会计理论毕业论文绿色会计浅探

1、绿色会计浅探摘 要：绿色会计作为会计学科的重要分支，在近十年來发展较快，我国也在近 儿年着手研究绿色会计。绿色会计要求我们把企业的经济效益和社会效益结合起來综合考 虑，这更利于社会经济的可持续发展。关键词：绿色会计；传统会计；环境资源绿色会计(green accounting),也称为环境会计，是将坏境科学、现代经济理 论、可持续发展理论和传统的会计学相互结合，以自然环境资源和社会环境资源耗费应如何 补偿为中心，运用一定的方法，以货币为主要计虽形式，辅z以实物计量和文字表述，来反 映、报告和考核企业经济效益和社会效益的一门新兴会计科学。i绿色会计产牛的动因从18世纪60年代的英国工业革命开始，

2、li益先进的现代工业在为人类社会提供丰富 物质产品的同时,也造成口趋严重的环境污染。人类社会发展所依赖的物质资源和生态环境, 已呈现出口渐衰竭的征兆，从而使全球经济发展的自然物质基础被动摇。为解决这一才盾, 部分西方经济学家、环境学家、社会学家和生态学家口 2()世纪70年代开始，着手研究经济 和环境的协调发展问题。1971年，比蒙斯(f.a.beams)在会计学月刊上发表了控制 污染的社会成本转换研究；1973年，马林(j.t.mar lin)在会计学月刊第2期上发表 t污染的会计问题，从此绿色会计的研究和发展逐渐进入人们的视野。1992年，世界环 境与发展国家首脑会议通过了保护世界环境的四

3、个纲领性文件，环境问题受到关注；1999 年，联合国讨论通过了坏境会计和报告的立场公告，形成了系统完整的国际环境会计与 报告指南。各国政府纷纷研究建立木国的环境会计体系，我国于2001年3月成立了“绿色会 计委员会”，2001年6刀，经财政部批准，中国会计学会成立了第七个专业委员会？环境会 让专业委员会，标忐着我国绿色会计研究进入新阶段。2绿色会计与传统会计的差异绿色会计是在传统会计的基础上，针对传统会计在核算过程中对环境问题的无能为力 而产生的，其与传统会计的差异主要表现在下面几个方面：2在现代经济社会屮，传统会计对金业经营活动的监督和反映是不完整的，而绿色 会计则弥补了其不足。从人类经济活

4、动的角度反映和监督企业的资木及其运动，按照权责发 生制、历史成本等原则、采用复式记账的方法对企业发生的经济事项进行确认、计虽、记录 和报告，但是企业的经济活动对环境造成的影响在会计核算屮得不到反映，从这一角度来说, 传统会计所反映的内容是不完全的。绿色会计则从牛态环境和整个人类的活动岀发，围绕以 口然环境资源和社会坏境资源的高效利用及耗费的补偿为中心，全面反映和监督企业的经济 活动，从而有效解决传统会计所不能解决的问题。2.2传统会计对资产、负债、收入、费用的计量存在缺陷，而绿色会计对这些问题进 行了完善。在传统会计中，只冇存在财产所冇权的东西才冇价格，才能以货币进行计量，才 能在企业的会计账

5、表屮得以反映。而如空气、海洋、臭氧层等对人类至关重要但无所有权的 事物却不能成为传统会计核算的内容，企业对这些事物的使用和损害并不记入企业的经营成 木，这不仅使企业的成木虚减，利润虚增，更为严重的是，这种“默许”无疑可以视为是对以 牺牲环境來収得目前利益的行为的一种鼓励。而绿色会计则充分强调环境资源的有限性和稀 缺性，是全人类所共同拥有的“财产二必须赋z以价值和价格，并对其损耗予以补偿，从而 使企业的责任向社会延伸，迫使企业将经济效益、社会效益和生态效益综合考虑，真正实现 经济的可持续发展。3绿色会计的确认、计量和披露由于环境因素的彩响，和传统会计相比，绿色会计的确认和计量发生了很人的变化。

6、笔者认为这些变化主要体现在以下儿个方而：3会计要素的变化绿色会计是在传统会计的基础上，考虑了环境因素的彩响而发展起来的一种会计，因 此笔者认为在会计要素的划分上和传统会计保持-致，即应划分成资产、负债、所有者权益, 收入、费用和利润，但在具体内容上应有所不同。例如在资产要素屮，绿色会计应设置“环 境资产”、“环境资产损耗准备”和“环境资产净值”；在负债要素中应设置“环境负债”，包括 应付坏境资源损耗费、应付坏境资源保护费和应付坏境污染治理费；在所有者权益要索小设 置“环境资本=在收入要素中设置“环境收入”，核算企业因采取环境保护和环境治理而山国 家给予的补贴、奖金和税收减免，企业回收处理的“三

7、废收入”，其他单位和个人交来的环境 损害赔偿或罚款收入；在费用要素中设置“环境费用",在利润要素中增加“环境利润”等等, 用以核算金业在经营过程中发牛的与环境相关的经济业务，这也是承认环境貝-有价值的必然 结果。3.2会计假设和会计原则的变化3.2.1会计假设的变化。传统会计的会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和 货币计量。绿色会计的核算內容同传统会计相比存在较大差异，适当调整其会计假设分属必 然，但不必另起炉灶，因此笔者认为绿色会计的基木前提可以确定为会计主体、持续经营、 会计分期和多元计量。多元计量假设是指在绿色会计核算小，以货币计量为主，但考虑到环 境因素的复杂性，很多吋

8、候不能以货币计量，因此应以实物、百分数或指数计量等作为辅助 方式，在某些时候，还可以用图表和文字附注加以说明。3.2.2会计原则的变化。鉴于绿色会计核算内容及其假定的变化，其会计核算原则也 应在继承和发展传统会计原则的同时，建立具有白身特色的原则，可以概括为三个方而，即 政策性原则、社会性原则、强制性和自愿性相结合的原则。政策性原则是指在绿色会计的核算屮要充分体现国家的方针、政策，严格遵守国家相 关的法律和法规，正确处理企业利润和环境资源保护、企业效益和社会效益的关系。社会性原则是指绿色会计婆求企业必须站在社会的角度、站在对环境资源负责的角 度，考虑企业的利益。社会对企业的评价必须舍弃当前单纯

9、以企业的经营利润为标准的观念, 代之以企业所创造的绿色利润。同时，金业提供的会计信息，必须有利于国家的管理和宏观调控。强制性和自愿性相结合的原则是指在绿色会计核算体系中，政府相关部门或组织应対 企业最低限度的环境资源信息披露做出明确的、强制性的规定，同时鼓励企业尽可能多的向 社会公众和政府相关部门或组织提供环境资源信息。3.3绿色会计的计量和披露绿色会计的计量是指将涉及环境资源的经济事项作为会计要索加以正式记录并列入 会计报表而确定其金额的过程。但环境资源的价值在计量中存在一定难度。一般情况下，环 境资源的价值计虽可以采用直接市场法、替代性市场法和模糊数学法等，直接市场法乂具体 包括恢复费用法或重置成木法、防护费用法、市场价值或生产率法、人力资木法或收入损失 法等。绿色会计披露的会计信息是为了向有关各方提供准确有效的绿色信息，以满足决策者 分析、决策的需要。它从总体上可分成两部分，一是在企业的会计报表及其附注小具体披露 企业本期发生应记入本期损益的环境支出和与环境相关的资本性支出；二是在企业的会计报 表附注中披蛊企业执行的环境政策、实丿施情况以及企业治理环境和保护环境的长期