中级财务会计PPT课件

1、中级财务会计第十六章财务报表列报 1.了解了解企业会计准则第企业会计准则第30号号财务报表列报财务报表列报、企业会计准则第企业会计准则第31号号现金流量表现金流量表及其应用指南；熟悉及其应用指南；熟悉资产负债表的内容、作用和结构，掌握资产负债表的编制方法。资产负债表的内容、作用和结构，掌握资产负债表的编制方法。 2.熟悉利润表的内容、作用和结构，掌握利润表的编制方法。熟悉利润表的内容、作用和结构，掌握利润表的编制方法。 3.熟悉现金流量表的内容、作用和结构，明确现金流量表的结构熟悉现金流量表的内容、作用和结构，明确现金流量表的结构原理，了解现金流量表的编制方法，能够利用分析填列法编制原理，了解

2、现金流量表的编制方法，能够利用分析填列法编制现金流量表。现金流量表。 4.熟悉所有者权益变动表的内容、作用和结构，熟悉所有者权益变动表的内容、作用和结构，掌握所有者权益变动表的编制方法。掌握所有者权益变动表的编制方法。 学习目学习目 标标 重点重点 1.资产负债表资产负债表 2.利润表和所有者权益增减变动表利润表和所有者权益增减变动表 3.采用分析填列法编制现金流量表采用分析填列法编制现金流量表 难点难点 现金流量表各项目数据资料的计算现金流量表各项目数据资料的计算 教学重点与难教学重点与难 点点会计循环会计循环设置会计科目和账户设置会计科目和账户 财产清查财产清查 复式记账复式记账经济经济

3、原始原始 记账记账 会计会计 试算试算 会计会计业务业务 凭证凭证 凭证凭证 账簿账簿 平衡平衡 报告报告 编审凭证编审凭证 会计分录会计分录 记账记账 对账对账 试算试算 结账结账 编表编表会计信息的生成会计信息的生成 会计循环会计循环日常会计工作日常会计工作 期末会计工期末会计工作作会计信息披露模型会计信息披露模型本章内容分配第一节 财务报告概述第二节 资产负债表第三节 利润表第四节 现金流量表第五节 所有者权益变动表第六节 附注结束第一节第一节 财务报告财务报告概述概述一、财务报告的概念及作用一、财务报告的概念及作用 财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间

4、的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 财务会计报告的作用 是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。 财务会计报告的使用者 包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。投资者债权人供应商及其他购销业务债权人雇员顾客政府社会公众财务报告的主要使用者财务报告的主要使用者 使用者使用者投投资资者者债债权权人人管理管理当局当局国家国家宏观宏观管理管理部门部门决策决策投资投资决策决策融资融资决策决策企业企业管理管理决策决策税务税

5、务财政财政工商工商决策决策为有关利害关系人提供会计信息二、二、财务会计报告的种类与构成v（一）种类（一）种类v按反映的内容分按反映的内容分 静态报表、动态报表静态报表、动态报表v按编报的期间分按编报的期间分中期报表（月报、季报、半中期报表（月报、季报、半年报）、年度报表年报）、年度报表v按编制主体分按编制主体分个别报表、合并报表个别报表、合并报表v按服务对象分按服务对象分内部报表、外部报表内部报表、外部报表财务会计报告财务会计报告 会计报表会计报表 会计报表附注会计报表附注 财务情况说明书财务情况说明书 资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表 主表主表 附表附表 股东权益增减

6、变动表股东权益增减变动表 利润分配表利润分配表 （二）构成（二）构成三、财务报表列报的基本要求三、财务报表列报的基本要求（一）列报基础 企业应当以企业应当以持续经营持续经营为基础，根据实际发生的交易和事为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。础上编制财务报表。（二）列报项目的一致性 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。得随意变更。 企业会计准则要求改变财务报表项目的列报。企业会计准则要求改变财务报表项目的列报。 企业经营

7、业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。（三）按重要性列报性质或功能不同的项目（三）按重要性列报性质或功能不同的项目 企业在编制财务报表的过程中，应当考虑报企业在编制财务报表的过程中，应当考虑报表项目的重要性。表项目的重要性。（四）列报项目金额不得随意抵销（四）列报项目金额不得随意抵销 财务报表中的资产项目和负债项目的金额、财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除

8、外。其他会计准则另有规定的除外。 （五）列报项目至少提供可比较数据（五）列报项目至少提供可比较数据 当期财务报表的列报，至少应当提供所有列当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据以及与理报项目上一可比会计期间的比较数据以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。另有规定的除外。（六）财务报表的显著位置至少披露的事项（六）财务报表的显著位置至少披露的事项 企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：各项：1.编报企业的名称。编报企业的名称。2.资产负债表日或财务报表

9、涵盖的会计期间。资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。3.人民币金额单位。人民币金额单位。4.财务报表是合并财务报表的，应当予以标明财务报表是合并财务报表的，应当予以标明（七）企业至少按年编制财务报表（七）企业至少按年编制财务报表 企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。期间，以及短于一年的原因。返回第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产负债表及其结构一、资产负债表及其结构(一)资产负债表的概念及作用 资产负债表是指反映企业某

10、一特定日期财务状资产负债表是指反映企业某一特定日期财务状况的财务报表，它反映企业在某一特定日期所拥况的财务报表，它反映企业在某一特定日期所拥有的经济资源，所承担的现时义务和所有者对净有的经济资源，所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。资产的要求权。v编制基础：编制基础： 根据根据“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”这这一会计基本等式，按照一定的分类标准和一定的一会计基本等式，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列，并对日常工作中形成的益各项目予以适当排列，并对日常工作中形成的大量数据进行高度

11、浓缩整理后编制而成的。它表大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。它表明企业在明企业在某一特定日期某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。资产负债表的具体作用如下：资产负债表的具体作用如下：1.1.资产负债表提供了企业所掌握的经济资源极其分布情况，资产负债表提供了企业所掌握的经济资源极其分布情况，可以分析企业资产分布是否合理。可以分析企业资产分布是否合理。2.2.资产负债表总括反映了企业资金的来源渠道和构成情况，资产负债表总括反映了企业资金的来源渠道和构成情况， 可以分析企业资本结构的合理性极

12、其所面临的财务风险。可以分析企业资本结构的合理性极其所面临的财务风险。3.3.通过对资产负债表的分析，可以评价企业的财务实力和偿通过对资产负债表的分析，可以评价企业的财务实力和偿债能力债能力 。4.4.通过对前后期资产负债表的分析，可以了解企业资金结构通过对前后期资产负债表的分析，可以了解企业资金结构的变化情况，以此预测企业未来的财务状况和财务安全的变化情况，以此预测企业未来的财务状况和财务安全程度。程度。(二)资产负债表的内容 资产负债表包括的资产负债表包括的内容内容有：资产总额极其构成、负债总有：资产总额极其构成、负债总额极其构成、所有者权益总额极其构成。额极其构成、所有者权益总额极其构成

13、。1 1、资产类项目排列顺序资产类项目排列顺序：按流动性的大小，分为：流动资：按流动性的大小，分为：流动资产和非流动资产，其中：非流动资产包括长期投资、固产和非流动资产，其中：非流动资产包括长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。定资产、无形资产及其他资产。 2 2、负债类项目排列顺序负债类项目排列顺序：按其承担经济义务期限的长短，：按其承担经济义务期限的长短，分为流动负债、长期负债包括长期借款、应付债券、长分为流动负债、长期负债包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、其他长期负债。期应付款、专项应付款、其他长期负债。3 3、所有者权益项目排列顺序所有者权益项目排列顺序：按照经济内容分

14、为实收资本、：按照经济内容分为实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。资本公积、盈余公积、未分配利润。 (二)资产负债表的结构根据会计基本等式左右排列资产负债表（账户式）资产负债表（账户式）注意注意:我国企业会计准则规定我国企业会计准则规定,企业资产负债表采用账户式企业资产负债表采用账户式。报告式：报告式：将资产、负债及所有者权益项目将资产、负债及所有者权益项目自上而下垂直排列。自上而下垂直排列。报告式：自上而下排列 资产负债表(报告式)一、资产一、资产.二、负债二、负债.三、所有者权益三、所有者权益.我国资产负债表的格式二、资产负债表的编制方法二、资产负债表的编制方法 我国资产负债表中是比

15、较资产负债表，各项目的金额为我国资产负债表中是比较资产负债表，各项目的金额为“年年初余额初余额”和和“期末余额期末余额”两个栏次。两个栏次。(一一)“年初余额年初余额”的填列方法的填列方法如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容同上如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容同上一年度不一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按一年度不一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额年初余额”栏内。栏内。 (二)“期末余额”的填列方法1.直接根据总账账户的余额填列直接根据总账账户的余额填列v在资产负债表中，在资产负

16、债表中，资产负债表中大多数项目都可资产负债表中大多数项目都可根据相应的总账余额直接填列。根据相应的总账余额直接填列。2.根据几个总账账户的余额计算填列根据几个总账账户的余额计算填列货币资金货币资金项目库存现金银行存款十其他货币资金项目库存现金银行存款十其他货币资金存货存货项目材料采购在途物资原材料发出商品项目材料采购在途物资原材料发出商品 库存商品库存商品+低值易耗品生产成本低值易耗品生产成本 材料成本差异等材料成本差异等3.根据有关明细账户的余额分析计算填列根据有关明细账户的余额分析计算填列 应收账款、预收账款、应付账款、预付账款项目的填列：应收账款、预收账款、应付账款、预付账款项目的填列：

17、 当这些账户的明细账出现反方向余额的时候，应分析计算当这些账户的明细账出现反方向余额的时候，应分析计算以后填列。以后填列。应收账款应收账款项目应收账款明细账（借余）项目应收账款明细账（借余）预收账款明细账（借余）预收账款明细账（借余）预收账款预收账款项目预收账款明细账（贷余）项目预收账款明细账（贷余）应收账款明细账（贷余）应收账款明细账（贷余）例：例： 借借 应收账款（总账）应收账款（总账） 贷贷 借借 应收账款应收账款甲甲 贷贷 30000 25000 借借 应收账款应收账款乙乙 贷贷 借借 应收账款应收账款丙丙 贷贷 20000 15000 借借 预收账款（总账）预收账款（总账） 贷贷 借

18、借 预收账款预收账款A 贷贷 35000 15000 借借 预收账款预收账款B 贷贷 借借 预收账款预收账款C 贷贷 36000 16000 应收账款项目应收账款项目25000200001600061000预收账款项目预收账款项目15000360001500066000v 同理，应付账款、预付账款项目的填列方法同上。同理，应付账款、预付账款项目的填列方法同上。应付账款应付账款项目应付账款明细账（贷余）项目应付账款明细账（贷余）预付账款明细账（贷余）预付账款明细账（贷余）预付账款预付账款项目预付账款明细账（借余）项目预付账款明细账（借余） 应付账款明细账（借余）应付账款明细账（借余）4.根据总账

19、和明细账户的余额分析计算填列“持有至到期投资持有至到期投资”项目项目，应根据，应根据“持有至到期投资持有至到期投资”账户账户的期末余额扣除所属明细账户中将于一年内到期部分后的期末余额扣除所属明细账户中将于一年内到期部分后的金额填列。如果持有至到期投资已计提减值准备的，的金额填列。如果持有至到期投资已计提减值准备的，在填列在填列“持有至到期投资持有至到期投资”项目时，还应减去项目时，还应减去“持有至持有至到期投资减值准备到期投资减值准备”账户的期末余额。账户的期末余额。“长期应收款长期应收款”项目项目“长期待摊费用长期待摊费用”项目项目“长期借款长期借款”、“应付债券应付债券”、“长期应付款长期

20、应付款”、“预计负预计负债债”项目项目5.5.根据有关账户余额与其备抵账户余额抵销后的净额填列根据有关账户余额与其备抵账户余额抵销后的净额填列v 采用这种方法，在报表中不揭示有关资产账户与其备抵采用这种方法，在报表中不揭示有关资产账户与其备抵帐户的抵减过程，而直接列示企业期末持有的资产的净帐户的抵减过程，而直接列示企业期末持有的资产的净额。额。v 应收账款、存货、持有至到期投资、投资性房地产、长应收账款、存货、持有至到期投资、投资性房地产、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等资产项资产项目，应当以扣减提取的资产减值准备后的净额填列。目，应当以扣

21、减提取的资产减值准备后的净额填列。如：如：应收账款应收账款“应收账款应收账款”余额余额“坏账准备坏账准备”余额余额 固定资产固定资产=“=“固定资产固定资产”余额余额“累计折旧累计折旧”余额余额 -“-“固定资产减值准备固定资产减值准备”余额余额填列方法填列方法报表项目举例报表项目举例直接根据总账科目的余额填列应收票据、应收股利、应收利息、固定资产清理、工程物资、短期借款、应付票据、应交税金、应付股利、其他应交款、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、递延所得税资产、递延所得税负债根据总账科目的余额计算填列货币资金、存货、未分配利润根据有关明细科目的余额计算填列应收及预付款项、

22、应付及预付款项、交易性投资根据总帐科目和明细科目的余额分析计算填列长期借款、应付债券、长期应付款、应付职工薪酬根据资产科目与其备抵科目抵消后的净额填列存货、长期股权投资、长期债权投资、在建工程、持有至到期投资、投资性房地产、生物资产、 固定资产第三节第三节 利润表利润表(一)利润表的概念与作用概念与作用利润表是反映企业在一定会计利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表，属于动期间经营成果的报表，属于动态报表。利润表以态报表。利润表以“收入费收入费用利润用利润”会计等式为编制依会计等式为编制依据，将一定期间的收入与同一据，将一定期间的收入与同一会计期间的费用相配比，从而会计期间的费用相配比，

23、从而计算出企业一定时期的净利润计算出企业一定时期的净利润或净亏损。或净亏损。 通过利润表，使用者通过利润表，使用者可以计算成本费用利润率、销可以计算成本费用利润率、销售净利润率、每股收益等盈利售净利润率、每股收益等盈利能力指标，据以分析企业的盈能力指标，据以分析企业的盈利能力。利能力。 通过连续多期利润表通过连续多期利润表的对比，也可以分析企业盈利的对比，也可以分析企业盈利能力的发展趋势，预测未来的能力的发展趋势，预测未来的盈利能力走向盈利能力走向。 (二)利润表的内容 3.净利润 净利润=利润总额-所得税费用4.每股收益 每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。（三）利润表的结构 常

24、见的利润表结构有单步式和多步式两种。在我国，企业利润表采用多步式结构。 利润表（单步式利润表（单步式）收入收入xxx.减：费用减：费用xxx.净利润净利润xxx利润表的内容和结构利润表的内容和结构优点优点：结构简单、易于理解结构简单、易于理解缺点缺点：不利于进行财务分析不利于进行财务分析优点优点：利润形成内容清楚排序体现了配比利润形成内容清楚排序体现了配比原则提供的利润信息多分析性能强原则提供的利润信息多分析性能强 二、利润表的编制方法二、利润表的编制方法 利润表分利润表分“本期金额本期金额”和和“上期金额上期金额”两个金额栏次两个金额栏次，利润表各项目的内容及其填列方法如下：，利润表各项目的

25、内容及其填列方法如下：（一）（一）“上期金额上期金额”栏栏 “上期金额上期金额”栏反映各项目的上期实际发生数。栏反映各项目的上期实际发生数。（一）（一）“本期金额本期金额”栏栏 “本期金额本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。栏反映各项目的本期实际发生数。根据收入根据收入类、费用类账户本期实际的类、费用类账户本期实际的净发生额净发生额填列。填列。如果上年度如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度规定进行调对上年度利润表项目的名称和数字按本年度规定进行调整，填入本表的整，填入本表的“上期金额

26、上期金额”栏。栏。返回资产负债表与利润表之间的数量关系 某中型企业利润表显示本期净利润额为某中型企业利润表显示本期净利润额为20002000万元，但当股东大会决定要求支付万元，但当股东大会决定要求支付10001000万元万元现金股利时，财务处长说账面没钱，公司现现金股利时，财务处长说账面没钱，公司现在财务困难，不能支付大额现金股利。在财务困难，不能支付大额现金股利。请问：为什么会有这种现象出现？ 企业的货币资金为何与利润额不相等？第四节第四节 现金流量表现金流量表一、现金流量表概述一、现金流量表概述以收付实现制为基础编制以收付实现制为基础编制的，的，现金流量表概述现金流量表概述现金流量表概述现

27、金流量表概述现金流量表概述现金流量表概述现金流入量现金流入量现金净流量现金净流量现现 金金 流流 量量 现金流出量现金流出量二、现金流量表的内容和结构二、现金流量表的内容和结构经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 经营活动，是指企业投资活动和筹资活动经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外以外的所有交易和事项，的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。投资活动产生的现金流量投资活动产生的现

28、金流量 投资活动，是指企业投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。购买和处置无形资产等。筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 筹资活动，是指筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。涉及的科

29、目主要有款、发行和偿还公司债券等。涉及的科目主要有“短期借款短期借款”、“长期借款长期借款”、“应付债券应付债券”、“长期应付款长期应付款”等。等。 - -现金流量表由现金流量表由主表主表和和附表附表( (补充资料补充资料) )构成：构成： 主表主表以经营活动、投资活动、筹资活动所产生的以经营活动、投资活动、筹资活动所产生的现金流量为基本内容，另外，包括汇率变动对现现金流量为基本内容，另外，包括汇率变动对现金的影响和现金及现金等价物净增加额等内容；金的影响和现金及现金等价物净增加额等内容； 附表附表由不涉及现金收支的投资和筹资活动、将净由不涉及现金收支的投资和筹资活动、将净利润调节为经营活动的

30、现金流量、现金及现金等利润调节为经营活动的现金流量、现金及现金等价物净增加情况三部分组成价物净增加情况三部分组成附注附注补充资料补充资料本期金额本期金额上期金额上期金额1将净利润调节为经营活动现金流量：将净利润调节为经营活动现金流量： 净利润净利润 加：资产减值准备加：资产减值准备 固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 无形资产摊销无形资产摊销 长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销 处置固定资产、无期资产和其他长期资产的损失（收益以处置固定资产、无期资产和其他长期资产的损失（收益以“”号填列）号填列） 固定资产报废损失（收益以固定资产报废损失

31、（收益以“”号填列）号填列） 公允价值变动损失（收益以公允价值变动损失（收益以“”号填列）号填列） 财务费用（收益以财务费用（收益以“”号填列）号填列） 投资损失（收益以投资损失（收益以“”号填列）号填列） 递延所得税资产减少（增加以递延所得税资产减少（增加以“”号填列）号填列） 递延所得税负债增加（减少以递延所得税负债增加（减少以“”号填列）号填列） 存货的减少（增加以存货的减少（增加以“”号填列）号填列） 经营性应收项目的减少（增加以经营性应收项目的减少（增加以“”号填列）号填列） 经营性应付项目的增加（减少以经营性应付项目的增加（减少以“”号填列）号填列） 其他其他 经营活动产生的现金流

32、量净额经营活动产生的现金流量净额 2不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：不涉及现金收支的重大投资和筹资活动： 债务转为资本债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券一年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产融资租入固定资产 3现金及现金等价物净变动情况现金及现金等价物净变动情况 现金的期末余额现金的期末余额 减：现金的期初余额减：现金的期初余额 加：现金等价物的期末余额加：现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额减：现金等价物的期初余额 现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额 1 1、直接法和间接法、直接法和间接法 编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种，编制现金流

33、量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，一是间接法。一是直接法，一是间接法。 三、现金流量表的编制三、现金流量表的编制（一）现金流量表编制的方法（一）现金流量表编制的方法我国企业会计准则规定企业应当采用我国企业会计准则规定企业应当采用直接法列报经营活直接法列报经营活动的现金流量动的现金流量，同时要求在，同时要求在附注中附注中采用采用间接法间接法披露将净披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。利润调节为经营活动现金流量的信息。经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额=本期净利润本期净利润+不引起不引起现金变动的费用现金变动的费用-不引起现金变动的收入不引起现金变动的收

34、入+与经营有关与经营有关的流动资产减少（或流动负债增加）的流动资产减少（或流动负债增加）-与经营有关的与经营有关的流动资产增加（或流动负债减少）流动资产增加（或流动负债减少）+列于损益表但属列于损益表但属于投资活动与筹资活动的收益（于投资活动与筹资活动的收益（-损失）损失） 2 2、工作底稿法、工作底稿法 、T型账户法和分析填列法型账户法和分析填列法 在具体编制现金流量表时，企业可根据业务量的大小及复杂程度，采用工在具体编制现金流量表时，企业可根据业务量的大小及复杂程度，采用工作底稿法、作底稿法、T T形账户法，或直接根据有关科目的记录分析填列。形账户法，或直接根据有关科目的记录分析填列。 (

35、1)(1)工作底稿法工作底稿法 工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，合有关科目的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。从而编制出现金流量表的一种方法。(2)T(2)T形账户法形账户法 T T形账户法是以利润表和资产负债表为基础，结合有关科目的记录，对现形账户法是以利润表和资产负债表为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，通过金流量表的每一项目进行分析并编制调整分

36、录，通过“T T形账户形账户”编制出编制出现金流量表的一种方法。现金流量表的一种方法。 (3)(3)分析填列法分析填列法 分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计账户的记录，分析分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计账户的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。 现金流量表现金流量表主表主表中各项目的金额，可通过以下途中各项目的金额，可通过以下途径之一取得：径之一取得：（1 1）逐笔分析法。即根据本期发生的影响现金流）逐笔分析法。即根据本期发生的影响现金流量的各项经济业务分析确定。量

37、的各项经济业务分析确定。（2 2）调整法。即按照发生的全部经济业务，通过）调整法。即按照发生的全部经济业务，通过对利润表、资产负债表中的项目进行调整，确定对利润表、资产负债表中的项目进行调整，确定各项目的金额，编制现金流量表。各项目的金额，编制现金流量表。（二）现金流量表的填列方法（二）现金流量表的填列方法（三）现金流量表的编制示例（三）现金流量表的编制示例1 1、经营活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量 经营活动产生的现金流量应当采用直接法填列。经营活动产生的现金流量应当采用直接法填列。（1 1）“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目该项目反映项目该项目反映企

38、业承包工程、销售商品、提供劳务实际收到的现金。企业承包工程、销售商品、提供劳务实际收到的现金。本项目可以根据资产负债表上的本项目可以根据资产负债表上的“应收账款应收账款”、“应收应收票据票据”、“预收账款预收账款”和利润表上的和利润表上的“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”等项目的金额及有关账户记录分析计等项目的金额及有关账户记录分析计算填列。算填列。即：即： 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金= =营业收入（包括营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）主营业务收入和其他业务收入）+ +应交税费应交税费- -增增（销项）（销项）+ +应收账款本期减

39、少额（期初余额应收账款本期减少额（期初余额- -期末期末余额）余额）+ +应收票据本期减少额（期初余额应收票据本期减少额（期初余额- -期末余期末余额）额）+ +预收账款本期增加额（期末余额预收账款本期增加额（期末余额- -期初余额）期初余额）特殊调整业务的金额特殊调整业务的金额v期初余额期初余额+本期增加额本期增加额=本期减少额本期减少额+期末余额期末余额v本期减少额本期减少额=本期增加额本期增加额+（期初余额（期初余额-期末余额）期末余额）v本期增加额本期增加额=本期减少额本期减少额+（期末余额（期末余额-期初余额）期初余额）（2 2）“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的

40、现金”项目项目 该项目反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金该项目反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金( (包括增值税进项税额包括增值税进项税额) )。本项目可以根据资产负债表上。本项目可以根据资产负债表上的的“存货存货”、“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”、“预付账预付账款款”和利润表上的和利润表上的“主营业务成本主营业务成本”、“其他业务成本其他业务成本”等项目的金额及有关账户记录分析计算填列。等项目的金额及有关账户记录分析计算填列。即：即： 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金= =营业成本（包营业成本（包括主营业务成本和其他业务成本）括主营业务成本和其

41、他业务成本）+ +存货本期增存货本期增加额（期末余额加额（期末余额- -期初余额）期初余额）+ +应付账款本期减少应付账款本期减少额（期初余额额（期初余额- -期末余额）期末余额） + +应付票据本期减少应付票据本期减少额（期初余额额（期初余额- -期末余额）期末余额）+ +预付账款本期增加额预付账款本期增加额（期末余额（期末余额- -期初余额）期初余额）特殊调整业务的金额特殊调整业务的金额（四）现金流量表补偿资料（四）现金流量表补偿资料 将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额时，将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额时，调增、调减项目的确定原则：调增、调减项目的确定原则：1.1.调整事项属于利润表项目调整事项属于利润表项目（1 1）使净利润减少，调增；