会计基础原理与实务第六章

1、6.1账务处理程序的运用账务处理程序的运用6.2账户的分类账户的分类技能目标技能目标 1. 1.会针对不同企业的性质以及业务范围准确设置会针对不同企业的性质以及业务范围准确设置与登记会计账簿。与登记会计账簿。 2.2.能够区别企业的特点和规模，会判断和选择能够区别企业的特点和规模，会判断和选择会计核算程序。会计核算程序。 3.3.会综合运用会计基本技能独立完成一个小型会综合运用会计基本技能独立完成一个小型企业一套完整的会计核算业务。企业一套完整的会计核算业务。知识目标知识目标 1. 1.了解会计账户分类的标志和意义。了解会计账户分类的标志和意义。 2.2.掌握账户按经济内容分类和按用途结构分类

2、掌握账户按经济内容分类和按用途结构分类的具体内容。的具体内容。 3.3.掌握常用三种账务处理程序的特点、账务处掌握常用三种账务处理程序的特点、账务处理程序、适用范围和优、缺点。理程序、适用范围和优、缺点。素质目标素质目标 培养学生具有良好的团结协作精神。培养学生具有良好的团结协作精神。案例讨论案例讨论 新丰股份公司是一家纸制品生产企业（一般纳税人）新丰股份公司是一家纸制品生产企业（一般纳税人），注册资金，注册资金500500万元，于万元，于20112011年年1 1月月1 1日正式投产，主要生日正式投产，主要生产办公用纸和文化用纸。在公司运营的一年间，由于其产办公用纸和文化用纸。在公司运营的一

3、年间，由于其独特的区域和资源优势，公司经营业绩良好。王军作为独特的区域和资源优势，公司经营业绩良好。王军作为该公司的财务会计，负责公司发生的所有经济业务包括该公司的财务会计，负责公司发生的所有经济业务包括从筹资、购料、生产、销售、最终经营成果到财务报告从筹资、购料、生产、销售、最终经营成果到财务报告的编制等核算工作，假如你是王军，请结合制造业的常的编制等核算工作，假如你是王军，请结合制造业的常规业务，确定该公司应设置哪些账户？各账户的结构如规业务，确定该公司应设置哪些账户？各账户的结构如何？哪些账户之间是相互关联的？他们之间存在何种关何？哪些账户之间是相互关联的？他们之间存在何种关联关系？你认

4、为该企业应采用何种账务处理程序来处理联关系？你认为该企业应采用何种账务处理程序来处理本公司的业务较为恰当本公司的业务较为恰当? ? 账户按经济内容分类是账户体系最基本的分账户按经济内容分类是账户体系最基本的分类。可以了解每个账户的性质和反映的经济内容类。可以了解每个账户的性质和反映的经济内容，便于正确区分和运用账户。但是，它难以使我，便于正确区分和运用账户。但是，它难以使我们详细地了解各个账户的具体用途，以及如何提们详细地了解各个账户的具体用途，以及如何提供管理上所需要的各种核算指标。为了进一步了供管理上所需要的各种核算指标。为了进一步了解账户的用途以及提供核算指标的规律性，有必解账户的用途以

5、及提供核算指标的规律性，有必要对账户按用途和结构进行分类。要对账户按用途和结构进行分类。 账户的用途是指设置和运用账户的目的账户的用途是指设置和运用账户的目的，即通过账户记录提供什么核算指标。，即通过账户记录提供什么核算指标。 账户的结构是指在账户中如何登记经济账户的结构是指在账户中如何登记经济业务，即业务，即“借方借方”登记什么，登记什么，“贷方贷方”登登记什么，期末是否有余额，余额在哪一方记什么，期末是否有余额，余额在哪一方，表示什么内容。，表示什么内容。 账户按照用途和结账户按照用途和结构构盘存账户盘存账户资本账户资本账户结算账户结算账户集合分配账户集合分配账户成本计算账户成本计算账户财

6、务成果账户财务成果账户计价对比账户计价对比账户调整账户调整账户 一、盘存账户一、盘存账户盘存账户盘存账户 库存商品 库存现金银行存款固定资产原材料 盘存账户是用来反映各盘存账户是用来反映各项实物资产和货币资金增减项实物资产和货币资金增减变动及其结存情况的账户。变动及其结存情况的账户。 结构结构 盘存账户盘存账户期初余额：期初实物资产或期初余额：期初实物资产或 货币资金结存数货币资金结存数发发 生生 额：本期实物资产或额：本期实物资产或 货币资金增加数货币资金增加数发生额：本期实物资产发生额：本期实物资产或货币资金或货币资金减少数减少数期末余额：期末实物资产或期末余额：期末实物资产或 货币资金结

7、存数货币资金结存数结构特点结构特点 1. 1.这类账户属资产类账户，它们所反映的内容大这类账户属资产类账户，它们所反映的内容大都具有实物指标和价值指标。一般情况下都有借都具有实物指标和价值指标。一般情况下都有借方余额。方余额。 2.2.这类账户所反映的资产，都可以通过实地盘点这类账户所反映的资产，都可以通过实地盘点或对账的方式确定其实有数，并检查其账实是否或对账的方式确定其实有数，并检查其账实是否相符。相符。财产清查方法财产清查方法 3.3.除反映货币资金的账户外，其他盘存账户可通除反映货币资金的账户外，其他盘存账户可通过设置明细账提供实物数量和金额两种指标。过设置明细账提供实物数量和金额两种

8、指标。 二、资本账户二、资本账户资本账资本账户户实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积 资本账户是用来核算资本账户是用来核算企业取得资本及盈余积企业取得资本及盈余积累资本的增减变动情况累资本的增减变动情况及其实有数额的账户。及其实有数额的账户。 结构结构 资本账户资本账户发生额：本期投入资本和积发生额：本期投入资本和积累的减少数累的减少数期初余额：期初投入资本期初余额：期初投入资本和积累结存数和积累结存数发生额：本期投入资本和发生额：本期投入资本和 积累的增加数积累的增加数期末余额：期初投入资本期末余额：期初投入资本和积累的结存数和积累的结存数 1. 1.资本账户属于所有者权益类账户

9、，一般情况资本账户属于所有者权益类账户，一般情况下都有贷方余额。下都有贷方余额。 2.2.这类账户的总分类账户和明细分类账户都只这类账户的总分类账户和明细分类账户都只是提供货币量指标。是提供货币量指标。结构特点结构特点三、结算账户三、结算账户 结算账户结算账户用来核算企业用来核算企业同其他单位和同其他单位和个人个人 之间的债之间的债权、债务权、债务 结算结算情况的账户。情况的账户。债权结算账户（资产结算账户）债权结算账户（资产结算账户）应收账款、应收票据、预付账款、应收应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、其他应收款等股利、其他应收款等债务结算账户（负债结算账户）债务结算账户（负债结算账户）

10、应付账款、应付票据、预收账款、应交应付账款、应付票据、预收账款、应交税费、应付职工薪酬、其他应付款等税费、应付职工薪酬、其他应付款等债权债务结算账户（资产负债结算账户）债权债务结算账户（资产负债结算账户）将将“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”两两个账户合并设置的个账户合并设置的“应收账款应收账款”账账户户将将“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”两两个账户合并设置的个账户合并设置的“应付账款应付账款”账账户户结构结构债权结算账户债权结算账户期初余额：期初余额：+期末余额期末余额：债务结算账户债务结算账户期初余额：期初余额： + 期末余额期末余额： 债权债务结算账户债权债务结算账

11、户期初余额期初余额： 期初余额期初余额： 债权增加债权增加债权减少债权减少 债务减少债务减少债务增加债务增加期末余额：期末债期末余额：期末债权大于债务的差额权大于债务的差额期末余额：期末债期末余额：期末债务大于债权的差额务大于债权的差额1. 1.按对方单位和个人设置明细账；按对方单位和个人设置明细账；2.2.只提供金额指标。只提供金额指标。3.3.应根据期末余额的方向判断债权还是债务。应根据期末余额的方向判断债权还是债务。结构特点结构特点思考：下列账户余额表示什么？思考：下列账户余额表示什么？应付账款应付账款新丰公司新丰公司期初余额：期初余额：5000050000 发生额：发生额：800008

12、0000发生额：发生额：150000150000期末余额期末余额2000020000四、集合分配账户四、集合分配账户 用途：用来归集和分配企业生产经营过程中某一个阶段用途：用来归集和分配企业生产经营过程中某一个阶段所发生的某种费用的账户。如所发生的某种费用的账户。如“制造费用制造费用”账户。账户。结构结构 集合分配账户集合分配账户发生额：本期各种费用的发生额发生额：本期各种费用的发生额 发生额：本期各种费用的分配额发生额：本期各种费用的分配额期末期末 一般无余额一般无余额结构特点结构特点1. 1.具有明显的过渡性质，期末一般无余额。具有明显的过渡性质，期末一般无余额。2.2.一般要分项目进行明

13、细分类核算。一般要分项目进行明细分类核算。五、成本计算账户五、成本计算账户 成本计算账户成本计算账户用来核算经营过程用来核算经营过程中某一阶段所发生中某一阶段所发生的全部费用，并计的全部费用，并计算确定该阶段各个算确定该阶段各个成本计算对象的实成本计算对象的实际成本的账户。际成本的账户。生产成本生产成本劳务成本劳务成本材料采购材料采购在建工程在建工程结构结构成本计算账户成本计算账户期初余额：尚未完成的某一经营过程的期初余额：尚未完成的某一经营过程的成本计算对象的实际成本成本计算对象的实际成本 发生额：某一经营过程发生的应计入发生额：某一经营过程发生的应计入 成本的全部费用额成本的全部费用额发生

14、额：结转已完成某一过程的发生额：结转已完成某一过程的成本计算对象的实际成本成本计算对象的实际成本期末余额：尚未完成某一经营期末余额：尚未完成某一经营过程的成本计算对象的实际成过程的成本计算对象的实际成本本结构特点结构特点 1. 1.具有盘存账户的特点和作用，这是因为该类账户的具有盘存账户的特点和作用，这是因为该类账户的余额表示尚未结束经营过程某一阶段上成本计算对象的实余额表示尚未结束经营过程某一阶段上成本计算对象的实际成本，如在产品、在途物资等。际成本，如在产品、在途物资等。 2.2.该类账户应按成本计算对象设置明细账，并按成本项该类账户应按成本计算对象设置明细账，并按成本项目归集费用。目归集

15、费用。六、财务成果账户六、财务成果账户财务成果账户财务成果账户财务成果形财务成果形成过程账户成过程账户财务成果财务成果计算账户计算账户收入账户收入账户主营业务收入、其他业务收入、主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益等营业外收入、投资收益等费用、支出账户费用、支出账户主营业务成本、其他业务成本、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、管理费用、营业税金及附加、管理费用、销售费用、财务费用、营业外销售费用、财务费用、营业外支出、所得税费用等支出、所得税费用等本年利润本年利润用来计算并反映企用来计算并反映企业一定期间内全部业一定期间内全部生产经营活动最终生产经营活动最终成果的账户成果

16、的账户发生额：本期因销售发生额：本期因销售退回等原因发生的收退回等原因发生的收入减少数及期末转入入减少数及期末转入“本年利润本年利润”的净收的净收入入收入账户收入账户发生额：本期形发生额：本期形成或确认的收入成或确认的收入财务成果账户财务成果账户发生额发生额: :期末转入期末转入的各项费用、支的各项费用、支出数额出数额发生额发生额: :期末转期末转入的各项收入入的各项收入数额数额期末余额：本期期末余额：本期发生的亏损数发生的亏损数额额期末余额：本期期末余额：本期实现的利润数额实现的利润数额费用、支出账户费用、支出账户发生额：费用（支发生额：费用（支出）的发生额出）的发生额发生额：转入发生额：转

17、入“本年本年利利 润的费用（支出）额润的费用（支出）额结构特点结构特点 1. 1.收入、费用（支出）账户虽性质不同，但结构收入、费用（支出）账户虽性质不同，但结构有相同之处，即借方均登记影响财务成果的减少有相同之处，即借方均登记影响财务成果的减少数额，贷方均登记影响财务成果的增加数额，期数额，贷方均登记影响财务成果的增加数额，期末结转后均无余额。末结转后均无余额。 2.2.财务成果计算账户，年度内各期期末有余额，财务成果计算账户，年度内各期期末有余额，若为贷方余额，表示企业本期实现的净利润；若若为贷方余额，表示企业本期实现的净利润；若为借方余额，则表示本期发生的亏损总额。待年为借方余额，则表示

18、本期发生的亏损总额。待年终转入终转入“利润分配利润分配”账户后，该账户无余额。账户后，该账户无余额。七、计价对比账户七、计价对比账户1. 1.典型账户：固定资产清理典型账户：固定资产清理 2.2.结构结构计价对比账户计价对比账户发生额：本期某项业务发生的支发生额：本期某项业务发生的支出（损失）或期末转入出（损失）或期末转入 有关账户有关账户的净收益的净收益发生额：本期某项业务发生的收入发生额：本期某项业务发生的收入或期末转入有关或期末转入有关 账户的损失账户的损失固定资产清理固定资产清理发生额：转入出售、报废和毁损发生额：转入出售、报废和毁损 固定资产净值及清理费用，转固定资产净值及清理费用，

19、转入入“营业外收入营业外收入” ” 账户的净收益账户的净收益发生额：出售清理固定资产收发生额：出售清理固定资产收 入，转入入，转入“营业外支出营业外支出”账户账户的净损失的净损失3.3.结构特点结构特点借贷双方反映的实物数量相同，而计价标准不同。借贷双方反映的实物数量相同，而计价标准不同。差额可借可贷，结转后无余额。差额可借可贷，结转后无余额。八、调整账户八、调整账户用来抵减被调用来抵减被调整账户余额，整账户余额，以求得被调整以求得被调整账户实际余额账户实际余额的账户。的账户。调整账户调整账户备抵账户备抵账户附加账户附加账户备抵附加账户备抵附加账户资产备抵账户资产备抵账户权益备抵账户权益备抵账

20、户用来增加被调用来增加被调整账户余额，整账户余额，以求得被调整以求得被调整账户实际余额账户实际余额的账户。的账户。既可用来抵减，又可既可用来抵减，又可用来增加被调整账户用来增加被调整账户余额，以求得被调整余额，以求得被调整账户实际余额的账户。账户实际余额的账户。是用来调整某个账户的余是用来调整某个账户的余额，以表明被调整账户的额，以表明被调整账户的实际价值实际价值而设置的账户而设置的账户（一）备抵调整账户1. 1.典型账户：典型账户： （1) 1)资产备抵账户：累计折旧、坏账准备、存货跌价准资产备抵账户：累计折旧、坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等备、固定资产减值准备

21、、无形资产减值准备等 （2 2）权益备抵账户：利润分配）权益备抵账户：利润分配2.2.结构：结构：资产备抵账户资产备抵账户发生额：本期抵减数额发生额：本期抵减数额 减少数减少数期初余额：期初累计抵减数额期初余额：期初累计抵减数额发发 生生 额：本期抵减数额增加数额：本期抵减数额增加数期末余额：期末累计抵减数额期末余额：期末累计抵减数额权益备抵账户权益备抵账户期初余额：期初累计抵减数额期初余额：期初累计抵减数额发生额：本期抵减数额增加数发生额：本期抵减数额增加数发发 生生 额：本期抵减数额减少数额：本期抵减数额减少数期末余额：期末累计抵减数额期末余额：期末累计抵减数额3.3.调整方式：调整方式：

22、 被调整账户余额被调整账户余额调整账户余额调整账户余额 = = 被调整账户的实际余额被调整账户的实际余额 例：见教材例：见教材206206207207页页4.4.结构特点结构特点 被调整账户的余额与备抵调整账户的余额一定是相反的方向。被调整账户的余额与备抵调整账户的余额一定是相反的方向。( (二）附加账户二）附加账户调整方式：调整方式： 被调整账户余额被调整账户余额+ +附加账户余额附加账户余额 = = 被调整账户被调整账户实际余额实际余额主要特点：主要特点： 附加调整账户的余额与被调整账户的余额一定附加调整账户的余额与被调整账户的余额一定是同一方向（借方或贷方）。是同一方向（借方或贷方）。（

23、三）备抵附加账户（三）备抵附加账户1. 1.典型账户：材料成本差异典型账户：材料成本差异2.2.主要特点：主要特点： 该种账户属于双重性质账户，兼有备抵账户和附加账户的功能。当该种账户属于双重性质账户，兼有备抵账户和附加账户的功能。当调整账户的余额方向与被调整账户的余额方向一致时，该账户起附调整账户的余额方向与被调整账户的余额方向一致时，该账户起附加作用。当调整账户的余额方向与被调整账户的余额方向不一致时加作用。当调整账户的余额方向与被调整账户的余额方向不一致时，该账户则起抵减作用。如：，该账户则起抵减作用。如：原材料原材料 期末余额：结期末余额：结存材料的计划存材料的计划成本成本 材料成本差

24、异材料成本差异期末余额：结存材期末余额：结存材料的节约差异料的节约差异期末结存材料的实际成本期末结存材料的实际成本 = = 期末结存材料的计划成本期末结存材料的计划成本 结存材料的结存材料的 节约差异节约差异6.2 6.2 账务处理程序的运用账务处理程序的运用账务处理程序的概念账务处理程序的概念 是指将账簿组织、记账程序和记账方法有机是指将账簿组织、记账程序和记账方法有机结合的方式和步骤。结合的方式和步骤。账务处理程序的种类账务处理程序的种类（一）记账凭证账务处理程序；（一）记账凭证账务处理程序；（二）科目汇总表账务处理程序；（二）科目汇总表账务处理程序；（三）汇总记账凭证账务处理程序。（三）

25、汇总记账凭证账务处理程序。各种账务处理程序的基本步骤（各种账务处理程序的基本步骤（共同共同） 接受和审核原始凭证接受和审核原始凭证 编制记账凭证编制记账凭证 登记序时账和分类账登记序时账和分类账 对账、调账、结账对账、调账、结账 编制会计报表编制会计报表一、记账凭证账务处理程序一、记账凭证账务处理程序案例资料：见教材案例资料：见教材209209211211页页工作步骤：工作步骤：1. 1.根据发生经济业务所取得的原始凭证或原始凭证汇总表根据发生经济业务所取得的原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证填制记账凭证 （见教材（见教材211211214214页）；页）；2.2.根据收款凭证、付款凭证逐笔

26、登记现金日记账和银行根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账（见教材存款日记账（见教材215215216216页）；页）；3.3.根据记账凭证及所附的原始凭证或原始凭证汇总表登根据记账凭证及所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账（见教材记各种明细分类账（见教材216216218218页）；页）； 4.4.根据记账凭证登记总分类账（见教材根据记账凭证登记总分类账（见教材219219226226页）；页）；5.5.月末，将日记账、明细分类账的余额与总分类月末，将日记账、明细分类账的余额与总分类账中相应账户的余额进行核对；账中相应账户的余额进行核对；6.6.月末，根据总分类

27、账和明细分类账的记录编制月末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。会计报表。总结归纳总结归纳记账凭证账务记账凭证账务处理程序图处理程序图收收款款记记 账账 凭凭 证证付付款款转转账账原始凭证原始凭证原 始 凭 证原 始 凭 证汇总表汇总表明细分类账明细分类账 现现金金银行银行存款存款日日 记记 账账总分类账总分类账会会计计报报表表 主要特点：主要特点： 根据记账凭证直接登记总分类账。根据记账凭证直接登记总分类账。优缺点和适用范围：优缺点和适用范围：优点：优点： 简单明了，易于理解和运用；由于总分类账可详细记录简单明了，易于理解和运用；由于总分类账可详细记录和反映经济业务状况，便于查账。

28、和反映经济业务状况，便于查账。缺点：缺点： 登记分类总账工作量较大。登记分类总账工作量较大。 适用范围：适用范围： 适用于规模较小、经济业务量较少的单位。适用于规模较小、经济业务量较少的单位。二、科目汇总表账务处理程序二、科目汇总表账务处理程序案例资料：见教材案例资料：见教材209209211211页页工作步骤：工作步骤：1. 1.根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证（见教材根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证（见教材211211214214页）；页）；2.2.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账（见教材存款日记账（见教

29、材215215216216页）；页）； 3.3.根据记账凭证及所附的原始凭证或原始凭证汇总表登根据记账凭证及所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账（见教材记各种明细分类账（见教材216216218218页）；页）； 4. 4.根据记账凭证汇总编制科目汇总表（见教材根据记账凭证汇总编制科目汇总表（见教材228228229229页）；页）； 5.根据科目汇总表登记各种总分类账（见教材根据科目汇总表登记各种总分类账（见教材230236页）；页）； 6.月末，将日记账、明细分类账的余额与总分月末，将日记账、明细分类账的余额与总分类账中相应账户的余额进行核对；类账中相应账户的余额进行核对； 7

30、.月末，根据总分类账和明细分类账的记录编月末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。制会计报表。 思考：上述两种账务处理程序的工作步骤有何思考：上述两种账务处理程序的工作步骤有何不同？不同？ 总结归纳总结归纳原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证汇总表汇总表收收款款记记 账账 凭凭 证证付付款款转转账账现现金金银行银行存款存款日日 记记 账账明细分类账明细分类账 科科目目汇汇总总表表总分类账总分类账会会计计报报表表 科目汇总表账务处理程序图科目汇总表账务处理程序图主要特点主要特点 定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账。定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账。优缺点和适用范围优缺点和适用范围优

31、点：优点： 不仅可以简化总分类账的登记，还可以通过编制科目汇不仅可以简化总分类账的登记，还可以通过编制科目汇总表进行试算平衡，便于及时发现问题，采取措施。总表进行试算平衡，便于及时发现问题，采取措施。缺点：缺点： 由于科目汇总表和总账不能反映账户之间的对应关系，由于科目汇总表和总账不能反映账户之间的对应关系，因而不便于查账和了解经济业务的内容。因而不便于查账和了解经济业务的内容。适用范围适用范围： 适用于规模较大，经济业务较多的单位。适用于规模较大，经济业务较多的单位。三、汇总记账凭证账务处理程序三、汇总记账凭证账务处理程序案例资料：见教材案例资料：见教材209209211211页页工作步骤：

32、工作步骤：1. 1.根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证（见教材根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证（见教材211211214214页）；页）；2.2.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账（见教材存款日记账（见教材215215216216页）；页）；3.3.根据记账凭证及所附的原始凭证或原始凭证汇总表登根据记账凭证及所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账（见教材记各种明细分类账（见教材216216218218页）；页）；4.4.根据各种记账凭证定期编制汇总记账凭证（见教材根据各种记账凭证定期编制汇总记账凭证（见

33、教材238238244244页）；页）；5.5.根据汇总记账凭证登记总分类账（见教材根据汇总记账凭证登记总分类账（见教材244244253253页页）；）；6.6.月末，将日记账、明细分类账的余额与总分类账中相月末，将日记账、明细分类账的余额与总分类账中相应账户的余额进行核对；应账户的余额进行核对； 7.7.月末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报月末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。表。 汇总记账凭证的编制方法汇总记账凭证的编制方法1. 1.汇总收款凭证的编制汇总收款凭证的编制 汇总收款凭证是按照汇总收款凭证是按照“库存现金库存现金”和和“银行存款银行存款”的借方分别设置，

34、根据汇总期内库存现金和银行的借方分别设置，根据汇总期内库存现金和银行存款的收款凭证，分别按与设置科目相对应的贷方存款的收款凭证，分别按与设置科目相对应的贷方科目定期加以归类汇总。计算出合计数后，据以登科目定期加以归类汇总。计算出合计数后，据以登记库存现金、银行存款总账的借方和各个对应账户记库存现金、银行存款总账的借方和各个对应账户的贷方。的贷方。 注意：对于库存现金和银行存款相互划转的经济注意：对于库存现金和银行存款相互划转的经济业务，只在汇总付款凭证中汇总，不在汇总收款凭业务，只在汇总付款凭证中汇总，不在汇总收款凭证中汇总。证中汇总。 2. 2.汇总付款凭证的编制汇总付款凭证的编制 汇总付款凭证是按照汇总付款凭证是按照“库存现金库存