管理会计的职能及其在高校中的应用

1、    管理会计的职能及其在高校中的应用    摘要：管理会计是一门将现代管理学与会计学融为一体的综合性学科。通过对管理会计的形成和发展过程的认识和理解，明确管理会计的职能，探讨管理会计在高校投资决策分析、预算管理、成本管理和责任会计中的应用，并且进一步构建不同层次管理会计人员的能力框架。关键词：管理会计，职能，高校，能力框架管理会计作为会计的一个分支，是一门将现代化管理与会计融为一体的综合性学科。从近年来管理会计的发展情况来看，管理会计不但适用于企业，也将在事业单位和高校中推广。但适合我国国情的管理会计理论框架尚未形成。关于管理会计在高校中的应用研究更

2、为有限。管理会计的职能制约着管理会计的目标及其作用的发挥，明确和界定管理会计的职能，对推进管理会计在高校中的应用有重要意义。笔者拟以管理会计的形成和发展过程为切入点，通过对管理会计职能的认识和理解，探讨管理会计在高校中的应用。一、管理会计的形成和发展会计的职能是根据社会生产力发展和社会经济变革的需求而形成和发展的，管理会计的形成和发展受社会实践及经济理论的双重影响。了解管理会计产生和发展的历史背景，对于了解和认识管理会计的理论和方法的形成、运用条件以及认识管理会计职能的内涵和外延具有重要的意义。20世纪初，为适应该阶段社会发展的客观需求，在古典组织理论影响下，出现了以成本控制为基本特征的管理会

3、计的雏形。第二次世界大战结束后，科学技术发展日新月异，社会生产力也得到了极大提升，企业生产规模不断扩大。同时，西方管理理论如系统理论、决策理论等得到了迅速发展，这使得会计职能逐渐发展成为具有决策、预算、控制、评价的管理会计。进入20世纪80年代以后，市场竞争日益激烈，“以客户为中心”的服务理念以及千变万化的市场环境对企业管理会计提出了新的要求。战略管理理论的长足发展，使美国管理会计出现了一系列创新成果，管理会计由此进入到以重视环境适应性为特征的战略管理会计阶段。可见管理会计的形成与资本主义社会的经济发展有不可分隔的联系，有其特定的经济背景。适应生产现代化社会发展的需要，强化经营管理，提高经济效

4、益是管理会计的推进器和主要作用，故同样适用于社会主义社会。随着我国市场经济体制的逐步建立完善，对会计工作提出了更高的要求，会计新的职能不断形成和发展。运用西方管理会计的理论和方法，结合我国企事业单位的实际情况，构建有中国特色的现代管理会计理论体系已成为推动我国经济转型升级的迫切需要。二、管理会计的职能从会计职能演进的一般趋势来看，经济发展决定会计职能的内涵和外延的扩展。众所周知，会计基本职能是核算和监督。由于管理会计是在财务会计基础上结合管理学理论发展而来的，管理会计和财务会计有共同的母体会计学，核算对象、基本信息和目标都是相同的。管理会计侧重内部经营管理的信息需要，财务会计则侧重外部利益相关

5、者的信息需求。管理会计通常使用财务会计的信息资料来进行管理和经济效益方面的计算和分析，二者的有效衔接对于经济管理至关重要。管理会计的本质属性是什么？只有从管理会计的本质出发，才能更好地认识管理会计的职能和边界。从管理会计的形成和发展来看，管理会计是应企业内部管理的需求而形成的，是一门将现代管理学与会计学融为一体的综合性学科，是为管理者提供有助于正确进行经营决策、改善经营管理的有关信息资料，发挥管理职能的会计。管理会计的会计方法属性决定了其基本属性是在计划、组织、协调、控制等过程中发挥的确认、计量、记录、处理、报告和评价的职能。另一方面，管理会计的管理本质属性根植于管理会计的会计方法属性，这就决

6、定了其参与管理和决策等辅助职能是在会计基本职能的基础上发挥作用的。从本质属性上看，管理会计的实质就是旨在提升企业价值的价值管理包括价值目标的确认、价值信息的提供、价值管理与控制、价值评价和分析等。管理会计的边界随环境条件而变化，但主要的功能可归结为价值分析与管理。现代管理会计的外延主要是财务信息，但也包括必要的非财务信息，是以顾客价值最大化为其根本目标，为单位提供管理信息支持的信息系统。管理会计职能包括：预测经济前景、参与决策分析、规划经营目标、控制经济过程、考核评价经营业绩。其中，管理会计的决策分析职能包括短期经营决策分析和长期经营决策分析等内容；管理会计的规划职能包括财务计划、预算管理等内

7、容；管理会计的控制职能涵盖了预算管理、标准成本、责任会计等；管理会计的考核评价职能主要是指通过实际与预算比较，进行差异分析，并据此对责任人的业绩进行评价，对生产经营进行调整的过程。三、管理会计在高校的应用于增彪教授认为，管理会计方法对于提高事业和行政单位资源的利用效率是不可或缺的。随着高等教育体制改革的不断深入以及教育成本分担机制的建立，会计职能在单纯的核算和监督的基础上，增加了管理决策的提供，由此便衍生出了高校管理会计这一新的职能。高校的管理会计与企业的管理会计有较大区别。高校的管理会计要从高校的运营和发展角度出发，用市场化的手段来解决高等教育的资源分配的效率和效果问题。高校管理会计目标首先

8、是决策有用，其次为受托责任，第三是效率性。由于高校是公益性组织，它以公共利益最大化为目标，要求高校管理会计在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥作用，以实现资源的优化配置，提高资源的使用效率。目前，我国管理会计在高校中的应用尚无成熟的经验，根据管理会计的职能与作用，笔者认为，管理会计可应用于高校的投资决策分析、预算管理、成本管理、责任会计等方面。如图1。1.预算管理。高校预算是指高校根据事业发展目标和计划编制的年度财务收支计划。管理会计所有的内容都直接或间接地与预算相关，可以说管理会计贯穿于预算管理的全过程。预算管理，是指高校在未来战略规划的指导下，利用预算对组织内部各部门、各种财务和非财务资

9、源进行配置、控制反映与评价的一系列管理活动，是管理会计的重要职能之一。与企业预算管理的目的不同，高校应用预算管理最主要目的是促进高校依法办学，监督和管理高校科研、教学、基本建设和产业办等各项活动，提高办学效益，以达到服务社会，培养优质人才的最终目的。随着我国高校教育经费投入达到gdp的4%后，财政、教育主管部门对高校教育经费管理提出了更高的管理要求，越来越重视对财政资金使用效益的管理和监督，密切关注高校财政资金的预算执行进度。学校预算编制的程序包括预算单位申报，财务部门论证，提出初步方案，教代会通报、审议，党委会审定等几个阶段。预算的执行由学校财务主管部门组织实施，校内各部门、单位具体执行。财

10、务预算一经批准下达后，财务部门和各预算单位必须按预算计划严格执行，不得私自更改调整预算金额。目前，我国高校预算的编制方法多采用固定预算法。它的编制基础不是建立在学校年度事业发展计划和任务上编制的，而只是在单纯地依据往年的收支数据的基础上进行调整。因此，该方法操作简便，欠科学，易导致财务预算数与决算数差异额增大。采用管理会计的相关知识，在制定好自己的目标和规划的基础上，对上年度学校的收入、支出情况认真进行判别和分析，将预算主体的活动与目标、趋势相结合，以效益为中心，制定包含预算目标、预算编制、预算实施调整、预算反馈的预算管理组织体系，加强预算有效监控，建立绩效预算奖惩机制，以实现预算管理的调控、

11、激励、优化资源配置的功能。2.投资决策分析。决策分析是管理会计的重要职能之一。所谓决策是人们对未来目标以及达成目标的方法、途径所作的决定。在决策过程中，目标是决策的核心，信息是决策的依据，民主是决策的基础，科学是决策的标准。在目标确定的条件下，信息成为决策的主要依据。投资决策分析是高校重要的决策分析之一。高校投资是高校教育事业发展的前提条件，也是提高教育数量和质量的物质基础。目前，我国高校投资的类型主要有基本建设投资、人力资本投资、收益性投资。随着高校发展和办学条件的不断改善，资金需求量不断增加。但高校资金需求的不断增加与国家资金供应增长相对有限的矛盾、高校教育投资相对不足以及投资效益低下等状

12、况已成为制约高校发展的重要因素，故投资决策分析尤为重要。管理会计为高校投资提供了投资决策分析的方法和程序。管理会计能够在确定决策目标和深入基层调研的基础上，充分利用财会信息和其他有关资料，借助于科学的理论和专门方法，对高校的投资活动提出的各种备选方案，进行对比分析和筛选，协助领导从中选出最优方案。应该注意的是，高等教育事业是社会公益事业，高校的教育投资目的主要是人才培养，为国家和社会培养有用的人才。因此，在投资决策分析时，一定要坚持以人才培养的数量和质量并重的原则，从两个方面来反映高校投资效益情况，不能单一地追求经济指标和进行简单的量本利分析。3.成本管理。我国高等学校培养学生的经费来源主要是

13、政府拨款、学生缴费、社会赞助等，其中以政府拨款和学生缴费为主。随着高等教育投入机制的逐步完善，教育经费呈逐年增长，高校资金使用的效率和效益情况的评价已成为常规。加强成本管理，实现有限资源的最佳配置，已成为控制不合理支出，提高高校的综合竞争力优选路径。然而，高校作为社会公益性事业单位，不以盈利为目的，缺乏成本核算的外在压力和内在的管理驱动力，高校管理者的成本意识淡漠已成为不争的事实，容易造成铺张浪费。2013年实施的高等学校财务制度指出核算对象和核算方法，以及核算流程，为成本核算提供总体设计，也为教育成本核算提供依据。2014年开始实施的高等学校会计制度为教育成本核算以及归集奠定基础。无论是传统

14、管理会计还是现代管理会计，成本是联系所有内容的主线，整个管理会计学科研究的对象就是“成本效益”。管理会计与成本会计在包括成本分析、成本预测、成本决策等存在重复交叉的内容。在目前尚无统一的高校教育成本核算体系的情况下，如何利用管理会计学理论现有的研究成果，结合高校的特点，构建和完善高校教育成本核算体系具有积极的理论意义。乔春华教授认为，在目前的条件下，高等教育成本核算方法应用“标准成本法”比较适宜。对于高校来讲，标准成本法是指培养一名合格大学生的标准支出。标准成本可根据普通高等学校本科教学工作水平评估方案（试行）来计算。标准成本既可作为财政拨款和学生学费的重要依据，又可根据实际成本与标准成本对比

15、的量差作为成本控制的重点。4.责任会计。责任会计在国外被称为责任中心预算和责任中心管理（简称rcb/rcm）。rcb/rcm系统是预算控制中的分权形式。责任会计是在分权管理条件下，按照责权利相结合的原则，在企业内部建立若干责任单位，并对它们分工负责的经济活动进行规划、控制、考核与业绩评价的一整套会计制度。目前，各高校普遍实施内部经济责任制，为高校推行责任会计制度提供了良好的基础。2012年，财政部会同教育部对高等学校财务制度进行了修订，强化了包括预算管理、资产管理、成本管理以及财务风险防控等内容。2013年财政部正式颁布新的高等学校会计制度，引入权责发生制，为高校稳健地引入责任会计提供了政策依

16、据。责任会计制度既是落实经济责任制的内部核算制度，也是高校国有资产管理有效的监督制度，尤其适合于已经成为实际的法人单位或相对的独立核算单位，如校办企业、已经社会化的后勤部门等。从核算形式上，实行集中核算和分级核算相结合。同时，要定期对资产使用效益进行考核。管理会计着眼于控制现在及筹划未来，为高校内部各层次决策提供信息；在预算管理、成本管理、内部控制等方面提供方法和工具，对于高校的可持续发展提供支撑和动力。我们应加强管理会计的人才培养，为高校管理会计营造适宜的运行环境，积极探索和推动管理会计在高校中的应用。四、基于岗位设置构建高校管理会计人员的能力框架互联网时代，要不断适应高校财务会计转型升级，全面提升高校管理会计工作水平，首要的是加快高校财务人员职能转型，尽快培养不同层次管理会计人才。初、中、高级管理会计人员分别对应的能力素质见表1。注释：乔春华.基于高校管理会计的研究.教育财会研究，2015，26（1）：68-73中华会计网校编.会计人员继续教育读本管理