赠送促销品有风险正确筹划是关键

1、赠送促销品有风险正确筹划是关键 税务机关近日对主要从事电视机批发业务的某家电销售公司进行了检查，经查发觉，该公司在向零售商销售电视机的过程中，还附带赠送一些小家电，包括热水壶、电扇、豆浆机、电饭锅、电暖气、炒菜锅等。这些小家电虽然是作为促销品，免费赠送给下级零售商，但该公司仍旧对这些促销品开具了平凡发票，并申报了全部的收入和增值税销项税，一切看起来好像很符合税法的规定。但是税务检查人员在对该公司开具的增值税专用发票进行检查时却发觉，该公司开具的增值税专用发票存在负数冲减销售的状况，也就是在同一张增值税专用发票的金额栏上既注明有销售电视的金额，还注明有小额负数冲减的金额。据财务人员介绍，这些负数

2、冲减的金额是对零售商购买电视的折扣。 假如单从该业务的表面上看，这些折扣的处理方法符合国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知（国税函56号）文件中“纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的金额栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票金额栏注明折扣额，而仅在发票的备注栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除”的规定。但是，税务检查人员对其中一些发票上的折扣比例产生了疑问，经测算，个别发票上的折扣比例最高达到70%左右，这很不符合商业营销的常规。因此，检查人员要求该公司供应关于这些折扣的合同、数据来源、计算依据

3、、计算过程，预备重新核实其折扣的真实数额。但是，该公司财务人员对其中一些异常折扣始终不能供应计算折扣所必需的有关资料，经一再询问，该公司财务负责人最终不得不承认：其中的一些异常折扣，其实是对促销品收入的一种冲减。 原来，该公司为了扩大对主打商品电视机的销售，购买了许多促销品，并免费供应给零售商，要求零售商在销售电视机的时候，把这些促销品免费赠送给消费者。他们也知道，依据现有税收政策的规定，无偿赠送货物是要视同销售并申报纳税的。假如对赠送的促销品不申报纳税，就会很简单被税务人员检查发觉，并可能会受到行政惩罚；而假如对赠送的促销品申报纳税，他们又觉得“冤枉”，究竟是无偿赠送，没有收到任何货款。 因

4、此，财务人员进行了一番细心的 “筹划”，一方面对促销品根据销售的正常处理方法，不仅开具平凡发票，而且记录销售收入并计提其中的销项税额；另一方面对之前记载的促销品收入，以折扣的形式在增值税专用发票中进行冲减。他们认为这样操作，既可以使促销品收入在账面上得到正常的体现，以便应付税务机关；另一方面该公司本身就经常有真实的折扣，假如把这些促销品收入混淆在正常的折扣之中，一起作为折扣进行冲减收入，这种方式比较隐藏，税务人员是很难发觉的。这样就可以达到最终对促销品不申报纳税的目的。 纵观上述对促销品的整个筹划过程，财务人员对促销品的“筹划”，其实不是真正意义上的筹划，真正的纳税筹划是应当首先建立在不违反国

5、家税收法律、法规的基础上。该公司对促销品的“筹划”，从实质上来说属于策划偷税的手段，自然免不了要受到税务机关的严厉惩罚。 正确筹划：将赠品价格从总体价格中剥离 其实，在该案例中，该公司对促销品的筹划可以另有高超的选择。 该公司的促销品虽然从形式上讲是无偿赠送，但是，商家的全部经营活动都是以营利为目的的，商家是不会轻易将自己的商品白白赠送给他人的。该公司之所以会无偿赠送促销品，其一是对方必需是首先购买了自己的商品(电视机)，否则是不会无缘无故赠送促销品；其二是该公司综合考虑了电视机和促销品的成本，认为根据现实的成交价格，即使免费赠送促销品，仍旧觉得总体是有利可图，所以才情愿赠送促销品。因此，虽然

6、从表面上看，在交易的价格中只反映电视机的价格，而没有反映促销品的价格，而其实促销品的价值也体现在交易的价格之中，只是促销品的价格没有从交易的整个价格之中明确划分出来罢了。赠送只是一种促销手段，其目的是为了满意客户的心理需求。 因此，该公司在销售电视机的时候，可以将促销品的价值从整个交易价格中剥离出来，使促销品的价格在开具的增值税专用发票中得到独立的体现，这就使促销品成为正常的销售商品，而不是视同销售的商品。这种筹划方法，不仅在价格上确保了企业原来所能获得的最大经济利益，而且还有效化解了对促销品视同销售的风险。例如：原来销售一台电视机的价格为3 000元，并要赠送一个热水壶，真正开具发票并记载的

7、收入为3 000元。而现在在实际操作时，就可以转变原来的操作方法，可以依据热水壶成本为50元的状况，将热水壶的价格定位为60元，而把电视机的价格定位为2 940元，并使电视机和热水壶的价格，在开具的增值税专用发票中分别得到体现。比较前后两种操作方法，记载的收入同样都是3 000元，后者不仅没有导致收入和税负的增加，而且后者还免去了视同销售的后顾之忧。 目前在市场上，销售大件商品的同时，赠送小件商品的营销行为许多，比如：买车赠锁、买鞋赠袜、买大家电赠小家电、买十斤油赠一斤油，买家具赠床上用品等。对于这些赠品或者促销品，营销者在处理这些涉税业务时，往往心里颇为矛盾，一方面不愿作为视同销售而额外增加税收负担；另一方面又怕担当偷税的涉税风险。一部分不情愿担当涉税风险的商家，干脆将这些赠品或者促销品，根据市场价或者组成计税价格，额外申报缴纳了有关税款，这不免要增加其税收负担；而另一部分商家则对赠品或者促销品采取了账外运作的方式，这种方式虽然较为隐藏，但是仍旧埋伏着很大的涉税风险。 因此，商家的这两类处理