第九章 征管法

1、 税收理论与实务税收理论与实务第第九九章章税收征收管理法税收征收管理法本章主要内容一、概述一、概述二、税务管理二、税务管理三、税款征收三、税款征收四、税务检查四、税务检查五、法律责任五、法律责任一、概述一、概述（一）立法目的（一）立法目的1、加强税收征收管理、加强税收征收管理2、规范税收征收和缴纳行为、规范税收征收和缴纳行为3、保证国家税收收入、保证国家税收收入4、保护纳税人的合法权益、保护纳税人的合法权益5、促进经济发展和社会进步、促进经济发展和社会进步 （二）适用范围（二）适用范围 仅适用于由税务仅适用于由税务机关征收的税种机关征收的税种 一、税收征管法概述一、税收征管法概述（三）遵守主体

2、（三）遵守主体1、税务行政主体、税务行政主体税务机关税务机关2、税务行政管理人、税务行政管理人纳税人和扣缴义务纳税人和扣缴义务人人一、税收征管法概述一、税收征管法概述（四）税收征收管理权利和义务的规定二、税务管理二、税务管理二、税务管理二、税务管理 1、税务、税务登记登记二、税务管理二、税务管理 （一）、税务（一）、税务登记登记二、税务管理二、税务管理 （一）、税务（一）、税务登记登记二、税务管理二、税务管理 （一）、税务（一）、税务登记登记二、税务管理二、税务管理 （一）、税务（一）、税务登记登记二、税务管理二、税务管理 （一）、税务（一）、税务登记登记二、税务管理二、税务管理 （二）、税务

3、（二）、税务登记登记二、税务管理二、税务管理 （二）、税务（二）、税务登记登记二、税务管理二、税务管理 （二）、税务（二）、税务登记登记二、税务管理二、税务管理 （二）、税务（二）、税务登记登记二、税务管理二、税务管理 （二）、税务（二）、税务登记登记二、税务管理二、税务管理 （二）、税务（二）、税务登记登记（6）税务登记证的使用）税务登记证的使用 二、税务管理二、税务管理 1、税务、税务登记登记6、税务登记证的作用和管理、税务登记证的作用和管理二、税务管理二、税务管理 （二）、税务（二）、税务登记登记二、税务管理二、税务管理 （二）（二）帐簿、凭证管理帐簿、凭证管理 帐簿帐簿二、税务管理二、

4、税务管理 (二）二）帐簿、凭证管理帐簿、凭证管理 发票发票二、税务管理二、税务管理 (二）二）帐簿、凭证管理帐簿、凭证管理 发票发票二、税务管理二、税务管理 (二）二）帐簿、凭证管理帐簿、凭证管理 发票发票二、税务管理二、税务管理 (二）二）帐簿、凭证管理帐簿、凭证管理 发票发票 二、税务管理二、税务管理 （三（三)、纳税申报纳税申报二、税务管理二、税务管理 （三）、（三）、纳税申报纳税申报二、税务管理二、税务管理 （三）、（三）、纳税申报纳税申报三、税务管理三、税务管理 （三）、（三）、纳税申报纳税申报三、税款征收税款征收 （一）税款征收原则（一）税款征收原则三、税款征收税款征收 （一）税款

5、征收原则（一）税款征收原则三、税款征收税款征收 （二）税款征收方式（二）税款征收方式三、税款征收税款征收 （三）税款征收制度（三）税款征收制度 纳税人因有纳税人因有特殊困难特殊困难，不能按期缴纳税，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准地方税务局批准 ，可以延期缴纳税款，但，可以延期缴纳税款，但最长不得超过最长不得超过3 3个月。个月。三、税款征收税款征收 （三）税款征收制度（三）税款征收制度 三、税款征收税款征收 （三）税款征收的制度（三）税款征收的制度 4 4、税收保全措施、税收保全措施：是指税务机关对可能由于纳税人的行：是

6、指税务机关对可能由于纳税人的行为或者某种客观原因造成的应征税款不能得到有效保证或难以为或者某种客观原因造成的应征税款不能得到有效保证或难以保证的情况下所采取的确保税款完整的措施。保证的情况下所采取的确保税款完整的措施。 （1）实施税收保全措施的前提和条件）实施税收保全措施的前提和条件 行为条件：纳税人有逃避纳税义务的行为行为条件：纳税人有逃避纳税义务的行为 时间条件：纳税人在规定的纳税期之前和责令限期缴纳应时间条件：纳税人在规定的纳税期之前和责令限期缴纳应纳税款的期限内纳税款的期限内 担保条件：纳税人不提供纳税担保的担保条件：纳税人不提供纳税担保的三、税款征收税款征收 （三）税款征收的措施（三

7、）税款征收的措施三、税款征收税款征收 （三）税款征收制度（三）税款征收制度 四、税务检查 税务检查，又称纳税检查，是指税税务检查，又称纳税检查，是指税务机关依法对纳税人、扣缴义务人务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务或扣缴义务的情况进履行纳税义务或扣缴义务的情况进行的审查和监督活动。行的审查和监督活动。四、税务检查 1、税务检查的内容税务检查的内容（1 1）检查纳税人履行纳税义务的情况）检查纳税人履行纳税义务的情况（2 2）检查纳税人遵守财务、会计制度的情况）检查纳税人遵守财务、会计制度的情况（3 3）检查税务人员执行税收征管制度的情况）检查税务人员执行税收征管制度的情况（4 4）了解纳

8、税人的生产经营情况）了解纳税人的生产经营情况四、税务检查 2、税务检查的形式税务检查的形式 包括纳税人自查、税务机关专包括纳税人自查、税务机关专业检查、各部门联合检查等。其中业检查、各部门联合检查等。其中，税务部门的检查是最重要、最经，税务部门的检查是最重要、最经常的一种。常的一种。四、税务检查3、税务检查权1 1）查账权）查账权 2 2）场地检查权）场地检查权3 3）责成提供资料权）责成提供资料权4 4）询问权）询问权5 5）交通邮政检查权）交通邮政检查权6 6）存款账户检查权）存款账户检查权7 7）取证权）取证权五、法五、法律律责任责任（一）、基本规定（一）、基本规定纳税人有下列行为之一的

9、，由税务机关责令限期改正，纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：一万元以下的罚款：1 1、未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注、未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的；销登记的； 2 2、未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有、未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的；关资料的； 3 3、未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理、未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的；办法和会计核算软件

10、报送税务机关备查的； 五、法五、法律律责任责任5 5、未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅、未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的。自改动税控装置的。6 6、 纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理正；逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。机关吊销其营业执照。 纳税人未按照规定使用税务登记纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处二千元以上一万元以下的罚

11、款；情节严重的，件的，处二千元以上一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款处一万元以上五万元以下的罚款五、法五、法律律责任责任 （二）扣缴义务人违反帐簿、凭证管理的（二）扣缴义务人违反帐簿、凭证管理的处罚处罚 扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上五千元以罚款；情节严重的，处二千元以上五千

12、元以下的罚款。下的罚款。五、法五、法律律责任责任（三）纳税人、扣缴义务人未按进行纳税申报（三）纳税人、扣缴义务人未按进行纳税申报的法律责任的法律责任 纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款处二千元以上一万元

13、以下的罚款五、法五、法律律责任责任（四）对偷税的认定及其法律责任（四）对偷税的认定及其法律责任 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴

14、的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人采取前款罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 五、法五、法律律责任责任（五）进行虚假申报或不进行申报的法律责任（五）进行虚假申报或不进行申报的法律责

15、任 纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。罚款。 纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。分之五十以上五倍以下的罚款。 五、法五、法律律责任责任（六）追缴欠税的法律责任（六）追缴欠税的法律责任纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产纳税人欠缴应纳税款，采取转移

16、或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任罪的，依法追究刑事责任 纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任罪的，依法追究刑事责任 五、法五、法律律责任责任（七）骗取出口退税的法律责任（七）骗取出口退税的法律责任 以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，由税务机关追缴其骗取家出口退税款，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的，税事责任。对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理务机关可以在规