制造业基本经济业务核算详述

1、1上一页下一页l 制造业企业是以产品的生产和销售为制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。主要活动内容的经济组织。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹集业务资金筹集业务供应过程业务供应过程业务生产过程业务生产过程业务产品销售过程业务产品销售过程业务财务成果形成与分配业务财务成果形成与分配业务2上一页下一页34上一页下一页l资金筹集资金筹集l（一）投资者投入企业的资本（一）投资者投入企业的资本（二）企业向外部借入的资金（二）企业向外部借入的资金借：借：+资产资产贷：贷：+来

2、源（负债或所有者权益）来源（负债或所有者权益）5上一页下一页l(一一)出资形式、出资人出资形式、出资人出资形式：出资形式：投资者可以采用不同的形式，投资者可以采用不同的形式，既可以用货币性资产投资，也可以用实既可以用货币性资产投资，也可以用实物资产或无形资产作价投资。物资产或无形资产作价投资。出资人：出资人：投人资本包括国家投资、其他投人资本包括国家投资、其他单位投资、个人投资和外商投资。单位投资、个人投资和外商投资。6上一页下一页 按投资者设置明细分类账户按投资者设置明细分类账户 7上一页下一页l企业对于收到的货币资金投资，应以实企业对于收到的货币资金投资，应以实际收到的货币金额入账；对于收

3、到的实际收到的货币金额入账；对于收到的实物等其他形式的投资，应以投资各方确物等其他形式的投资，应以投资各方确认的价值（投资合同或协议约定的价值）认的价值（投资合同或协议约定的价值）确定入账。确定入账。8上一页下一页l资本公积又称为准资本，是指由于资本资本公积又称为准资本，是指由于资本（或股本）溢价以及计入所有者权益的（或股本）溢价以及计入所有者权益的利得和损失等原因形成的公积金，可以利得和损失等原因形成的公积金，可以按法定程序转化为资本。按法定程序转化为资本。资本公积账户资本公积账户-属于所有者权益类账户属于所有者权益类账户9上一页下一页l资本溢价是指投资者投入的资本高于其在注册资本溢价是指投

4、资者投入的资本高于其在注册资本中所占份额的部分资本中所占份额的部分 。l企业初建时投资者投入的资本全部构成注册资企业初建时投资者投入的资本全部构成注册资本，各投资者投入的资本和其在注册资本（实本，各投资者投入的资本和其在注册资本（实收资本）中享有的份额是相等的。收资本）中享有的份额是相等的。扩大规模增加资本时，如有新的投资者加入，扩大规模增加资本时，如有新的投资者加入，则新加入的投资者的出资额一般要高于其在注则新加入的投资者的出资额一般要高于其在注册资本中享有的份额。册资本中享有的份额。10上一页下一页l(三)会计分录会计分录借：银行存款、固定资产、无形资借：银行存款、固定资产、无形资产）产）

5、贷：实收资本贷：实收资本实收资本实收资本”（股份制企业为（股份制企业为“股股本本”）账户）账户-所有者权益类账户所有者权益类账户11上一页下一页12上一页下一页13上一页下一页14上一页下一页15上一页下一页16上一页下一页17上一页下一页18上一页下一页19上一页下一页20上一页下一页21上一页下一页22上一页下一页23上一页下一页24上一页下一页25上一页下一页26上一页下一页27上一页下一页28上一页下一页29上一页下一页l复习：假定复习：假定A，B，C三公司共同投资组三公司共同投资组成成ABC有限责任公司。有限责任公司。l假定假定A公司以厂房投资，该厂房原值公司以厂房投资，该厂房原值5

6、00万元，投资各方确认的价值为万元，投资各方确认的价值为300万元；万元；lB公司以价值公司以价值200万元的新设备一套和价万元的新设备一套和价值值100万元的一项专利权投资，其价值已万元的一项专利权投资，其价值已被投资各方确认，并已向被投资各方确认，并已向ABC公司移交公司移交了专利证书等有关凭证；了专利证书等有关凭证；lC公司以货币资金公司以货币资金300万元投资，已存入万元投资，已存入ABC公司的开户银行。公司的开户银行。30上一页下一页l（1）收到）收到A公司投资时的分录公司投资时的分录借：固定资产借：固定资产 3 000 000贷：实收资本贷：实收资本A 3 000 000 l收到收

7、到B公司投资时公司投资时借：固定资产借：固定资产 2 000 000无形资产无形资产 1 000 000贷：实收资本贷：实收资本B 3 000 000l收到收到C公司投资时公司投资时借：银行存款借：银行存款 3 000 000贷：实收资本贷：实收资本 C 3 000 00031上一页下一页32上一页下一页l主要包括固定资产购入业务和物资采购主要包括固定资产购入业务和物资采购业务业务33上一页下一页l生产准备生产准备借：+资产贷：-资产34上一页下一页l一、固定资产购入的核算一、固定资产购入的核算（一）固定资产概述（一）固定资产概述1.固定资产的定义及主要特征固定资产的定义及主要特征固定资产是指

8、为生产产品、提供劳固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，且使用务、出租或经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。按寿命超过一个会计年度的有形资产。按照上述定义，固定资产具有以下特征照上述定义，固定资产具有以下特征：35上一页下一页l（1）固定资产属于有形资产。固定资产固定资产属于有形资产。固定资产一般表现为房屋、建筑物、机器、运输一般表现为房屋、建筑物、机器、运输工具工具 l（2）企业持有固定资产是为了生产产品，）企业持有固定资产是为了生产产品，提供劳务，出租或经营管理，而不是为提供劳务，出租或经营管理，而不是为了销售。了销售。 l（3）使用寿命超过一个会计

9、年度。）使用寿命超过一个会计年度。 36上一页下一页l（二）固定资产的初始计量（二）固定资产的初始计量l固定资产应当按照其成本进行初始计量固定资产应当按照其成本进行初始计量 l企业购建某项固定资产达到预定可使用企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。状态前所发生的一切合理、必要的支出。37上一页下一页l（三）购置固定资产的核算（三）购置固定资产的核算1.购置固定资产核算设置的账户购置固定资产核算设置的账户38上一页下一页l 39上一页下一页40上一页下一页（3）“应交税费应交税费”账户账户 负债类账户，该账户用来核算企业负债类账户，该账户用来核算企业在购、销过程中

10、应缴纳的各种税费。在购、销过程中应缴纳的各种税费。 41上一页下一页l该账户用来核算企业在购、销过程中发该账户用来核算企业在购、销过程中发生的增值税。生的增值税。l贷方：贷方：销项税额销项税额l借方：进项税额借方：进项税额42上一页下一页l我国对于增值税的征收区分为一般纳税我国对于增值税的征收区分为一般纳税人和小规模纳税人两种情况。对于一般人和小规模纳税人两种情况。对于一般纳税人，基本税率为纳税人，基本税率为17%。43上一页下一页l对于增值税一般纳税人：对于增值税一般纳税人：l应交纳的增值税应交纳的增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税额l销项税额销项税额=销售额销售额17%l进项税额进项

11、税额=买价买价17%44上一页下一页45上一页下一页l2.购置固定资产的账务处理购置固定资产的账务处理（1）不需要安装）不需要安装 购置的不需要经过建造过程即可使用的购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按照实际支付的购买价款、固定资产，按照实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、专业人员的服务费等，输费、装卸费、专业人员的服务费等，作为固定资产的成本，计入作为固定资产的成本，计入“固定资产固定资产”科目的借方。科目的借方。46上一页下一页l（2）需要安装）需

12、要安装l购入需要安装的固定资产。应在购购入需要安装的固定资产。应在购入不需要安装的固定资产取得成本入不需要安装的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过为购入固定资产的成本，先通过“在建工程在建工程”科目归集其成本，待科目归集其成本，待达到预定可使用状态时，再由达到预定可使用状态时，再由“在在建工程建工程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科科目。目。47上一页下一页48上一页下一页49上一页下一页50上一页下一页51上一页下一页52上一页下一页53上一页下一页54上一页下一页55上一页下一页l1、1月月1日收到投资者乙投入的资

13、本金日收到投资者乙投入的资本金100 000元存入元存入银行。银行。l2、1月月1日收到投资者丙投入的机器设备一台，合同约日收到投资者丙投入的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为定该机器设备的价值为200 000元。元。l31月月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计240 000元，期限元，期限9个月，年利率个月，年利率9。根据借款协议，。根据借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息按季支付。该项借款的本金到期后一次归还；利息按季支付。l4、1月月20日收到丁投资者的货币资金投资日收到丁投资者的货币资金投资500 000元，元，其中其中40

14、0 000元作为实收资本，元作为实收资本，100 000元做资本溢价。元做资本溢价。资金已收到存入银行。资金已收到存入银行。56上一页下一页l51月月21购入一台需要安装设备，买价购入一台需要安装设备，买价10 000元，增值税元，增值税1700元，包装运杂费元，包装运杂费1 000元，设备元，设备投入安装，货款已付。随后自行安装设备领用投入安装，货款已付。随后自行安装设备领用本企业的原材料价值本企业的原材料价值2 000元，。需要安元，。需要安6。6. 1月月21设备安装完毕，已交付使用。设备安装完毕，已交付使用。l71月月22购入一台不需要安装设备，该设备的购入一台不需要安装设备，该设备的

15、买价买价10 000元，增值税元，增值税1700元，包装运杂费等元，包装运杂费等700元，全部款项使用银行存款支付，设备当元，全部款项使用银行存款支付，设备当即投入使用。即投入使用。l8. 1月月31，计提本月的短期借款利息计入财务，计提本月的短期借款利息计入财务费用。费用。 57上一页下一页l二、材料采购的核算二、材料采购的核算（一）材料采购成本的计算（一）材料采购成本的计算1.买价。指购货发票上所列的价款。买价。指购货发票上所列的价款。2.外购运杂费。包括运输费、装卸费、外购运杂费。包括运输费、装卸费、包装费及途中保险费等。包装费及途中保险费等。3.途中合理的损耗。指不可避免的定途中合理的

16、损耗。指不可避免的定额内损耗。额内损耗。58上一页下一页l4.入库前的挑选整理费。包括挑选整理过入库前的挑选整理费。包括挑选整理过程中发生的工资、费用以及数量损耗的程中发生的工资、费用以及数量损耗的价值。价值。 5.购入材料应负担的税金。主要指关税、购入材料应负担的税金。主要指关税、消费税、资源税及小规模纳税人支付的消费税、资源税及小规模纳税人支付的增值税等增值税等59上一页下一页设置的账户设置的账户: :60上一页下一页 该账户按材料的品种、规格、种类设置明细账。该账户按材料的品种、规格、种类设置明细账。如：原材料如：原材料甲材料甲材料 乙材料乙材料1、“原材料原材料”账户账户原材料属于资产

17、类，用来核算库存材料原材料属于资产类，用来核算库存材料的收入、发出、结存情况。的收入、发出、结存情况。61上一页下一页原材料原材料期初库存材料的期初库存材料的实际成本实际成本本期入库材料的实本期入库材料的实际成本际成本本期发出材料的本期发出材料的实际成本实际成本期末库存材料的期末库存材料的实际成本实际成本62上一页下一页该账户按材料的种类设置明细账该账户按材料的种类设置明细账如；在途物资如；在途物资甲材料甲材料 乙材料乙材料2、“在途物资在途物资”账户账户 资产类账账户，用来核算企业购入的资产类账账户，用来核算企业购入的各种材料的采购成本。各种材料的采购成本。63上一页下一页该账户按供应单位等

18、债权人设置明细账。该账户按供应单位等债权人设置明细账。如如:应付账款应付账款A工厂工厂 张三张三3、“应付账款应付账款”账户账户负债类账户，该账户用来核算因采购材料、负债类账户，该账户用来核算因采购材料、接受劳务等而应付给供应单位或个人的款项。接受劳务等而应付给供应单位或个人的款项。64上一页下一页65上一页下一页66上一页下一页67上一页下一页68上一页下一页69上一页下一页70上一页下一页71上一页下一页72上一页下一页73上一页下一页74上一页下一页75上一页下一页76上一页下一页7778上一页下一页l1.生产费用生产费用 :工业企业进行产品生产发生的，工业企业进行产品生产发生的，以货币

19、表现的生产耗费。生产费用应当计入产以货币表现的生产耗费。生产费用应当计入产品制造成本品制造成本 。l（1）直接材料。）直接材料。（2）直接人工。）直接人工。-生产的生产工人的职工薪生产的生产工人的职工薪酬。酬。（3）制造费用。）制造费用。-各项间接费用，包括职工各项间接费用，包括职工薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费以及其他制造费用。动保护费以及其他制造费用。79上一页下一页l期间费用：是指与生产产品没有直接关期间费用：是指与生产产品没有直接关系，不能直接归属于某个特定产品而直系，不能直接归属于某个特定产品而直接计入当期损益的费用。接计入当

20、期损益的费用。l包括销售费用、财务费用、管理费用。包括销售费用、财务费用、管理费用。期间费用不计入产品成本期间费用不计入产品成本.。80上一页下一页l 1 、“生产成本生产成本”账户账户l成本类账户，该帐户用以归集和分配企成本类账户，该帐户用以归集和分配企业生产各种产品所发生的各项费用，以业生产各种产品所发生的各项费用，以正确计算产品成本。正确计算产品成本。81上一页下一页l 2、“制造费用制造费用”账户账户l成本类账户，用以归集和分配企业生产成本类账户，用以归集和分配企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、办公项间接费用，包括

21、工资和福利费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费费、水电费、机物料消耗、劳动保护费和折旧费等。和折旧费等。82上一页下一页l3 、“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户l负债类账户，用来核算企业应付给职工负债类账户，用来核算企业应付给职工的薪酬。的薪酬。83上一页下一页固定资产损耗的形式固定资产损耗的形式 有形损耗有形损耗 无形损耗无形损耗年份年份12345价值价值4 、“累计折旧累计折旧”账户账户84上一页下一页l累计折旧累计折旧帐户是资产类账户，抵减帐户是资产类账户，抵减“固固定产定产”帐户。该帐户用以反映固定资产帐户。该帐户用以反映固定资产的损耗价值。的损耗价值。85上一页下一页l5、

22、“库存商品库存商品”账户账户l资产类账户，用来核算库存产品的收、资产类账户，用来核算库存产品的收、l发、结存情况。发、结存情况。86上一页下一页l（一）领用原材料的核算（一）领用原材料的核算l不同用途的材料应记入不同的科目不同用途的材料应记入不同的科目l用于产品生产的材料用于产品生产的材料-“生产成本生产成本”科目科目用于生产车间一般耗用的材料用于生产车间一般耗用的材料-“制造费用制造费用”科目科目为销售产品领用的材料为销售产品领用的材料-“销售费用销售费用”科目科目企业行政管理部门领用材料企业行政管理部门领用材料-“管理费用管理费用”科科目。目。87上一页下一页l借：生产成本借：生产成本M产

23、品产品l N产品产品l 制造费用制造费用l 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料A材料材料 B材料材料88上一页下一页l（二）人工费用的核算（二）人工费用的核算1.人工费用主要是指应付给职工的各种薪人工费用主要是指应付给职工的各种薪酬。酬。职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬以及其他相关支而给予职工的各种形式的报酬以及其他相关支出，包括：出，包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会失业保险费、工伤保

24、险费和生育保险费等社会保险等保险等 。89上一页下一页费用去向：费用去向：企业当月发生的全部工资，无论当月是否领取，均应企业当月发生的全部工资，无论当月是否领取，均应按应发数分配计入当月成本费用。按应发数分配计入当月成本费用。将生产车间直接从事产品生产人员的工资将生产车间直接从事产品生产人员的工资 -记入记入“生生产成本产成本”科目；科目；各生产单位（车间）管理人员和技术人员的工资各生产单位（车间）管理人员和技术人员的工资-记记入入“制造费用制造费用”科目；科目；l行政管理人员的工资行政管理人员的工资 -记入记入“管理费用管理费用”科目；科目；专设销售机构人员的工资专设销售机构人员的工资 -记

25、入记入“销售费用销售费用”等科目。等科目。90上一页下一页l借：生产成本借：生产成本M产品产品N产品产品l制造费用制造费用l管理费用管理费用l贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资91上一页下一页l从银行提取现金，以备发放工资从银行提取现金，以备发放工资 l借：库存现金借：库存现金贷：银行存款贷：银行存款 92上一页下一页l用现金发放本月职工工资：用现金发放本月职工工资：l借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资贷：库存现金贷：库存现金 93上一页下一页l（三）固定资产折旧的核算（三）固定资产折旧的核算 l企业每月计提折旧时，一方面按固定资企业每月计提折旧时，一方面按固定资产使用地点和用途分

26、别借记有关科目，产使用地点和用途分别借记有关科目，其中生产车间固定资产计入制造费用，其中生产车间固定资产计入制造费用，一方面贷记一方面贷记“累计折旧累计折旧”科目，行政管科目，行政管理部门用固定资产计入管理费用。理部门用固定资产计入管理费用。94上一页下一页l借：制造费用借：制造费用l管理费用管理费用l 销售费用销售费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 95上一页下一页l（四）制造费用的核算（四）制造费用的核算l制造费用是生产单位（车间、分厂）为制造费用是生产单位（车间、分厂）为组织和管理生产而发生的各项间接费用，组织和管理生产而发生的各项间接费用，但由于它们是进行产品生产所发生的共但由于它们是进行

27、产品生产所发生的共同性费用，是产品制造成本的组成部分，同性费用，是产品制造成本的组成部分，因此最终应由产品的生产成本来负担。因此最终应由产品的生产成本来负担。96上一页下一页l平时发生时在平时发生时在“制造费用制造费用”账户的借方账户的借方进行归集进行归集期末应按确定的分配标准分配计入有期末应按确定的分配标准分配计入有关产品生产成本。关产品生产成本。l借：生产成本借：生产成本M产品产品N产品产品贷：制造费用贷：制造费用 97上一页下一页l（五）完工产品制造成本的结转（五）完工产品制造成本的结转 l平时：企业在生产过程中发生的生产费平时：企业在生产过程中发生的生产费用，已记入了用，已记入了“生产

28、成本生产成本”总账和所属总账和所属的明细账中。的明细账中。期末：需要将包括期初在产品成本在内期末：需要将包括期初在产品成本在内的生产费用在完工产品和在产品之间进的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。行分配。 98上一页下一页l借：库存商品借：库存商品M产品产品l贷：生产成本贷：生产成本M产品产品 99上一页下一页100上一页下一页101上一页下一页102上一页下一页103上一页下一页104上一页下一页105上一页下一页106上一页下一页l在会计处理上，企业应当在职工为其提在会计处理上，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债确认为负

29、债 107上一页下一页108上一页下一页109上一页下一页110上一页下一页111上一页下一页112上一页下一页113上一页下一页114上一页下一页115上一页下一页116上一页下一页117上一页下一页 118上一页下一页l1、1日，以银行存款支付办公费日，以银行存款支付办公费500元，其中，元，其中，第一车间第一车间180元，行政管理部门元，行政管理部门320元。元。l2、2日，生产日，生产A、B产品领用材料如下：产品领用材料如下：l产品产品 甲材料甲材料 乙材料乙材料lA 8 000元元 4 500元元lB 5 400元元 3 000元元 l3、5日，采购员王某预借差旅费日，采购员王某预借

30、差旅费500元，以现元，以现金付讫。金付讫。l4、8日，从银行提取现金日，从银行提取现金12 000元备发工资。元备发工资。l5、8日，以现金12 000元发放工资。119上一页下一页l6、15日，采购员王某出差归来报销差旅费日，采购员王某出差归来报销差旅费485元，余元，余款退回现金。款退回现金。l7、31日，以银行存款日，以银行存款3 300元支付本月水电费，其中，元支付本月水电费，其中，第一车间耗用第一车间耗用2 500元，行政管理部门耗用元，行政管理部门耗用800元。元。l8、31日，结转本月职工工资，其用途如下：日，结转本月职工工资，其用途如下：l生产生产A产品工人工资产品工人工资

31、5 500元元l生产生产B产品工人工资产品工人工资 4 500元元l第一车间管理人员工资第一车间管理人员工资 1 200元元l行政管理人员工资行政管理人员工资 800元元l 合计合计 12 000元元120上一页下一页l9、31日，计提本月固定资产折旧日，计提本月固定资产折旧2000元，其元，其中：车间使用固定资产计提折旧中：车间使用固定资产计提折旧1 380元，行政元，行政管理部门用固定资产计提折旧管理部门用固定资产计提折旧620元。元。l10、31日，汇总本月第一车间的制造费用，并日，汇总本月第一车间的制造费用，并按按A、B产品的生产工人工资在产品的生产工人工资在A、B产品间分产品间分配。

32、配。l11、本月第一车间投产的、本月第一车间投产的A产品本月全部完工产品本月全部完工入库，本月投产品的入库，本月投产品的B产品本月产品本月60%完工入库。完工入库。121122上一页下一页l一、销售业务的核算内容和账户设置一、销售业务的核算内容和账户设置（一）核算内容 收到钱，付商品，支付销售费用123上一页下一页l（二）账户设置1.“主营业务收入”账户-损益类账户l2.“主营业务成本”账户-损益类账户l3.“销售费用”账户-损益类账户l4.“营业税金及附加”账户-损益类账户124上一页下一页l5.“其他业务收入”账户-损益类账户l6.“其他业务成本”账户-损益类账户125上一页下一页126上

33、一页下一页127上一页下一页128上一页下一页129上一页下一页130上一页下一页131上一页下一页132上一页下一页133上一页下一页134上一页下一页135上一页下一页136上一页下一页137上一页下一页138上一页下一页139上一页下一页140上一页下一页141上一页下一页142上一页下一页143上一页下一页144上一页下一页145上一页下一页146上一页下一页147上一页下一页148上一页下一页返回149上一页下一页150上一页下一页151上一页下一页152上一页下一页153上一页下一页154155上一页下一页l财务成果是企业在一定会计期间取得的财务成果是企业在一定会计期间取得的体现在

34、财务上的最终经营成果，即体现在财务上的最终经营成果，即利润利润或亏损或亏损。它包括。它包括营业利润、利润总额和营业利润、利润总额和净利润。净利润。156上一页下一页l1.营业利润营业利润=营业收入一营业成本营业收入一营业成本一营业税金及附加一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失一资产减值损失+公允价值变动收益（或一公允价公允价值变动收益（或一公允价值变动损失）值变动损失）+投资收益（或一投资损失）投资收益（或一投资损失）l营业收入：包括主营业务收入和其他业务收入；营业收入：包括主营业务收入和其他业务收入；营业成本：包括主营业务成本和其他业务成

35、本；营业成本：包括主营业务成本和其他业务成本； 157上一页下一页l2.利润总额利润总额=营业利润营业利润l+营业外收入一营业外支出营业外收入一营业外支出l3.净利润净利润=利润总额一所得税费用利润总额一所得税费用158上一页下一页l1.内容：内容：营业外收入主要包括非流动资产处置利得、营业外收入主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外支出主要包括非流动资产处置损失，营业外支出主要包括非流动资产处置损失，非货币性资产交换损失，债务重组损失、公益非货币性资产交换损失，

36、债务重组损失、公益性捐赠支出，非常损失、盘亏损失等。性捐赠支出，非常损失、盘亏损失等。159上一页下一页l2.账户账户l“营业外收入营业外收入”账户账户-损益类账户损益类账户“营业外支出营业外支出”账户账户-损益类账户损益类账户160上一页下一页l应交所得税额应交所得税额=应纳税所得额应纳税所得额所得税税所得税税率率“所得税费用所得税费用”账户账户-损益类账户损益类账户161上一页下一页计提时计提时:借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税实际缴纳时：实际缴纳时：借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税贷：银行存款贷：银行存款 162上一页下一页l（一）利

37、润形成的核算（一）利润形成的核算“本年利润本年利润”账户账户-所有者权益类账所有者权益类账户户 163上一页下一页l借：主营业务收入借：主营业务收入其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入贷：本年利润贷：本年利润 164上一页下一页l借：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本贷：主营业务成本l 其他业务成本其他业务成本销售费用销售费用l营业税金及附加营业税金及附加 l 管理费用管理费用 l财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 l所得税费用所得税费用 165上一页下一页166上一页下一页167上一页下一页168上一页下一页169上一页下一页170上一页下一页171上一页下一页172上一页下

38、一页173上一页下一页174上一页下一页175上一页下一页176上一页下一页177上一页下一页178上一页下一页179上一页下一页180上一页下一页181上一页下一页182上一页下一页183184上一页下一页l兰天工厂兰天工厂2008年年4月发生如下经济业务，月发生如下经济业务，编制会计分录，标明必要的明细科目编制会计分录，标明必要的明细科目185上一页下一页l1、2日，从日，从C工厂购入甲材料工厂购入甲材料1 000公斤，每公斤，每公斤公斤9.8元，运杂费元，运杂费200元，增值税税率元，增值税税率17%，款已用银行存款支付。款已用银行存款支付。借借 原材料原材料甲材料甲材料 10 000

39、应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1666 贷贷 银行存款银行存款 11 666186上一页下一页l2、3日，购入的甲材料验收入库。日，购入的甲材料验收入库。借借 原材料原材料甲材料甲材料 10 000 贷贷 在途物资在途物资甲材料甲材料 10 000187上一页下一页l3、3日，第一车间生产产品领用甲材料日，第一车间生产产品领用甲材料1 500公斤，计公斤，计15 000元，领用乙材料元，领用乙材料4 000公斤，计公斤，计20 000元。元。借借 生产成本生产成本 35 000 贷贷 原材料原材料甲材料甲材料 15 000 乙材料乙材料 20 000188上一页

40、下一页l4、5日，第一车间管理部门领用甲材料日，第一车间管理部门领用甲材料50公斤，计公斤，计500元，乙材料元，乙材料80公斤，计公斤，计400元。工厂行政管理部门办公领用甲材元。工厂行政管理部门办公领用甲材料料30公斤，计公斤，计300元，乙材料元，乙材料40公斤，计公斤，计200元。元。借借 制造费用制造费用第一车间第一车间 900 管理费用管理费用办公费办公费 500 贷贷 原材料原材料甲材料甲材料 800 乙材料乙材料 600189上一页下一页l5、8日，从日，从D工厂购入乙材料工厂购入乙材料4 000公斤，公斤，每公斤每公斤4.9元，款未付，增值税税率元，款未付，增值税税率17%。

41、借借 原材料原材料乙材料乙材料 19 600 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 332 贷贷 应付账款应付账款D工厂工厂 22 932190上一页下一页l6、9日，用现金支付购入乙材料的运杂日，用现金支付购入乙材料的运杂费费400元。元。借借 原材料原材料乙材料乙材料 400 贷贷 现金现金 400191上一页下一页l7、9日，购入的乙材料到货并验收入库。日，购入的乙材料到货并验收入库。借借 原材料原材料乙材料乙材料 20 000 贷贷 在途物资在途物资 乙材料乙材料 20 000192上一页下一页l8、10日，销售产品日，销售产品100件，每件件，每件100元

42、，增元，增值税税率值税税率17%，款已通过银行收讫。，款已通过银行收讫。借借 银行存款银行存款 11 700 贷贷 主营业务收入主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 700193上一页下一页l9、12日，计算本月应付职工薪酬日，计算本月应付职工薪酬工资工资15 000元，其中：生产工人工资元，其中：生产工人工资10 000元，元，第一车间管理人员工资第一车间管理人员工资2 000元，工厂行元，工厂行政管理人员工资政管理人员工资3 000元。元。借借 生产成本生产成本 10 000 制造费用制造费用第一车间第一车间 2 000 管理费用管理

43、费用工资及福利费工资及福利费 3 000 贷贷 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 15 000194上一页下一页l10、12日，按上述工资计提本月的应付日，按上述工资计提本月的应付职工薪酬职工薪酬福利费。福利费。借借 生产成本生产成本 1 400 制造费用制造费用第一车间第一车间 280 管理费用管理费用工资及福利费工资及福利费 420 贷贷 应付职工薪酬应付职工薪酬福利费福利费 2 100195上一页下一页l11、14日，从银行提取现金日，从银行提取现金15 000元，备元，备发工资。发工资。借借 现金现金 15 000 贷贷 银行存款银行存款 15 000l12、14日，以现金日，以现金1

44、5 000元支付工资。元支付工资。借借 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 15 000 贷贷 现金现金 15 000196上一页下一页l13、16日，以银行存款支付前欠日，以银行存款支付前欠C工厂货工厂货款款2 000元、前欠元、前欠D工厂货款工厂货款15 000元。元。借借 应付账款应付账款C工厂工厂 2 000 D工厂工厂 15 000 贷贷 银行存款银行存款 17 000197上一页下一页l14、20日，销售给日，销售给A工厂产品工厂产品500件，每件，每件件100元，增值税税率元，增值税税率17%，款未收到。，款未收到。借借 应收账款应收账款A工厂工厂 58 500 贷贷 主营业务收入

45、主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额） 8 500198上一页下一页l15、20日，以现金支付销售产品的运输日，以现金支付销售产品的运输费费200元。元。借借 销售费用销售费用运输费运输费 200 贷贷 现金现金 200199上一页下一页l16、21日，以银行存款支付本月电费日，以银行存款支付本月电费2 000元，其中：第一车间照明耗用元，其中：第一车间照明耗用500元，元，工厂管理部门耗用工厂管理部门耗用1 500元。元。借借 制造费用制造费用第一车间第一车间 500 管理费用管理费用办公费办公费 1 500 贷贷 银行存款银行存款 2 00

46、0200上一页下一页l17、以现金、以现金270元支付第一车间修理费。元支付第一车间修理费。借借 制造费用制造费用第一车间第一车间 270 贷贷 现金现金 270201上一页下一页l18、25日，用银行存款日，用银行存款1 000元支付广告元支付广告费。费。借借 销售费用销售费用广告费广告费 1 000 贷贷 银行存款银行存款 1 000202上一页下一页l19、25日，用现金日，用现金100元购买行政部门办元购买行政部门办公用品。公用品。借借 管理费用管理费用办公费办公费 100 贷贷 现金现金 100203上一页下一页l20、28日，收到日，收到A工厂通过银行转来的前工厂通过银行转来的前欠

47、货款欠货款59 500元。元。借借 银行存款银行存款 59 500 贷贷 应收账款应收账款A工厂工厂 59 500204上一页下一页l21、30日，计提本月固定资产折旧费日，计提本月固定资产折旧费6 000元，其中：第一车间计提元，其中：第一车间计提5 000元，工元，工厂行政管理部门计提厂行政管理部门计提1 000元。元。借借 制造费用制造费用第一车间第一车间 5 000 管理费用管理费用折旧费折旧费 1 000 贷贷 累计折旧累计折旧 6 000205上一页下一页l22、30日，结转本月第一车间发生的制日，结转本月第一车间发生的制造费用。造费用。本月发生制造费用合计本月发生制造费用合计=9

48、00+2 000+280+500+270+400+5 000=9 350（元）（元）借借 生产成本生产成本 9 350 贷贷 制造费用制造费用第一车间第一车间 9 350 206上一页下一页l23、30日，本月投产的日，本月投产的1 115件产品全部件产品全部完工并验收入库，其单位成本为完工并验收入库，其单位成本为50元元/件。件。l借借 库存商品库存商品 65 100l 贷贷 生产成本生产成本 65 100207上一页下一页l24、30日，结转本月已销售产品的成本日，结转本月已销售产品的成本30 000元。（从产成品转入产品销售成本）元。（从产成品转入产品销售成本）借借 主营业务成本主营业务

49、成本 30 000 贷贷 库存商品库存商品 30 000208上一页下一页l25、30日，用银行存款支付应交税费日，用银行存款支付应交税费12 389.40元，其中：增值税元，其中：增值税5 202元，所得元，所得税税7 187.40元。元。借借 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 5 202 应交所得税应交所得税 7 187.40 贷贷 银行存款银行存款 12 389.40返回209上一页下一页某企业某企业2008年年4月发生如下的经济业务，根据以月发生如下的经济业务，根据以下经济业编制会计分录：下经济业编制会计分录：1、2日，购入甲材料日，购入甲材料5 000公斤，单价公斤，单价1元，增

50、元，增值税税税为值税税税为17%，材料未到，款已作银行存，材料未到，款已作银行存款支付。款支付。2、3日，上述甲材料已运到并验收入库，按实日，上述甲材料已运到并验收入库，按实际成本入账。际成本入账。3、5日，购入乙材料日，购入乙材料3 000公斤，单价公斤，单价1.2元，增元，增值税税率值税税率17%，对方代垫运杂费，对方代垫运杂费200元，款已元，款已付材料已验收入库。付材料已验收入库。210上一页下一页4、8日，向日，向W企业购入甲材料企业购入甲材料5 500公斤，单价公斤，单价1元，购入乙材料元，购入乙材料4 500公斤，单价公斤，单价1.2元，增元，增值税税率值税税率17%，款未付，材

51、料未到。，款未付，材料未到。5、12日，日，8日购入的甲、乙材料运到并验收入日购入的甲、乙材料运到并验收入库，按实际成本入账。库，按实际成本入账。6、13日，以银行存款支付日，以银行存款支付8日购进甲、乙材料日购进甲、乙材料所欠的款项。所欠的款项。7、15日，购入乙材料日，购入乙材料8 000公斤，每公斤公斤，每公斤1.2元，元，丙材料丙材料5 000公斤，每公斤公斤，每公斤2元，增值税税率元，增值税税率17%，对方代垫运杂费，对方代垫运杂费390元，款已付，材料元，款已付，材料未到。（运杂费按材料的重量比例分配）未到。（运杂费按材料的重量比例分配）211上一页下一页8、18日，用银行存款预付

52、供货单位日，用银行存款预付供货单位A企业购材料企业购材料款款5 000元。元。9、20日，购如需安装设备一台，价款日，购如需安装设备一台，价款100 000元，元，增值税率增值税率17%，运杂费，运杂费1300元，开支票付款。元，开支票付款。10、22日，安装设备领用日，安装设备领用300元甲材料，用元甲材料，用200元元现金支付安装费。设备交付使用。现金支付安装费。设备交付使用。212上一页下一页11、28日，向上述日，向上述A企业购入甲材料企业购入甲材料5 000公斤，公斤，单价单价1元，增值税税率元，增值税税率17%，对方代垫运杂费，对方代垫运杂费150元，上述款项扣除元，上述款项扣除1

53、8日预付款日预付款5 000元后，元后，其余款项当即以银行存款支付。其余款项当即以银行存款支付。12、28日，收到日，收到15日购入的乙材料日购入的乙材料8 000公斤，公斤，丙材料丙材料5 000公斤，材料验收入库。公斤，材料验收入库。213上一页下一页1、2日，购入甲材料日，购入甲材料5 000公斤，单价公斤，单价1元，增值税税税元，增值税税税为为17%，材料未到，款已作银行存款支付。，材料未到，款已作银行存款支付。借借 原材料原材料甲材料甲材料 5 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850 贷贷 银行存款银行存款 5 8502、3日，上述甲材料已运到并验

54、收入库，按实际日，上述甲材料已运到并验收入库，按实际成本入账。成本入账。借借 原材料原材料甲材料甲材料 5 000 贷贷 原材料原材料甲材料甲材料 5 000214上一页下一页3、5日，购入乙材料日，购入乙材料3 000公斤，单价公斤，单价1.2元，元，增值税税率增值税税率17%，对方代垫运杂费，对方代垫运杂费200元，元，款已付材料已验收入库。款已付材料已验收入库。借借 原材料原材料乙材料乙材料 3 800 应交税费应交税费增值税（进）增值税（进）612 贷贷 银行存款银行存款 4 412215上一页下一页4、8日，向日，向W企业购入甲材料企业购入甲材料5 500公斤，单价公斤，单价1元，购

55、入乙材料元，购入乙材料4 500公斤，单价公斤，单价1.2元，增元，增值税税率值税税率17%，款未付，材料未到。，款未付，材料未到。借借 原材料原材料甲材料甲材料 5 500 乙材料乙材料 5 400 应交税费应交税费增值税（进）增值税（进） 1 853 贷贷 应付账款应付账款W企业企业 12 753216上一页下一页5 5、1212日，日，8 8日购入的甲、乙材料运到并验日购入的甲、乙材料运到并验收入库，按实际成本入账。收入库，按实际成本入账。借借 原材料原材料甲材料甲材料 5 5005 500 乙材料乙材料 5 4005 400 贷贷 原材料原材料甲材料甲材料 5 5005 500 乙材料

56、乙材料 5 4005 400217上一页下一页6 6、1313日，以银行存款支付日，以银行存款支付8 8日购进甲、乙材料日购进甲、乙材料所欠的款项。所欠的款项。借借 应付账款应付账款W W企业企业 12 75312 753 贷贷 银行存款银行存款 12 75312 753218上一页下一页7 7、1515日，购入乙材料日，购入乙材料8 0008 000公斤，每公斤公斤，每公斤1.21.2元，元，丙材料丙材料5 0005 000公斤，每公斤公斤，每公斤2 2元，增值税税率元，增值税税率17%17%，对方代垫运杂费，对方代垫运杂费390390元，款已付，材料未元，款已付，材料未到。（运杂费按材料的

57、重量比例分配）到。（运杂费按材料的重量比例分配） 乙材料应分配的运杂费乙材料应分配的运杂费 =390=3908 000/8 000/（8 000+5 0008 000+5 000）=240=240（元）（元） 丙材料应分配的运杂费丙材料应分配的运杂费 =390=3905 000/5 000/（8 000+5 0008 000+5 000）=150=150（元）（元）219上一页下一页借借 原材料原材料乙材料乙材料 9 8409 840 丙材料丙材料 10 15010 150 应交税费应交税费税值税（进）税值税（进）3 3323 332 贷贷 银行存款银行存款 23 32223 322220上一

58、页下一页8 8、1818日，用银行存款预付供货单位日，用银行存款预付供货单位A A企业购材料企业购材料款款5 0005 000元。元。借借 预付账款预付账款A A企业企业 5 0005 000 贷贷 银行存款银行存款 5 0005 0009、20日，购如需安装刨床一台，价款日，购如需安装刨床一台，价款100 000元，元，增值税率增值税率17%，运费，运费1300元，开支票付款。元，开支票付款。借借 在建工程在建工程刨床刨床 113 000 贷贷 银行存款银行存款 113 000221上一页下一页10、22日，安装设备领用日，安装设备领用300元甲材料，用元甲材料，用200元现金支付安装费。设

59、备交付使用。元现金支付安装费。设备交付使用。10、安装安装时：时：借借 固定资产固定资产刨床刨床 500 贷贷 原材料原材料甲材料甲材料 300 现金现金 200交付交付时：时： 借借 固定资产固定资产刨床刨床 113 500 贷贷 在建工程在建工程刨床刨床 113 500222上一页下一页11、28日，向上述日，向上述A企业购入甲材料企业购入甲材料5 000公斤，公斤，单价单价1元，税率元，税率17%，对方代垫运杂费，对方代垫运杂费150元，元，上述款项扣除上述款项扣除18日预付款日预付款5 000元后，其余款项元后，其余款项当即以银行存款支付，材料已到并验收入库。当即以银行存款支付，材料已

60、到并验收入库。借借 原材料原材料甲材料甲材料 5 150 应交税费应交税费增值税（进）增值税（进） 850 贷贷 预付账款预付账款A企业企业 5 000 银行存款银行存款 1 000223上一页下一页1212、2828日，收到日，收到1515日购入的乙材料日购入的乙材料8 0008 000公斤，公斤，丙材料丙材料5 0005 000公斤，材料验收入库。公斤，材料验收入库。借借 原材料原材料乙材料乙材料 9 8409 840 丙材料丙材料 10 15010 150 贷贷 原材料原材料乙材料乙材料 9 8409 840 丙材料丙材料 10 15010 150返回224上一页下一页某企业某企业200