3主要经济业务的核算

1、企业主要经济业务核算的意义和内容企业主要经济业务核算的意义和内容资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算采购过程业务的核算采购过程业务的核算生产过程业务的核算生产过程业务的核算销售过程业务的核算销售过程业务的核算利润形成及其分配业务的核算利润形成及其分配业务的核算本章目录本章目录 第三章企业主要经济业务的核算第三章企业主要经济业务的核算 1、资金筹资业务、资金筹资业务：反映和监督企业资金的形成过程及其增减变动情况。2、采购过程业务、采购过程业务：主要反映和监督货币资金转化为长期资金和储备资金的过程,计算确定各种固定资产和各种材料的采购成本。3、生产过程业务、生产过程业务：反映和监督储备资金转化为生

2、产资金、货币资金转化为生产资金以及固定资产以折旧的形式转化为生产资金,生产资金转化为产成品资金的过程,计算确定产品的生产成本。4、销售过程业务、销售过程业务：反映和监督产成品资金转化为货币资金的过程,计算确定产品的销售成本。5、财务成果业务、财务成果业务：反映和监督一定时期企业利润的形成和分配情况。第一节第一节 企业主要经济业务核算的意义和内容企业主要经济业务核算的意义和内容 工业企业的工业企业的：筹资得来投资者出资债权人提供货币采购过程原材料在产品货币-分配生产过程产成品销售过程1、结算材料款2、付采购费用税金3、采购成本计算4、材料入库5、购买固定资产归集、分配和结转各种耗费1、收取销货款

3、2、付销售费用3、结转售出产品成本一、一、 资金筹集业务的主要内容资金筹集业务的主要内容 u投资人投入投资人投入u借入资金借入资金第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算1.1.“银行存款银行存款”账户账户 该账户是资产类账户，用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种该账户是资产类账户，用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款的收入、支出和结存情况。存款的收入、支出和结存情况。 该账户的借方登记银行存款的收入数；贷方登记银行存款的支出数；该账户的借方登记银行存款的收入数；贷方登记银行存款的支出数；期末余额在借方，表示银行存款的实有数。期末余额在借方，表示银行存款的实有数。二、 账

4、户设置银行存款的收入数银行存款的收入数银行存款的支出数银行存款的支出数期末银行存款的实有数期末银行存款的实有数借借 银行存款银行存款 贷贷2.2.“实收资本实收资本”（股本）账户（股本）账户 该账户属于所有者权益类账户，用以核算和监督投资者投入资该账户属于所有者权益类账户，用以核算和监督投资者投入资本的情况。本的情况。 贷方登记投资者投入企业的资本，以及按规定用资本公积金、贷方登记投资者投入企业的资本，以及按规定用资本公积金、盈余公积金转增资本的数额；借方登记按规定报经批准减少的注册盈余公积金转增资本的数额；借方登记按规定报经批准减少的注册资本，贷方余额表示企业实有的资本总额。资本，贷方余额表

5、示企业实有的资本总额。 该账户按投资者设置明细账户。该账户按投资者设置明细账户。 实收资本的减少额 实收资本的增加额 期末余额：实收资本的实有额 借借 实收资本实收资本 贷贷3.3.“资本公积资本公积”账户账户 该账户属于所有者权益类账户，用以核算该账户属于所有者权益类账户，用以核算核算企业收到投资者核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。有者权益的利得和损失。 该账户贷方登记企业资本公积的增加数，借方登记资本公积的减该账户贷方登记企业资本公积的增加数，借方登记资本公积的减少数，

6、期末余额在贷方，反映企业资本公积实有数。少数，期末余额在贷方，反映企业资本公积实有数。 资本公积的减少额 资本公积的增加额 期末余额：资本公积的实有额 借借 资本公积资本公积 贷贷4.4.“短期借款短期借款”账户账户 该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金额机构借入的期限该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金额机构借入的期限在在1年以下（含年以下（含1年）的各项借款。年）的各项借款。 贷方和借方分别反映借入和偿还的短期借款本金，余额一般在贷方，贷方和借方分别反映借入和偿还的短期借款本金，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的短期借款的本金。表示公司尚未偿还的短期借款的本金。 该账户按贷

7、款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。短期借款的减少额 短期借款的增加额 期末余额：尚未归还的短期借款额 借借 短期借款短期借款 贷贷5 5“长期借款长期借款”账户账户 该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在的期限在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的各项借款。年）的各项借款。 贷方登记借入的长期借款和相应的借款费用，借方登记归还贷方登记借入的长期借款和相应的借款费用，借方登记归还的借款，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的长期借款。的借款，余额一般在贷

8、方，表示公司尚未偿还的长期借款。 该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。 长期借款的减少额 长期借款的增加额 期末余额：尚未归还的长期借款额 借借 长期借款长期借款 贷贷 6.6.“应付利息应付利息”账户账户 “应付利息应付利息”是负债类账户，用以核算企业按照规定从是负债类账户，用以核算企业按照规定从费用中预先提取但尚未支付的借款利息。费用中预先提取但尚未支付的借款利息。 该账户贷方登记按规定预提计入本期费用的利息支出；该账户贷方登记按规定预提计入本期费用的利息支出；借方登记实际支出数额，实际发生的支出大于已经预提的数借方登

9、记实际支出数额，实际发生的支出大于已经预提的数额，应视同待摊费用，分期摊入成本；该账户期末贷方余额，额，应视同待摊费用，分期摊入成本；该账户期末贷方余额，反映企业已预提但尚未支付的利息费用。反映企业已预提但尚未支付的利息费用。 该账户按费用种类设置明细账户，进行明细分类核算该账户按费用种类设置明细账户，进行明细分类核算 。 实际已支出的利息费用 已预提计入当期费用的利息 期末余额：已预提但尚未支付的费用借方借方 应付利息应付利息 贷方贷方7 7“固定资产固定资产”账户账户 该账户是资产类账户，用以核算企业固定资产取得成本（原价）的该账户是资产类账户，用以核算企业固定资产取得成本（原价）的增减变

10、动及其结余情况。增减变动及其结余情况。 该账户借方登记企业增加的固定资产原价，贷方登记企业减少的该账户借方登记企业增加的固定资产原价，贷方登记企业减少的固定资产原价，期末余额在借方，表示企业期末固定资产账面原价。固定资产原价，期末余额在借方，表示企业期末固定资产账面原价。 该账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。该账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。 增加的固定资产原价增加的固定资产原价减少的固定资产原价减少的固定资产原价期末余额期末余额：期末固定资产账期末固定资产账面原价面原价借借 固定资产固定资产 贷贷三、三、 核算举例核算举例【例例1】1212月月1 1日光明日光明公司收到国家投入

11、资金公司收到国家投入资金400 000400 000元并存入银行。元并存入银行。 借：银行存款借：银行存款 400 000400 000 贷：实收资本贷：实收资本 400 000400 000材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用 第三节第三节 采购过程业务的核算采购过程业务的核算一、采购过程业务的主要内容一、采购过程业务的主要内容u材料已验收入库但货款尚未支付；材料已验收入库但货款尚未支付；u材料验收入库的同时支付货款；材料验收入库的同时支付货款；u购入材料已付款但尚未验收入库；购入材料已付款但尚未验收入库；u支付材料采购费用；支付材料采购费用；u结转材料采购成本结转材

12、料采购成本 1.1.“材料采购材料采购”账户账户 该账户属于资产类账户，用来核算购入各种材料、商品等物资的买价该账户属于资产类账户，用来核算购入各种材料、商品等物资的买价和采购费用，据以计算各种物资的采购成本。和采购费用，据以计算各种物资的采购成本。 借方登记购入物资的买价和采购费用，贷方登记已验收入库转入借方登记购入物资的买价和采购费用，贷方登记已验收入库转入“原原材料材料”等账户的物资采购成本，等账户的物资采购成本， 借方余额表示尚在途中或已到达公司但借方余额表示尚在途中或已到达公司但尚未验收入库的物资。尚未验收入库的物资。 该账户应按供应单位或物资品种设置明细账户该账户应按供应单位或物资

13、品种设置明细账户。 购入材料等物资的买价和采购费用 结转的入库材料等物资的采购成本 期末余额：在途物资的采购成本 二、账户设置借方借方 材料采购材料采购 贷方贷方 2.2.“原材料原材料”账户账户 该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库存材料的增减变动情况。该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库存材料的增减变动情况。 借方登记已验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本。余额借方登记已验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本。余额在借方，表示期末库存材料的成本。在借方，表示期末库存材料的成本。 该账户应按材料的保管地点（仓库）、材料类别、品种和规格设置该账户应按材料的保管地点（仓库）、材

14、料类别、品种和规格设置明细账户。明细账户。 验收入库材料的成本 发出材料的成本 期末余额：库存材料成本 借方借方 材料采购材料采购 贷方贷方3.3.“应付账款应付账款”账户账户 该账户属负债类账户，核算公司因购买材料、商品和接受劳务供应该账户属负债类账户，核算公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况。等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况。 贷方登记应付供应单位的款项，借方登记已偿付给供应单位的款项，贷方登记应付供应单位的款项，借方登记已偿付给供应单位的款项，余额一般在贷方，表示期末尚未支付给供应单位的款项。余额一般在贷方，表示期末尚未支付给供应单位的款

15、项。 该账户应按供货单位设置明细账户。该账户应按供货单位设置明细账户。 已偿付给供应单位的款项 应付供应单位款项的增加额 期末余额：支付给供应单位的款项大于应付的款项额 期末余额：尚未偿还的应付款 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方4.4.“预付账款预付账款”账户账户 该账户属资产类账户，用来核算企业按购货合同预付给供应单位该账户属资产类账户，用来核算企业按购货合同预付给供应单位的货款及其结算情况。的货款及其结算情况。 借方登记预付或补付货款的金额，贷方登记所购货物金额及退回多借方登记预付或补付货款的金额，贷方登记所购货物金额及退回多付货款的金额，余额一般在借方，反映已预付货款但尚未收到货物

16、的金付货款的金额，余额一般在借方，反映已预付货款但尚未收到货物的金额。额。 该账户应按供货单位设置明细账户。该账户应按供货单位设置明细账户。 预付或补付给供应单位的货款 预付货款的减少额 期末余额：预付供应单位款项期末余额：尚未补付的应付款 借方借方 预付账款预付账款 贷方贷方5.5.“应交税费应交税费”账户账户 该账户属于负债类账户，核算公司与税务机关之间有关各种税该账户属于负债类账户，核算公司与税务机关之间有关各种税金（印花税等不需要预计税额的税金除外）的应交和实际缴纳的结金（印花税等不需要预计税额的税金除外）的应交和实际缴纳的结算情况。算情况。 贷方登记应交的各种税金，包括增值税、消费税

17、、所得税、营贷方登记应交的各种税金，包括增值税、消费税、所得税、营业税等，借方登记实际上交的各种税金。余额在贷方，表示未交税业税等，借方登记实际上交的各种税金。余额在贷方，表示未交税金的结余额，如在借方，表示多交的税金。金的结余额，如在借方，表示多交的税金。 该账户应按税种设置明细账户，进行明细核算。该账户应按税种设置明细账户，进行明细核算。 实际上交的各种税金 已计算出但尚未缴纳的各种税金 期末余额：多交的税金 期末余额：未交税金的结余额 借方借方 应交税费应交税费 贷方贷方材料采购原材料生产成本材料入库领用材料银行存款材料采购应交税费应交增值税（进项税额）117 000100 00017

18、000 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：增值税税率：一般为17%（小规模工业6%，商业4%）。 销项税额：销项税额：销售额税率。 进项税额：进项税额：购货款税率。 增值税的抵扣增值税的抵扣： 企业当期应纳税额 =当期销项税额当期进项税额第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算一、生产过程业务的主要内容一、生产过程业务的主要内容u生产费用的发生、归集和分配生产费用的发生、归集和分配u产品生产成本的计算与结转产品生产成本的计算与结转 “生产成本生产成本”；“制造费用制造费用”；“库存商品库存

19、商品”；“应应付职工薪酬付职工薪酬”；“累计折旧累计折旧”等账户。等账户。（二）账户设置（二）账户设置 1.1.“生产成本生产成本”账户账户 “生产成本生产成本”属于成本类账户，用来核算公司进行工业性属于成本类账户，用来核算公司进行工业性生产，包括生产各种产品（包括提供劳务、自制半成品等）所生产，包括生产各种产品（包括提供劳务、自制半成品等）所发生的各项生产费用，以确定产品成本。发生的各项生产费用，以确定产品成本。 借方登记当期发生的、应计入产品成本的直接材料、直接借方登记当期发生的、应计入产品成本的直接材料、直接人工和制造费用；贷方登记期末结转的完工产品的实际生产成人工和制造费用；贷方登记期

20、末结转的完工产品的实际生产成本；月末如有余额，应在借方，表示仍处于生产过程的在产品本；月末如有余额，应在借方，表示仍处于生产过程的在产品的实际生产成本的实际生产成本。 该账户应按不同品种设置明细账户，进行明细核算。该账户应按不同品种设置明细账户，进行明细核算。 为生产产品所发生的各项生产费用 结转完工入库产品的生产成本 期末余额：在产品的生产成本 借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方 2.2.“制造费用制造费用”账户账户 “制造费用制造费用”属于成本类账户，用来核算公司为生产产品和属于成本类账户，用来核算公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。包括：部门管理人员工资提供劳务而发生的各

21、项间接生产费用。包括：部门管理人员工资及福利费，机器设备等生产用固定资产的折旧费及修理费，车间及福利费，机器设备等生产用固定资产的折旧费及修理费，车间办公费，劳动保护费等不能直接计入某种产品生产成本的生产费办公费，劳动保护费等不能直接计入某种产品生产成本的生产费用。用。 借方登记月份内发生的各种制造费用，贷方登记月末分配结借方登记月份内发生的各种制造费用，贷方登记月末分配结转的应由各种受益产品负担的制造费用，月末一般无余额。转的应由各种受益产品负担的制造费用，月末一般无余额。 该账户应按不同车间设置明细账户，并按费用项目设置专栏，该账户应按不同车间设置明细账户，并按费用项目设置专栏，进行明细核

22、算。进行明细核算。 按车间归集所发生的各项制造费用 期末分配结转入“生产成本”账户的制造费用 借方借方 制造费用制造费用 贷方贷方 3.3.“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 “应付职工薪酬应付职工薪酬”账户属于负债类账户，核算公司应付给职工的账户属于负债类账户，核算公司应付给职工的工资总额，包括工资、福利费、五险一金、工会经费、职工教育工资总额，包括工资、福利费、五险一金、工会经费、职工教育经费等。经费等。 贷方登记应由本期负担但尚未支付的职工工资总额，借方登记贷方登记应由本期负担但尚未支付的职工工资总额，借方登记实际支付的职工工资总额，期末一般无余额，如有，借方余额表实际支付的职工工资总

23、额，期末一般无余额，如有，借方余额表示提前支付的职工工资总额，贷方余额表示已经预提但尚未支付示提前支付的职工工资总额，贷方余额表示已经预提但尚未支付的职工工资总额。的职工工资总额。 该账户按职工类别分设账页，并按工资的组成内容分设专栏进该账户按职工类别分设账页，并按工资的组成内容分设专栏进行核算。行核算。 实际支付给职工的工资额 月末计算分配的工资额 期末余额：多发的工资额 期末余额：应付未付的工资额 借方借方 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷方贷方1 1、提取现金时：、提取现金时： 2 2、 支付薪酬时：支付薪酬时：借：库存现金借：库存现金 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行

24、存款 贷：库存现金贷：库存现金 3 3、分配薪酬时：、分配薪酬时： 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 4.4.“累计折旧累计折旧”账户账户 “累计折旧累计折旧”是资产类是资产类“固定资产固定资产”账户的调整账户，用来核算账户的调整账户，用来核算和监督固定资产因磨损而减少的价值。企业固定资产在使用过程中磨和监督固定资产因磨损而减少的价值。企业固定资产在使用过程中磨损的价值，是通过折旧的方式逐步转移到产品成本或期间费用中去的。损的价值，是通过折旧的方式逐步转移到产品成本或期间费用中去的。因此计提折旧就表明生产费用或期间费用的增加，同时，

25、由于固定资因此计提折旧就表明生产费用或期间费用的增加，同时，由于固定资产发生了磨损，固定资产的价值也相应减少，但因管理的需要，产发生了磨损，固定资产的价值也相应减少，但因管理的需要，“固固定资产定资产”账户要始终反映企业现有固定资产的原值，其减少金额应通账户要始终反映企业现有固定资产的原值，其减少金额应通过过“累计折旧累计折旧”账户来核算。账户来核算。 该账户贷方登记固定资产因计提折旧而减少的金额，即固定资该账户贷方登记固定资产因计提折旧而减少的金额，即固定资产折旧的增加金额；借方登记已提固定资产折旧的减少或转销数额；产折旧的增加金额；借方登记已提固定资产折旧的减少或转销数额；月末贷方余额，表

26、示现有固定资产已计提的累计折旧额。月末贷方余额，表示现有固定资产已计提的累计折旧额。 因固定资产减少而转销的折旧额 计提的固定资产折旧额 期末余额：现有固定资产累计已提折旧额借方借方 累计折旧累计折旧 贷方贷方5.5.“库存商品库存商品”账户账户 “库存商品库存商品”属于资产类账户，用来核算公司已完工入库并可供销属于资产类账户，用来核算公司已完工入库并可供销售的产品的实际成本。售的产品的实际成本。 借方登记已完工并验收入库的各种产品的实际成本，贷方登记借方登记已完工并验收入库的各种产品的实际成本，贷方登记发出的各种产品的实际生产成本，月末如有余额，应在借方，表示发出的各种产品的实际生产成本，月

27、末如有余额，应在借方，表示库存商品的实际生产成本。库存商品的实际生产成本。 该账户应按商品的品种、规格、名称或类别设置明细账户，进该账户应按商品的品种、规格、名称或类别设置明细账户，进行明细核算。行明细核算。 完工入库产品的生产成本 结转的已发出产品的生产成本 期末余额：库存商品的成本 借方借方 库存商品库存商品 贷方贷方【例例2 2】光明公司光明公司1212月份发出材料汇总表如下：月份发出材料汇总表如下： 材料类别材料类别领料用途领料用途甲材料甲材料0.46元元乙材料乙材料0.48元元 金额金额 合计合计 数量数量（千克）（千克） 金额金额 （元（元 ） 数量数量（千克）（千克） 金额金额

28、（元（元 ）产品生产领用：产品生产领用：其中：其中： A产品产品 B产品产品 9 500 5 5004 0004 3702 5301 8409 125 5 1254 0008 030 4 5103 52012 400 7 040 5 360生产管理部门领用生产管理部门领用 500 230 375 330 560 合计合计10 000 4 6009 500 8 36012 960（三）核算举例（三）核算举例会计分录：会计分录： 借：生产成本借：生产成本-A-A产品产品 7 0407 040 -B -B产品产品 5 3605 360 制造费用制造费用 560560 贷：原材料贷：原材料- -甲材料

29、甲材料 4 6004 600 - -乙材料乙材料 8 3608 360【例例3 3】企业计算出本月应付工资为企业计算出本月应付工资为60006000元，从银行提取现金如数发给职元，从银行提取现金如数发给职工。其中：生产工人工资工。其中：生产工人工资50005000元（元（A A产品工人工资产品工人工资30003000元，元，B B产品工人产品工人工资工资20002000元）；生产管理人员工资元）；生产管理人员工资10001000元。并按工资用途分配。元。并按工资用途分配。提取现金：提取现金： 借：库存现金借：库存现金 6 0006 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 0006 000发放工资

30、：发放工资： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 6 0006 000 贷：库存现金贷：库存现金 6 0006 000分配工资：分配工资： 借：生产成本借：生产成本-A-A产品产品 3 0003 000 -B -B产品产品 2 0002 000 制造费用制造费用 1 0001 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 6 0006 000 现在有的企业不以现金形式发放工资，而是以现在有的企业不以现金形式发放工资，而是以存折形式发放工资。其账务处理分两步：存折形式发放工资。其账务处理分两步： 发放工资时：发放工资时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款分配工

31、资时：分配工资时： 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬【例例4 4】计提职工福利费。计提职工福利费。借：生产成本借：生产成本-A-A产品产品 420420 -B -B产品产品 280 280 制造费用制造费用 140140 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 840840【例例5 5】本月计算出生产用固定资产折旧额为本月计算出生产用固定资产折旧额为12001200元。元。 借：制造费用借：制造费用- -折旧费折旧费 1 2001 200 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 200 1 200 【例例6 6】预提本月利息费用计预提本月利息费用计400400元。元

32、。 借借: :财务费用财务费用 400400 贷：应付利息贷：应付利息 400400【例例7 7】计算生产车间耗用的低值易耗品计算生产车间耗用的低值易耗品700700元。元。 借：制造费用借：制造费用- -低值易耗品低值易耗品 700700 贷：原材料贷：原材料 700700【例例8 8】用银行存款支付生产车间耗用的水电费用银行存款支付生产车间耗用的水电费350350元。元。 借：制造费用借：制造费用 350350 贷：银行存款贷：银行存款 350350【例例9 9】公司用现金支付生产车间的办公费用公司用现金支付生产车间的办公费用290290元。元。 借：制造费用借：制造费用 290290 贷

33、：库存现金贷：库存现金 290 290 【例例1010】根据以上经济业务，本期发生和归集的制造费用是根据以上经济业务，本期发生和归集的制造费用是42404240元，按生元，按生产工人工资为标准进行分配。计入产工人工资为标准进行分配。计入A A、B B两种产品成本。两种产品成本。 制造费用分配表制造费用分配表 成本对象成本对象分配标准分配标准 分配率分配率分配费用分配费用 A A产品产品 3 000 3 000 0.848 0.848 2 544 2 544 B B产品产品 2 000 2 000 0.848 0.848 1 696 1 696 合计合计 5 000 5 000 4 240 4

34、240借：生产成本借：生产成本-A-A产品产品 2 5442 544 -B -B产品产品 1 6961 696 贷：制造费用贷：制造费用 4 2404 240 在生产过程中发生的各项间接费用归集到制造费用在生产过程中发生的各项间接费用归集到制造费用”账户的借方，期末账户的借方，期末应从应从“制造费用制造费用”账户的贷方，结转到账户的贷方，结转到“生产成本生产成本”账户的借方，并选择账户的借方，并选择一定的标准（如工时定额、生产工人工资、直接材料费用等）分配到各成一定的标准（如工时定额、生产工人工资、直接材料费用等）分配到各成本对象，记入本对象，记入“生产成本生产成本”各明细账户。各明细账户。【

35、例例1111】 假设企业本期生产假设企业本期生产A A产品产品5 0005 000千克，千克，B B产品产品5 0005 000件，经验件，经验收合格全部入库。根据以上各项经济业务汇总后，收合格全部入库。根据以上各项经济业务汇总后，A A产品总成本产品总成本为为13 00413 004元，元，B B产品总成本为产品总成本为9 3369 336元。合计为元。合计为22 34022 340元。元。会计分录：会计分录： 借：库存商品借：库存商品-A-A产品产品 13 004 13 004 -B -B产品产品 9 3369 336 贷：生产成本贷：生产成本-A-A产品产品 13 00413 004 -

36、B -B产品产品 9 3369 336第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算一、销售过程业务的主要内容一、销售过程业务的主要内容u销售收入确认u销售成本结转u应缴纳的销售税费的计算等。 1. 1. “主营业务收入主营业务收入”账户账户 “主营业务收入主营业务收入”属于损益类账户，用来核算公司销售商品、属于损益类账户，用来核算公司销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常业务中取得的收入。提供劳务及让渡资产使用权等日常业务中取得的收入。 贷方登记取得的主营业务收入，借方登记期末转入贷方登记取得的主营业务收入，借方登记期末转入“本年利本年利润润”账户的金额，结转后期末无余额。账户的金额，

37、结转后期末无余额。 该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。 借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷贷方方 （1）由于销售退回减少的主营业务收入；（2） 期末转入“本年利润”账户的净收入 已经实现的主营业务收入 二、账户设置二、账户设置2.2. “主营业务成本主营业务成本”账户账户 “主营业务成本主营业务成本”属于损益类账户，核算企业因销售商品、提供属于损益类账户，核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常业务而发生的实际成本。劳务或让渡资产使用权等日常业务而发生的实际成本。 借方登记销售产品、提供劳务等发生的实际成本，贷方登

38、记期末借方登记销售产品、提供劳务等发生的实际成本，贷方登记期末转入转入“本年利润本年利润”的金额，结转后无余额。的金额，结转后无余额。 该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。 借方借方 主营业务成本主营业务成本 贷方贷方 发生的主营业务成本 （1）由于销售退回减少的主营业务成本 （2）期末转入“本年利润”账户的主营业务成本3. 3. “营业税金及附加营业税金及附加”账户账户 “营业税金及附加营业税金及附加”属于损益类账户，核算企业经营活动发生属于损益类账户，核算企业经营活动发生的应由主营业务负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维的应由主营业务负担的税金及附加，包括营业税、消费

39、税、城市维护建设税等。护建设税等。 借方登记计算出的应由经营业务负担的税金及附加，贷方登记借方登记计算出的应由经营业务负担的税金及附加，贷方登记期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额，结转后无余额。账户的数额，结转后无余额。 该账户按经营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。该账户按经营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。 借方借方 营业税金及附加营业税金及附加 贷方贷方 发生的各项经营业务税金及附加 期末转入“本年利润”账户的经营业务税金及附加 4. 4. “销售费用销售费用”账户账户 “销售费用销售费用”属于损益类账户，核算企业销售商品等业务时属于损益类账户，核算企业销售商品等业

40、务时发生的费用，包括销售过程中发生的运输费、广告费、展览费发生的费用，包括销售过程中发生的运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用等。及专设销售机构费用等。 借方登记发生的各种营业费用，贷方登记期末转入借方登记发生的各种营业费用，贷方登记期末转入“本年本年利润利润”账户的数额，结转后期末无余额。账户的数额，结转后期末无余额。 该账户按费用项目设置明细账户，进行明细核算。该账户按费用项目设置明细账户，进行明细核算。 借方借方 销售费用销售费用 贷贷方方 发生的各项销售费用 期末转入“本年利润”账户的销售费用 5. 5. “应收账款应收账款”账户账户 “应收账款应收账款”属于资产类账户，用来核算企

41、业因销售商品、提属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 借方登记发生应收账款时形成的应收而未收的款项，贷方登借方登记发生应收账款时形成的应收而未收的款项，贷方登记已收回的账款，余额一般在借方，表示期末尚未收回的账款，记已收回的账款，余额一般在借方，表示期末尚未收回的账款，如在贷方表示企业预收的账款。如在贷方表示企业预收的账款。 该账户按购货单位或接受劳务的单位设置明细账户，进行明细核该账户按购货单位或接受劳务的单位设置明细账户，进行明细核算。算。 借方借方 应应收账款收账款 贷方贷方 发生的各项应收

42、账款 收回的各项应收账款 期末余额：尚未收回的应收账款 期末余额：预收的账款 6. 6. “应收票据应收票据”账户账户 “应收票据应收票据”属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票等而收到的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票借方登记取得的应收票据的面值；贷方登记到期收回票款或到期前向银借方登记取得的应收票据的面值；贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额；期末余额在借方，反映企业持有的商业行贴现的应收票据的票面余额；期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。

43、汇票的票面金额。该账户该账户可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。 借方借方 应应收票据收票据 贷方贷方 取得的应收票据的面值 到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额 期末余额：企业持有的商业汇票的票面金额 7. 7. “预收账款预收账款”账户账户 该账户该账户是是负债类账户，用来核算企业按合同的规定预收购买方单负债类账户，用来核算企业按合同的规定预收购买方单位订货款的增减变动及其结余情况。位订货款的增减变动及其结余情况。该账户贷方登记预收账款的增加；借方登记销售实现时冲减的预该账户贷方登记预收账款的增加；借方登记销售实现时冲减的预收账款

44、；期末余额如在贷方，表示企业预收账款的结余额，如在收账款；期末余额如在贷方，表示企业预收账款的结余额，如在借方，表示购货单位应补付给本企业的款项。借方，表示购货单位应补付给本企业的款项。 该账户该账户可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。 借方借方 预收账款预收账款 贷方贷方 销售实现时冲减的预收账款 发生的预收账款 期末购货单位应补付给本企业的款项 期末企业预收账款的结余额 8 8. . “其他业务收入其他业务收入”账户账户 该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务收入以外的其该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收

45、入，如材料销售、包装物出租等。他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租等。 贷方登记取得的其他业务收入，借方登记期末转入贷方登记取得的其他业务收入，借方登记期末转入“本年利本年利润润”账户的数额，结转后无余额。账户的数额，结转后无余额。 该账户按其他业务的种类，如该账户按其他业务的种类，如“材料销售材料销售”、“包装物出租包装物出租”等设置明细账户，进行明细核算。等设置明细账户，进行明细核算。 借方借方 其他业务收入其他业务收入 贷方贷方期末转入“本年利润”账户的其他业务收入 本期实现的各项其他业务收入 9.9.“其他业务成本其他业务成本”账户账户 该账户属于损益类账户，核算公司除主营业

46、务成本以外的其他销该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料等而发生的相关成本、费售或其他业务所发生的支出，包括销售材料等而发生的相关成本、费用等。用等。 借方登记发生的其他业务支出，贷方登记期末转入借方登记发生的其他业务支出，贷方登记期末转入“本年利润本年利润”账户的数额，结转后无余额。账户的数额，结转后无余额。 该账户按其他业务的种类，如该账户按其他业务的种类，如“材料销售材料销售”、“包装物出租包装物出租”等等设置明细账户，进行明细核算。设置明细账户，进行明细核算。 借方借方 其他业务成本其他业务成本 贷方贷方本期发生的各项其他业务支出

47、 期末转入“本年利润”账户的其他业务支出 【例例1212】向本市红光工厂销售向本市红光工厂销售A A产品产品8080件，件，1 7001 700元，计元，计136 000136 000元，产品已发出。货款及增值税销项税额（税率元，产品已发出。货款及增值税销项税额（税率17%17%）已收到）已收到存入银行。存入银行。借：银行存款借：银行存款 159 120 159 120 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 136 000136 000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 23 12023 120三、核算举例三、核算举例【例例1313】向本市东方公司销售向本市东方公

48、司销售A A产品产品2020件，件，1 7501 750元，计元，计35 35 000000元，产品已发出，货款及增值税款尚未收到。元，产品已发出，货款及增值税款尚未收到。借：应收账款借：应收账款 40 95040 950 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 35 00035 000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5 9505 950 【例例1414】计算已销售计算已销售A A产品应负担的消费税，按主营业务收入产品应负担的消费税，按主营业务收入的的10%10%计算，税金为计算，税金为17 10017 100元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 17

49、10017 100 贷：应交税费贷：应交税费- -应交消费税应交消费税 17 10017 100 【例例1515】以银行存款支付本月广告费以银行存款支付本月广告费2 0002 000元。元。借：销售费用借：销售费用 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000 【例例1616】结转已售结转已售A A产品产品100100件的实际制造成本件的实际制造成本87 00087 000元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 87 00087 000 贷：库存商品贷：库存商品 87 000 87 000 【例例1717】计算本月应交纳的城建税计算本月应交纳的城建税1 1971

50、197元和教育费附加元和教育费附加684684元。元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1 8811 881 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 1 1971 197 教育费附加教育费附加 684684【例例1818】公司按规定计算出本月应交纳的房产税公司按规定计算出本月应交纳的房产税320320元和车船元和车船使用税使用税246246元。元。 借：管理费用借：管理费用 566566 贷：应交税费贷：应交税费应交房产税应交房产税 320320 应交车船使用税应交车船使用税 246246【例例1919】公司以现金支付职工退休金公司以现金支付职工退休金500500元。元。 借：管理

51、费用借：管理费用 500500 贷：库存现金贷：库存现金 500500【例例2020】公司以现金支付业务招待费公司以现金支付业务招待费150150元。元。 借：管理费用借：管理费用 150150 贷：库存现金贷：库存现金 150150【例例2121】公司以现金支付专设销售机构办公费公司以现金支付专设销售机构办公费300300元。元。 借：销售费用借：销售费用 300300 贷：库存现金贷：库存现金 300300营业利润营业利润营业收入营业收入营业成本营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用管理费用销售费用管理费用 财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+公允价值变动净收益公允价值变动净

52、收益+投资净收益投资净收益利润总额利润总额营业利润营业外收入营业利润营业外收入营业外支出营业外支出净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用一、利润形成及分配业务的主要内容一、利润形成及分配业务的主要内容 （一）利润的形成（一）利润的形成第六节第六节 利润形成及分配业务的核算利润形成及分配业务的核算（二）利润的分配（二）利润的分配利润分配的顺序：利润分配的顺序：可供分可供分配利润配利润提取法定盈余公积（10%）向投资者分配利润（股利）支付优先股股利支付普通股股利转作资本（股利）提取任意盈余公积1. 1. “管理费用管理费用”账户账户 该账户是损益类账户，用来核算企业为组织和管理企业生产经

53、营所发生的管该账户是损益类账户，用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、

54、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。 该账户借方登记本期发生的各项管理费用；贷方登记期末转入该账户借方登记本期发生的各项管理费用；贷方登记期末转入“本年利润本年利润”账户的管理费用数；结转后该账户无余额。账户的管理费用数；结转后该账户无余额。 该账户应按管理费用项目开设明细账进行明细分类核算该账户应按管理费用项目开设明细账进行明细分类核算。 企业发生的各项管理费用 期

55、末转入“本年利润”账户的管理费用 借方借方 管理费用管理费用 贷方贷方二、账户设置二、账户设置2. 2. “财务费用财务费用”账户账户 该账户是损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而该账户是损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减息收入）、汇兑损益以及相关的手发生的筹资费用，包括利息支出（减息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。续费、企业发生或收到的现金折扣等。 该账户借方登记本期发生的各项财务费用；贷方登记应冲减财务费该账户借方登记本期发生的各项财务费用；贷方登记应冲减财务费用的利息收入和期末转入用的利息收入和期

56、末转入“本年利润本年利润”账户的财务费用数；结转后该账账户的财务费用数；结转后该账户无余额。户无余额。 该账户应按财务费用项目设置明细账，进行明细分类核算。该账户应按财务费用项目设置明细账，进行明细分类核算。 企业发生的各项财务费用 发生的应冲减财务费用的利息收入期末转入“本年利润”账户的财务费用 借方借方 财务费用财务费用 贷方贷方3. 3. “投资收益投资收益”账户账户 该账户是损益类账户，用来核算企业对外投资确认的投资收益或投资该账户是损益类账户，用来核算企业对外投资确认的投资收益或投资损失及结转情况。损失及结转情况。 该账户的贷方登记对外投资确认的投资收益；借方登记对外投资确该账户的贷

57、方登记对外投资确认的投资收益；借方登记对外投资确认的投资的损失；期末将借方（或贷方）余额转入认的投资的损失；期末将借方（或贷方）余额转入“本年利润本年利润”账户的账户的借方（或贷方），结转后本账户应无余额。借方（或贷方），结转后本账户应无余额。 该账户应按投资收益的种类设置明细账户，进行明细分类核算。该账户应按投资收益的种类设置明细账户，进行明细分类核算。对外投资确认的投资的损失期末转入“本年利润”账户的投资收益 对外投资确认的投资收益借方借方 投资收益投资收益 贷方贷方4. 4. “营业外收入营业外收入”账户账户 该账户是损益类账户，用来核算企业发生的各项营业外收入，主要该账户是损益类账户，

58、用来核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、府补助、盘盈利得、捐赠利得盘盈利得、捐赠利得等。等。 该账户的贷方登记该账户的贷方登记企业企业确认的确认的各项各项营业外收入；借方登记期末转入营业外收入；借方登记期末转入“本年利润本年利润”账户的营业外收入数；结转后该账户期末无余额。账户的营业外收入数；结转后该账户期末无余额。 该账户应按营业外收入项目设置明细账，进行明细分类核算。该账户应按营业外收入项目设置明细账，进行明细分类核算。期末转入“本年利润”账户的营业外收入数 企

59、业确认的各项营业外收入 借方借方 营业外收入营业外收入 贷方贷方5. 5. “营业外支出营业外支出”账户账户 该账户是损益类账户，用来核算企业发生的各项营业外支出，包括该账户是损益类账户，用来核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。等。 该账户的借方登记企业发生的各项营业外支出；贷方登记期末转入该账户的借方登记企业发生的各项营业外支出；贷方登记期末转入“本年利润本年利润”账户的营业外支出数；期末结转后无余额。账户的营业

60、外支出数；期末结转后无余额。 该账户应按营业外支出项目设置明细账，进行明细分类核算。该账户应按营业外支出项目设置明细账，进行明细分类核算。企业发生的各项营业外支出期末转入“本年利润”账户的营业外支出数 借方借方 营业外支出营业外支出 贷方贷方6. 6. “所得税费用所得税费用”账户账户 该账户是损益类账户，用来核算企业按规定从本期损益中扣除的所该账户是损益类账户，用来核算企业按规定从本期损益中扣除的所得税费用及其结转情况。得税费用及其结转情况。 该账户借方登记企业本期按应纳税所得额计算的应交所得税费用；该账户借方登记企业本期按应纳税所得额计算的应交所得税费用；贷方登记期末转入贷方登记期末转入“