最新生产企业出口退税相关政策案例

1、目目 录录一、贸易基本知识一、贸易基本知识二、海关基本知识二、海关基本知识三、出口退税理论讲解三、出口退税理论讲解四、出口退税账务处理关键点四、出口退税账务处理关键点五、出口退税规划五、出口退税规划1一、贸易基本知识一、贸易基本知识1.对外贸易资格的取得流程 企业应在商务厅办理从事进出口业务备案登记之日起30日内填写出口货物退（免）税认定表（一式三份），并携带以下资料到市国税局进出口税收管理处办理认定登记（原件和复印件，审核后原件退回）(1)对外贸易经营者备案登记表或者代理出口协议(2)自理报关单位报关注册登记证书(3)外商投资企业需提供批准证书 2一、贸易基本知识一、贸易基本知识2.对外贸易

2、知识讲解3AB境内境内关境1.产生了如下问题A,税务,关税B,海关,走私问题C,外汇,结算D,原产地(关税有关),商检一、贸易基本知识一、贸易基本知识42.对外贸易知识讲解 贸易是什么？贸易是什么？国内国内国外国外一、贸易基本知识一、贸易基本知识52.对外贸易知识讲解出口贸易出口贸易（Export TradeExport Trade）进口贸易进口贸易（Import TradeImport Trade）复出口复出口（Re-exprtRe-exprt）复进口复进口（Re-importRe-import） 将本国生产加将本国生产加工的商品输往他国工的商品输往他国市场销售市场销售 将外国商品输将外国商

3、品输入本国市场销售入本国市场销售 当甲国经过丙当甲国经过丙国过境运送商品时，国过境运送商品时，从丙国对这笔贸易从丙国对这笔贸易的考察就是过境贸的考察就是过境贸易易 从国外输入的从国外输入的商品，没有在本国商品，没有在本国消费，又未经加工消费，又未经加工就再出口就再出口 输往国外的商输往国外的商品未经加工又输入品未经加工又输入本国本国转口贸易转口贸易（Entreport TradeEntreport Trade） 本国从本国从A国进国进口商品后，再出口口商品后，再出口至至B国，对本国而国，对本国而言的贸易。言的贸易。过境贸易过境贸易（Transit TradeTransit Trade）一、贸易

4、基本知识一、贸易基本知识6总贸易总贸易专门贸易专门贸易 国家以国家以国国境境为标准对进为标准对进出额进行的贸出额进行的贸易统计易统计 以以关境关境为标准对为标准对进出口额进行的贸易进出口额进行的贸易统计统计海关征收关税的领域。海关征收关税的领域。如果有保税区如果有保税区, ,海关在海关在保税区内还征收关税吗？保税区内还征收关税吗？一、贸易基本知识一、贸易基本知识72.对外贸易知识讲解保税区保税区保税区具有保税区具有“境内关外境内关外”的性质的性质中国第一个保税区：中国第一个保税区：19901990年上海外高桥保税区年上海外高桥保税区 目前有目前有1515个保税区：天津港、大连、张家港、深圳沙头

5、角个保税区：天津港、大连、张家港、深圳沙头角、深圳福田、福州、海口、厦门象屿、广州、青岛、宁波、深圳福田、福州、海口、厦门象屿、广州、青岛、宁波、汕头、深圳盐田港、珠海保税区以及海南洋浦经济开发、汕头、深圳盐田港、珠海保税区以及海南洋浦经济开发区区 宁波保税区于宁波保税区于19921992年年1111月经国务院批准设立，是浙江省唯月经国务院批准设立，是浙江省唯一的保税区一的保税区保税区具有进出口加工、国际贸易、仓储物流三大主体功保税区具有进出口加工、国际贸易、仓储物流三大主体功能能一、贸易基本知识一、贸易基本知识82.对外贸易知识讲解启运港退税试点区启运港退税试点区 由由2 2个个88个个 按

6、照原政策规定，启运地在青岛市前湾港和武汉市阳逻港口岸启运报关出口，并由上海浦海航运公司、中外运湖北有限责任公司承运，从水路转关直航运输经至上海洋山保税港区出口口岸报关离境的集装箱货物，实行启运港退税政策。如果是免税货物实行增值税免税政策。通知下发后，将上述2个启运港退税扩大至南京市龙潭港、苏州市太仓港、连云港市连云港港、芜湖市朱家桥港、九江市城西港、岳阳市城陵矶港共8个地区。 一、贸易基本知识一、贸易基本知识92.对外贸易知识讲解卖方仓库出口手续租船订舱办理保险报关完税装 船进口手续卸 货买方仓库二、海关基本知识二、海关基本知识101.加工贸易手册的种类：加工贸易手册的种类：A A手册：出料加

7、工手册：出料加工B B手册：来料加工手册：来料加工C C手册：进料加工手册：进料加工D D手册：不作价设备手册：不作价设备E E手册：电子手册手册：电子手册F F手册：直接报关分册手册：直接报关分册H H手册：出口加工区手册：出口加工区二、海关基本知识二、海关基本知识112.对加工贸易企业实行分类管理对加工贸易企业实行分类管理A A类：海关驻厂监管或计算机联网管理的保税工厂类：海关驻厂监管或计算机联网管理的保税工厂；飞机、船舶等特殊制造行业；飞机、船舶等特殊制造行业B B类：依法开展加工贸易，无走私违规行为的企业类：依法开展加工贸易，无走私违规行为的企业C C类：经海关认定有违规行为的企业类：

8、经海关认定有违规行为的企业D D类：经海关认定有走私行为或有三次以上违规行类：经海关认定有走私行为或有三次以上违规行为的企业为的企业二、海关基本知识二、海关基本知识123.一般贸易一般贸易：指有进出口经营权的企事业单位通过缴纳相应关税、增值税单纯作进口或出口的一种贸易活动。从事单边进口或单边出口的贸易活动，如企业进口货物通过加工直接销售给国内客户，或企业从国内购买原料加工成成品后出口到国际市场 二、海关基本知识二、海关基本知识13 二、海关基本知识二、海关基本知识14进出口一般贸易加工贸易进料加工来料加工5.贸易图贸易图二、海关基本知识二、海关基本知识15境外境内进出口税赋：关税+增值税(17

9、%)-退税(13%)进出口税赋：无6.贸易图贸易图项目项目主要内容主要内容界定出界定出口与非口与非出口企出口企业范围业范围出口企业是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者出口企业是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。委托出口货物的生产企业。范围之外的应视为非出口企业。范围之外的应视为非出口企业。这是一个新称谓，单指不具有这是一个新称谓，单指

10、不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业或个人。进出口经营权委托出口货物的商贸企业或个人。出口企业与非出口企业的不同点在于，出口企业与非出口企业的不同点在于，前者是自营或委托出口前者是自营或委托出口的货物实行退（免）税，后者是委托出口的货物按免税办理。的货物实行退（免）税，后者是委托出口的货物按免税办理。梳理并梳理并扩大视扩大视同出口同出口货物范货物范围围1、对外援助、对外承包、境外投资的出口货物；、对外援助、对外承包、境外投资的出口货物；2、进入特殊区域的出口货物；、进入特殊区域的出口货物；3、免税品经营企业销售的货物；、免税品经营企业销售的货物；4、中标机电产品；、中标机电产品；5、销售海

11、洋工程结构物；、销售海洋工程结构物；6、销售用于国际运输工具上的货物；、销售用于国际运输工具上的货物；7、输入特殊区域的水电气。、输入特殊区域的水电气。161. 免、抵、退”税的企业与货物范围三、出口退税理论讲解三、出口退税理论讲解项目项目主要内容主要内容扩 大扩 大出 口出 口货 物货 物免 税免 税范范 围围1、增加出口货物免税管理的内容、增加出口货物免税管理的内容(1)增值税小规模纳税人出口的货物。增值税小规模纳税人出口的货物。(2)避孕药品和用具，古旧图书。避孕药品和用具，古旧图书。(3)软件产品。其具软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位为体范围是指海关税则号前四位为“9803”的

12、货物。的货物。(4)含黄金、铂金成分的货物，钻石及含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。其具体范围见附件其饰品。其具体范围见附件7。(5)国家计划内出口的卷烟。其具体范围见附件（略）。国家计划内出口的卷烟。其具体范围见附件（略）。(6)已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备。款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备。(7)非出口企业委托出口的货物。非出口企业委托出口的货物。(8)非列名非列名生产企业出口的非视同自产货物。生产企业出口的非视同自

13、产货物。(9)农业生产者自产农产品农业生产者自产农产品农产品的具体范围按照农产品的具体范围按照农农业产品征税范围注释业产品征税范围注释(财税财税199552号号)的规定执行的规定执行。(10)油画、花生果仁、黑大豆等财油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物。政部和国家税务总局规定的出口免税的货物。(11)外贸企业取得普通发票、废旧物资收购外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。(12)来料加工复出口的货物。来料加工复出口的货物。(13)特特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。殊区域

14、内的企业出口的特殊区域内的货物。(14)以人民币现金作为结算方式的边境地区出以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省口企业从所在省(自治区自治区)的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。(15)以旅游购物贸易方式报关出口的货物。以旅游购物贸易方式报关出口的货物。2、部分出口货物征税改免税。、部分出口货物征税改免税。(1)未在规定期限内申报增值税出口退（免）税的出口货物劳务未在规定期限内申报增值税出口退（免）税的出口货物劳务(2)已申报增值税退（免）税，却未在规定期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的已申报

15、增值税退（免）税，却未在规定期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务出口货物劳务(3)未在规定期限内申报开具未在规定期限内申报开具代理出口货物证明代理出口货物证明的出口货物劳务的出口货物劳务 3、考虑到与国内增值税免税规定相一致，增加了对免税出口货物，出口企业可以、考虑到与国内增值税免税规定相一致，增加了对免税出口货物，出口企业可以放弃免放弃免税，实行征税的规定，一旦放弃免税，税，实行征税的规定，一旦放弃免税，36个月内不得变更。个月内不得变更。171. 免、抵、退”税的企业与货物范围三、出口退税理论讲解三、出口退税理论讲解项目项目主要内容主要内容调整生产调整生产企业出口企业出口

16、退税条件退税条件1、扩大生产企业收购货物出口退税的范围，、扩大生产企业收购货物出口退税的范围，增加了视同自产的增加了视同自产的与本企业生产经营活动相关的货物。与本企业生产经营活动相关的货物。2、废止生产企业代理出口不予退税的规定，明确生产企业代理、废止生产企业代理出口不予退税的规定，明确生产企业代理出口的货物可按规定实行出口退（免）税政策。出口的货物可按规定实行出口退（免）税政策。3、调整生产型集团公司收购成员企业货物出口退税的办法，、调整生产型集团公司收购成员企业货物出口退税的办法，取取消了提供县级以上政府主管部门批件的规定，同时规定集团内成消了提供县级以上政府主管部门批件的规定，同时规定集

17、团内成员企业收购出口的成员企业及集团公司生产的货物，可视同自产员企业收购出口的成员企业及集团公司生产的货物，可视同自产货物予以退（免）税。货物予以退（免）税。4、调整、调整“先退税后核销先退税后核销”政策，对凭出口合同和销售明细账办政策，对凭出口合同和销售明细账办理退税出口货物的范围与生产企业的条件进行明确，货物范围扩理退税出口货物的范围与生产企业的条件进行明确，货物范围扩大为交通运输工具和机器设备，取消出口规模达到大为交通运输工具和机器设备，取消出口规模达到3000万美元以万美元以上的条件限制，增加已取得一般纳税人资格，将企业拥有一定资上的条件限制，增加已取得一般纳税人资格，将企业拥有一定资

18、产改为上年度净资产大于同期出口货物增值税、消费税退税额之产改为上年度净资产大于同期出口货物增值税、消费税退税额之和的和的3倍，将从未发生过出口骗税改为从未发生逃税、骗税、虚倍，将从未发生过出口骗税改为从未发生逃税、骗税、虚开发票、接受虚开发票行为。开发票、接受虚开发票行为。5、取消了小型企业、新发生出口业务的企业审核期满、取消了小型企业、新发生出口业务的企业审核期满12个月后个月后办理退税的规定。办理退税的规定。181. 免、抵、退”税的企业与货物范围三、出口退税理论讲解三、出口退税理论讲解出口货物退（免）税是在国际贸易业务中，对我国报关出口的出口货物退（免）税是在国际贸易业务中，对我国报关出

19、口的货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定交纳的货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定交纳的增值税和消费税。增值税和消费税。对出口产品退税是一个对出口产品退税是一个“国际惯例国际惯例”而非而非“政策优惠政策优惠”，必须明白，必须明白出口退税本环节是零税率。出口退税本环节是零税率。零税率原则：零税率原则：“征多少，退多少征多少，退多少”。是不是所有出口货物服务都有税退？是不是所有出口货物服务都有税退？ 什么是出口退税？什么是出口退税？192. “免、抵、退”税的概念化繁为简三、出口退税理论讲解三、出口退税理论讲解免税免税抵抵税税退税退税即免增值税销项税，对生产企业出口的自

20、即免增值税销项税，对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税，产货物，免征本企业生产销售环节增值税，实际是出口销售不用核算增值税销项税实际是出口销售不用核算增值税销项税 。即抵减增值税，生产企业出口自产货物所即抵减增值税，生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额应纳税额生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税分予以退税什么是免抵退

21、？什么是免抵退？202. “免、抵、退”税的概念化繁为简三、出口退税理论讲解三、出口退税理论讲解出口退税申报期限出口退税申报期限212. “免、抵、退”税的概念化繁为简三、出口退税理论讲解三、出口退税理论讲解90天时限之一：出口企业应在货物报关出口之日起90天内，收齐出口货物退税所需的有关单证，使用出口退税申报系统生成电子数据，并打印出口货物各种退税申报表，向税务机关申报办理出口货物退（免）税手续。逾期不申报的，除另有规定和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准外，税务机关不再受理该笔出口货物的退税申报。同时，按照国税发2006102号文件第一条第二款规定，出口企业未在规定期限内申报退（免）税的

22、货物，应视同内销货物计提销项税额或征收增值税。 30天、60天、90天、210天30天： 1、出口货物退（免）税认定 。2、外贸企业购进出口货物增值税专用发票认证。60天：出口企业代理其他企业出口后，除另有规定者外，必须在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起60天内凭出口货物报关单（出口退税专用）、代理出口协议，向税务机关申请开具代理出口货物证明，并及时转给委托出口企业用于申报退（免）税。 222. “免、抵、退”税的概念化繁为简三、出口退税理论讲解三、出口退税理论讲解90天时退之二：如果出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改

23、的，出口企业可在根据该文件第三条规定的申报期限（即“90天”的时限要求之一）内，向税务机关提出延期办理出口货物退（免）税申报的申请，经批准后，可延期3个月申报。 例：生产型-出口企业2014年3月13日报关出口一批货物，满90日，即为6月10日，则该企业最晚应于6月15日前申报“免、抵、退”税。如果该企业是3月20日报关出口，满90日，即为6月17日，到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期结束之日（6月15日），则该企业最晚应在次月即7月15日前申报“免、抵、退”税。 90天时退之三：如果出口企业有下列情形之一的，自发生之日起2年内，在申报出口货物退（免）税时（即“90天”的时限要求之一）

24、必须提供出口收汇核销单： 1.纳税信用等级评定为C级或D级； 2.未在规定期限内办理出口退（免）税登记的； 3.财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；232. “免、抵、退”税的概念化繁为简三、出口退税理论讲解三、出口退税理论讲解210天：根据国家税务总局关于出口企业提供出口收汇核销单期限有关问题的通知（国税发200847号）的规定，对国税发200464号文件第二条第二款所述需“90天”之内必须提供出口收汇核销单的6类企业以外的企业，还有增值税小规模纳税人和代理出口企业，须在货物报关出口之日起210天内，向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单（远期收汇除外

25、）。否则，按照国税发200464号文件第二条第二款的规定，对审核有误和出口企业到期仍未提供出口收汇核销单的，出口货物已退（免）税款一律追回；未办理退（免）税的，不再办理退（免）税。 90天时退之三（续）：4.办理出口退（免）税登记不满一年的； 5.有逃避缴纳税款、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉法行为记录的；6.有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。 1 1、当期应纳税额（如为负数即留抵，可退税）、当期应纳税额（如为负数即留抵，可退税）= =当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额

26、）上期留抵税额税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额当应纳税额当应纳税额0的时候，就应当缴纳增值税，不能退税。的时候，就应当缴纳增值税，不能退税。当应纳税额当应纳税额0的时候，则本期应退税，且的时候，则本期应退税，且|当期应纳税额当期应纳税额|为为当期期末留抵税额。当期期末留抵税额。 2 2、免抵退税不得免征和抵扣税额、免抵退税不得免征和抵扣税额= =出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价（出口货物征税率出（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额243. 出口退税七大公式三、出口退税理论讲解三、出口退税理论讲解

27、3 3、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税（出口货物征税率出口货物退税率）率）4 4、免抵退税额、免抵退税额出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货物退税率出口货物退税率-免抵退免抵退税抵减额。税抵减额。 5 5、免抵退税额抵减额、免抵退税额抵减额免税购进原材料价格免税购进原材料价格出口货物退税率。出口货物退税率。 253. 出口退税七大公式三、出口退税理论讲解三、出口退税理论讲解6 6、当期应退税额、当期应退税额如当期期末留抵税额如当期期末留抵税额当期免抵退税，则当期应退税

28、当期当期免抵退税，则当期应退税当期期末留抵税额，当期免抵税当期免抵退税期末留抵税额，当期免抵税当期免抵退税-当期应退税；当期应退税； 7 7、当期免抵税额、当期免抵税额如当期期末留抵税额当期免抵退税，则当期应退税当如当期期末留抵税额当期免抵退税，则当期应退税当期免抵退税，当期免抵税期免抵退税，当期免抵税0。263. 出口退税七大公式三、出口退税理论讲解三、出口退税理论讲解273. 出口退税七大公式三、出口退税理论讲解三、出口退税理论讲解一般贸易如何算？1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作帐务处理：借：应收账款（或银存）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）2、月末根据生产企

29、业免抵退税汇总申报表中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）3、次月根据上期生产企业免抵退税汇总申报表中的应退税额做帐务处理：借：其他应收款应收出口退税（增值税）贷：应交税费应交增值税（出口退税）4、次月根据生产企业免抵退税汇总申报表中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）5、收到出口退税款时，做帐务处理：借：银存 贷：其他应收款应收出口退税（增值税）283. 出口退税七大公式三、出口退税理论讲

30、解三、出口退税理论讲解进料加工贸易如何算？1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作账务处理：借：应收账款（或银存）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）2、月末根据生产企业免抵退税汇总申报表中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）3、次月根据生产企业免抵退税汇总申报表中的应退税额做帐务处理：借：其他应收款应收出口退税（增值税）贷：应交税费应交增值税（出口退税） 4、次月根据生产企业免抵退税汇总申报表中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）借：应交税费应交增值税（

31、出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）5、收到出口退税款时，做帐务处理：借：银存 贷：其他应收款应收出口退税（增值税）293. 出口退税七大公式三、出口退税理论讲解三、出口退税理论讲解来料加工贸易如何算？有退？ 来料加工贸易方式下销售收入是免税的，不计提销项税额，用于来料加工的原材料、零部件等的进项税额不得抵扣，直接计入成本。应税和免税共用的进项税额要作进项转出处理。 30四、出口退税账务处理关键点四、出口退税账务处理关键点 1.出口退税业务涉及的会计账务处理不是做了出口退税就完事了，切记后续工作，账务处理，不是做了出口退税就完事了，切记后续工作，账务处理，1-31-3根

32、据汇总表填：根据汇总表填：1.1.不予免征和抵扣税额（不予免征和抵扣税额（25C25C）借：主营业务成本（出口销售额借：主营业务成本（出口销售额FOBFOB* *征退税差征退税差- -不予免征和抵扣税额抵减额）不予免征和抵扣税额抵减额） 货：应交税费货：应交税费- -应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出) )2.2.应退税额：应退税额： （36C36C）借：其它应收款借：其它应收款- -出口退税（应退税额）出口退税（应退税额） 货：应交税费货：应交税费- -应交增值税应交增值税- -出口退税（应退税额）出口退税（应退税额）3.3.免抵税额：免抵税额： （37C37C）借：应交税费

33、借：应交税费- -应交增值税应交增值税- -出口抵减内销应纳税额（免抵额）出口抵减内销应纳税额（免抵额）) ) 货：应交税费货：应交税费- -应交增值税应交增值税- -出口退税（免抵额）出口退税（免抵额）) )4 4. . 收到退税款收到退税款借：银行存款借：银行存款 货：其它应收款货：其它应收款- -出口退税出口退税31如果转厂呢？如果转厂呢？转厂出口耗用进项税转出转厂出口耗用进项税转出=本月转厂出口销售收入本月转厂出口销售收入/（本月直接出口销售收（本月直接出口销售收入入+本月转厂出口销售收入本月转厂出口销售收入+本月内销销售收入本月内销销售收入+本月纳税检查调整的销售收本月纳税检查调整的

34、销售收入）入）*进项税额进项税额-其他项目应转出的国内进项税额其他项目应转出的国内进项税额分录：分录：借：主营业务成本借：主营业务成本贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（进项转出）应交增值税（进项转出）注：非应税项目和非正常损失应转出国内进项税额（不包括免抵退税货物注：非应税项目和非正常损失应转出国内进项税额（不包括免抵退税货物不得免征和抵扣税额）。不得免征和抵扣税额）。计提免抵税额附加税（不要忘记）：计提免抵税额附加税（不要忘记）：借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加贷：应交税费贷：应交税费-城建城建/教育附加教育附加四、出口退税账务处理关键点四、出口退税账务处理关键点 1.出口退

35、税业务涉及的会计账务处理32五、出口退税规划五、出口退税规划 1.生产企业出口免抵退税完整案例公司2015年6月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额510万元，内销取得销售额6000万元（不含税），出口货物离岸价折合人民币1400万元。假设上期留抵税款60万元，增值税税率17%，退税率13%，则相关账务处理如下： （前提取得增值税发票及出口货物单证齐证）单位（万元）1、原材料等允许抵扣的进项税额：5102、产品内销时，增值税（销项税）6000*17 %=1020，分录为： 借：银行存款 7020贷：主营业务收入6000应交税金应交增值税（销项税额）10203、产品外销时，免征本销售环节的

36、销项税分录为：借：应收账款 1400贷：主营业务收入14004. 月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额。不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价人民币外汇牌价（征税率退税率）1400（17%13%）56万元。 借：主营业务成本 不予抵扣税额 56 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）565. 计算应纳税额。本月应纳税额销项税额进项税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额上期留抵税款当期不予抵扣或退税的金额）1020（5106056）506万元。 33五、出口退税规划五、出口退税规划 1.生产企业出口免抵退税完整案例借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）506贷：应交税金未交增值税506

37、6. 实际缴纳时。 借：应交税金未交增值税506贷：银行存款506依上例，如果本期外购货物的进项税额为1140万元，其他不变，则1至4步分录同上，其余账务处理如下： 5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额销项税额进项税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额上期留抵税款当期不予抵扣或退税的金额）600017%1140601400（17%13%）-124万元。由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为124万元，不需作会计分录。 6. 计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率140013%182万元。当期期末留抵税额124万元当期免抵退税额182

38、万元时， 当期应退税额当期期末留抵税额124万元，当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额18212458万元。 借：应收补贴款 124应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 58贷：应交税金应交增值税（出口退税）18234五、出口退税规划五、出口退税规划 1.生产企业出口免抵退税完整案例7. 收到退税款时，分录为： 借：银行存款 124贷：应收补贴款124依上例，如果本期外购货物的进项税额为1210万元，其他不变，则1至4步分录同上，其余5.6.7步账务处理如下： 5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额销项税额进项税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额上期留抵税款当期不予抵扣或退税的金额）600017%1210601400（17%13%）-194万元，不需作会计分录。 6. 计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率140013%18