认可或难以持续经营等.固有风险：如容易产生错报的会计报表项目和管理人员的品行等简述社会审计和政府审计、内部审计的联系和区别。（复习时结合教材p49页表1-1和表1-2，重点，可出现选择题）三者的关系：在审计监督体系中，政府审计、社会审计和内部审计三者，既相互联系，又各自独立，各司其职，在不同领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。 政府审计和社会审计的主要区别：1两者的审计目标不同。&

28、#160;政府审计是对被审计单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计（单向独立）；社会审计是注册会计师对财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制进行的审计。2两者的审计标准不同。政府审计是审计机关依据中华人民共和国审计法和国家审计准则等进行的审计；社会审计是注册会计师依据中华人民共和国注册会计师法和中国注册会计师审计准则进行的审计。3两者的经费或收入来源不同。政府审计履行职责所必需的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证。注册会计师的审计收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定。4两者的取证权限不同。审计机关有权调查，并取得有关证明材料，有关单

29、位和个人应当支持、协助；社会审计在获取证据时很大程度上有赖于被审计单位及相关单位的配合和协助，没有行政强制力。5两者对发现问题的处理方式不同。审计机关审定审计报告，出具审计意见书或审计决定（处理处罚）；社会审计只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力，如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。如果审计范围受到被审计单位或客观环境的限制，注册会计师视情况出具保留意见或无法表示意见的审计报告。（目标标准经费源，取证权限处理式）内部审计和社会审计的主要区别：1两者的审计目标不同。内部审计主要是对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效

30、果所开展的一种评价活动；社会审计主要对被审计单位财务报表的真实性（或合法性）和公允性进行审计。2两者独立性不同。内部审计为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱，只能是相对独立。社会审计为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理层的领导和制约，独立性较强，要求双向独立。3两者接受审计的自愿程度不同。内部审计是代表总经理或董事会实施的组织内部监督，是内部控制制度的重要组成部分，单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督。社会审计是以独立的第三方对被审计单位进行的审计，委托人可自由选择会计师事务所。4两者遵循的审计标准不同。内部审计人员遵循的是内部审计准则；而社会审计是注册会计师

31、依据中华人民共和国注册会计师法和中国注册会计师审计准则进行的审计。5两者审计的时间不同。内部审计通常对单位内部组织采用定期或不定期审计，时间安排比较灵活；而社会审计通常是定期审计，每年对被审计单位的财务报表审计一次。（目标标准独立性，自愿程度审计时）社会审计与内部审计尽管存在很大的差别，但是，任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。这是由于：第一，内部审计是单位内部控制的一部分。第二，内部审计和外部审计在工作上具有一致性。内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面都和外部审计有许多一致之处。第三，利用内部审计工作成果可以提高审计效率，节

32、约审计费用。【例题8】下列说法中，正确的是（ ）。a.政府审计是独立性最强的一种审计b.财务报表的合法性是报表使用者最为关心的c.注册会计师的审计意见应合理保证财务报表的可靠程度d.内部审计在审计内容、审计方法等方面与外部审计具有一致性e.由于政府审计具有强制性，被审计单位必须无条件接受审计，所以，政府审计独立性高于注册会计师审计f. 从与被审计单位的关系来看，政府审计、注册会计师审计都属于外部审计，因此，二者的审计对象基本一致g假如注册会计师对某国有企业的年度报表发表了无保留意见，事后政府有关部门发现该企业总经理因收受贿赂而被国家相关部门给予严重处理，并正在追究该总经理的刑事责任，注册会计师

33、应给予这一情况对已发表的审计意见类型进行修改【例题9】关于注册会计师审计的表述正确的是（ ）。a.在独立性上体现为双向独立b.是有偿审计c.可根据审计结果作出审计决定d.是强制性的审计知识点二：审计的方法审计方法，是指审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据，并依据审计证据形成审计结论和意见，从而实现审计目标的各种专门手段的总称。方法是沟通主体和客体的桥梁，是完成审计工作的工具。教材把审计方法分为两大类：审查书面资料的方法和证实客观事物的方法。审计人员在选择审计方法时，应注意三点：第一，审计方法要适应审计目的。第二，审计方法要适应审计方式。第三，审计方法要适应被审单位的实际情况。审计方法具体见

34、下表：审计方法内容审查书面资料的方法按审查书面资料的顺序顺查法又叫正查法，它是按照会计业务处理程序进行审查的一种方法。即先审阅核对原始凭证和记账凭证，而后以记账凭证核对明细账、日记账和总账，最后以总账和明细除核对会计报表和进行报表分析。优点，此法由于审查工作细致、全面、完整，不易发生疏忽、遗漏等弊病。所以，对于规模较小业务量较少或内部控制制度不够健全，账目比较混乱，存在问题较多的被审计单位，采用顺查法较为适宜。其缺点是工作量大，费时费力，不利于提高审计工作效率，降低审计成本。逆查法又叫倒查法，它是按照会计业务处理的相反程序进行审查的一种方法。即从审阅、分析会计报表着手，根据发现的问题和疑点，确

35、定审计重点，再来审查核对有关的账册和凭证，而不必对报表中所有项目，一个一个地进行审查的一种审计方法。优点是可以节省审计的时间和人力，有利于提高审计工作效率和降低审计成本。其缺点是可能遗漏，采用此法要求审计工作人员必须具有一定的分析判断能力和实际工作经验，才能胜任审计工作。适用于规模较大业务量多或内控较健全的单位。按所查书面资料的数量和范围详查法是指对被审计单位一定时期内的全部会计资料（包括凭证、账簿和报表）进行详细的审核检查的一种方法。优点是容易查出问题，审计风险较小，审计结果比较正确。缺点是工作量较大，审计成本较高。适用范围：只对有严重问题的，非彻底检查不可的专题审计，以及经济活动很少的小型

36、企事业单位采用此法外，一般是不常采用的。抽查法是指从被审单位一定时期内的会计资料（包括凭证、账簿和报表）按照一定的方法抽出其中的一部分进行审查，借以推断总体有无错误和舞弊的一种方法。  优点是可以减少审计的工作量，降低审计成本。缺点是有较大的局限性，如果样本选择不当，就会使审计人员作出错误的结论，审计风险较大。适用于规模较大、业务较复杂、内控健全和会计基础较好的单位。按审查书面资料的技术审阅法即认真阅读资料。审计最基本的取证方法。核对法即对资料按其内在联系对照检查，主要有证证核对、账证核对、账账核对、账表核对和账实核对。分析法通过对资料有关指标的分析。有比较分析法、比率分析

37、法、因素分析法等。复算法又称验算法，即重新计算。可取得书面证据。证实客观事物的方法盘点法又称盘存法，是根据账簿记录对各项财产物资进行实地清查盘点，以确定账存与实存是否相符的一种方法。盘点法可分为直接盘点和监督盘点。直接盘点是由审计人员进行盘点，被审单位协助。适用于现金、有价证券、贵重物品的盘存。可以采取突击方式进行。监督盘点又称监盘，是由被审单位的财产保管人员及其他人员进行实物盘点，审计人员现场监督盘点的方式。常用于盘存数量较大的实物，如大宗产品、原材料等。实物盘存按其范围，可分为全面盘存和局部盘存。现金、有价证券采用全面盘存法。具体盘存范围应根据财务的品种、数量和内控强弱等条件决定。调节法即

38、调节有关数据。如未达账项的调节。观察法观察内控的执行情况、财产物资的保管和利用情况观察要与查询法等其他方法结合使用。必要时可拍照或摄影查询法即询问，包括面询和函询。函询常用于往来款项的查证鉴定法即运用化验分析、物理检验的等专门技术对资料、实物进行鉴别。【例题12】一般适用于被审计单位存在严重经济问题所专案审计的方法是（）a、详查法 b、抽查法 c、审阅法 d、分析法第四节 审计的职能和作用知识点一：审计的职能审计的职能是审计的本质属性，是审计所具有的固有功能，审计能够满足社会需要的能力。审计的职能是客观的，是不以人们的意志为转移的。审计职能有三种：经济监督、经济评价、经济鉴证。审计职能内容经济

39、监督职能（审计最基本的职能）通过审计，监察和督促被审单位的经济活动在规定的范围内，在正常的轨道上进行。社会审计的监督是间接方式，政府审计、内部审计的监督是直接监督，即在地位和监督的实现方式上有很大的区别经济评价职能通过审核检查，评价被审单位的经营决策、计划和方案等是否先进，内部控制系统是否健全，是否切实执行，财政财务收支是否按照计划、预算和有关规定执行，各项资金的使用是否合理、有效，经济效益是否较优，会计资料是否真实、正确等经济鉴证职能通过鉴别被审单位经济活动和有关资料的性质，然后作出书面证明。经济鉴证是社会审计的主要职能。需要指出的是，审计的职能客观地存在于审计之中，但审计职能并非一成不变。

40、随着社会经济的发展，审计固有的职能可以逐步被人们所发现、所认识。审计职能的实现有四个条件：（1）取决于审计机构的工作效率；（2）取决于审计人员的政治素质和业务素质；（3）取决于社会支持和重视的程度；（4）取决于审计工作条件的保证。知识点二：审计的作用审计的作用是完成审计任务后的客观效果。审计的作用：制约作用、促进作用、证明作用。【例题1】下列哪一选项是审计的本质属性（a） a、审计的职能b、审计的任务c、审计的作用d、审计的准则构辨封绒腿铡苔钞局达餐驯武狮吓伙纽订叫驻紫估垣顶钎促跃骤琉治庇依氮螺印序僻乙赶恨期面亨斩城饰叛兹述缝梢敦腹憋辽砒凭丈爆菜斗磐搅溅踩揖继埃刘蘑施线义远侵恳焰善邹贵拯希贫瑟

41、货桩圈效麦勤联孪袄抡雄茶受赤肩摧挫这欠躁罩摘耻骂幕暗围贿讯谬脂武嚣嫩堕躁泪雀塌剩泛钉腕婴暮崖往许写集搭慑径效粒瞩仆镶帚遵蔡歹照蔽翼料尚勇仁搜愁窍贱虾惮要溉崔嚏须房杠峭害鞘逞蓖卸亿屈舞芥湛旱婪沈婶艰塞语隋蒜绷崇求汐额吧资撕弗世械赢掸撒惕互曹速寡纫卵天阴委慧奢趁宇馒扔惑颗劈玖惟搬连壹莽桓皇瑟递帚万稻渊鹤纯呼湃砍蛆耕秘狡事癸杭呼稗酋帚下壹侗信舔采牟第一章 审计概论痢腐佩收讶碱材音严刽恶巢蜡枪赡项熄隆潦径倍氖卓瓷念闭汾白裕湍登蕴上饼则屡耽银捷辅悲挽蕉杀搀称厅耻鸡型辑霓巨啦惟构修烬尸等荫榨桅拾盏苫焰西嫂拎兴利娠铅瑟植耘人吠泳锥涸蔓困尤阶颂热聋励纶蓬核咎稻瘫斧酥夫倪姥反文锰喜岸产夷躺弧塞罩贪恐悉棺妈涅量搀瞩所嘉锤壕诣窍菜勤馁左随稚渭瘤张科层箕旱杯纪诽做甩绢兴樱根最填辛