高级财务会计练习及答案

1、高级财务会计练习及答案一租赁练习一、单项选择题1. 在某项固定资产租赁合同中， 租赁资产原账面价值为 45 万元，每年年末支付 10 万元租金， 租赁期为 5年，承租人无优惠购买选择权， 租赁开始日估计资产余值为 4 万元，承租人提供 资产余值的担保金额为 3 万元，另外担保公司提供资产余值的担保金额为 1 万元，则最低租 赁付款额为（）万元。A. 50 B.53C.49 D.452. 在售后租回交易形成融资租赁的情况下， 对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是 （ ） 。A. 计入当期损益 B. 计入递延损益C. 售价高于其账面价值的差额计入当期损益，反之计入递延损

2、益D. 售价高于其账面价值的差额计入递延损益，反之计入当期损益3. 甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1200 万元，租赁期为10 年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为 200 万元，预计清理费用为 50 万元。该设备的预计使用年限为 10 年，预计净残值为 120万元。甲公司采用年限平均法对 该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（ ）。A. 105 万元B.108 万元C.113 万元D.120 万元4. 租赁开始日是指（）。A 、租赁协议日B、租赁各方就主要租赁条款做出承诺日C、租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者D

3、、租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较晚者5. 售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回损益的摊销方法为（ ）。A、在租赁期内平均确定B、按折旧进度C、按租金支付比例D、按实际利率法二、多项选择题1. 下列项目不可以计入融资租入固定资产价值的有（）。A .支付的与租赁有关的印花税 B .履约成本C.支付的有关人员差旅费 D 支付的固定资产的安装费E.或有租金2. 融资租赁下，采用实际利率法分摊未确认融资费用时，下列表述正确的是 A. 以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、 且以该现值作为租入资产入账 价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分

4、摊率B. 以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、 且以该现值作为租入资产入账价值的， 应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率C. 以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价 值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率D. 以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付 款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率E. 融资费用分摊率是指在租赁开始日，使最低租赁付款额现值等于租赁资产原账面价值的折现率3. 在租赁合同中没有规定优惠购买选择权的情况下，构成出租人的最低租赁收款额的有（ ）。A. 租赁期内，承租人支付

5、的租金之和B. 租赁期届满时，由承租人担保的资产余值C. 租赁期届满时，与承租人有关的第三方担保的资产余值D. 租赁期届满时，由与承租人和出租人均无关的第三方担保的资产余值E. 承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项4. 下列关于售后租回交易的会计处理中，说法正确的有（）。A、售后租回交易不应确认收入，实质上是一种融资行为B、出售方应将售价与资产账面价值的差额计入递延收益C、如果售后租回形成经营租赁，应将递延收益调整租金费用D、如果售后租回形成融资租赁，在递延收益为贷方余额时，应调整增加折旧费用E、承租人除披露一般租赁的条款外，还应披露租赁资产的售价三、计算及账务题1.甲公司于 2006年1

6、月 1日从乙公司租入一台全新管理用设备， 租赁合同的主要条款如下：（1）租赁期开始日： 2006 年 1 月 1日。（2）租赁期限： 2006年1月1日至 2007年 12月 31日。甲公司应在租赁期满后将设备归 还给乙公司。（3）租金总额： 200 万元。（4） 租金支付方式：在租赁期开始日预付租金80万元， 2006 年年末支付租金 60万元，租 赁期满时支付租金 60万元。该设备公允价值为 800 万元。该设备预计使用年限为 10年。甲 公司在 2006年 1月1日的资产总额为 1500 万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是： 对于融资租赁， 采用实际利率法分摊未确认融资 费用；

7、对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。 甲公司按期支付租金，并在每年年末确认 与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为 6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。要求：(1) 判断此项租赁的类型，并简要说明理由。(2) 编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。(3) 编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。2.20X 6年12月1日甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：(1 )租赁标的物：建筑构件生产线。(2) 起租日：租赁物运抵甲公司生产车间之日(20X 6年12月31日)。(3) 租赁期：20 X 6年12月31

8、日20X 9年12月31日，共3年。(4) 租金支付方式：每年年末支付租金270 000 元。首期租金于 20X 6 年 12 月 31 日支付。( 5)租赁期届满时建筑构件生产线的估计余值：117000 元。其中由甲公司担保的余值为 100 000 元；未担保余值为 17000元。(6)该生产线的保险、维护等费用由甲公司自行承担，每年10000 元。( 7)该生产线在 20X 6 年 12 月 31 日的公允价值为 835000 元 ,账面价值为 900000 元。 (8)租赁合同规定的利率为 6%(年利率)。( 9)该生产线估计使用年限为 6 年，采用年数总和法计提折旧。 (按年)(10)

9、 20X9 年 12 月 31 日，甲公司将该生产线交回乙公司。(11) 双方均按实际利率法摊销未确认融资费用及收益。(按年) 此外，假设该生产线不需安装。要求：( 1 )判断租赁类型；(2)分别甲、乙公司编制租赁期开始日、20 X 7年12月31日的会计分录。注：P/A (2, 6%)= 1.833, PV (3, 6%)= 0.84;假定甲公司的实际利率为 5.5%，乙公司 实际利率为 6.5%。租赁答案一、单选题BBACB二、多选题1BE 2 ABCD 3 ABCD 4 ABCE三、计算及账务处理1 答案解析：(1 )此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。（2）

10、甲公司有关会计分录： 2006 年 1 月 1 日 借：长期待摊费用贷：银行存款 2006 年 12 月 31 日 借：管理费用贷：长期待摊费用 银行存款 2007 年 12 月 31 日 借：管理费用贷：长期待摊费用 银行存款 （3）乙公司有关会计分录： 2006 年 1 月 1 日， 借：银行存款贷：应收账款 2006 年、 2007 年12月8080100 (200- 2=100)40601004060808031 日，借：银行存款应收账款 贷：租赁收入2正确答案：（ 1 ）判断租赁类型：6040100 (200/2 = 100)最低租赁付款额的现值848910 (270000 X( 1

11、.833+ 1)+ 100000 X 0.840 )大于租赁资产公 允价值的90%即751 500元（835000元X 90%）,符合判断标准，所以这项租赁应当认定为融资租赁。（2 ）A公司有关会计处理如下：甲公司20X 6年12月31日计算租赁期开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。应选择租赁合同规定的利率6%作为折现率。最低租赁付款额= 270000X 3+ 100000= 810000 + 100000 = 910000 （元）最低租赁付款额的现值= 270000 X（ 1.833+ 1）+ 100000 X 0.840 = 764910 + 84000 = 848910（元

12、） 835000 元租入固定资产入账价值应为公允价值 835000 元。未确认融资费用= 910000835000= 75000（元）借：固定资产融资租入固定资产835000 未确认融资费用 75000 贷：长期应付款应付融资租赁款 91000020X 7年12月31日，支付该生产线的保险费、维护费：借：制造费用10000贷：银行存款10000借：长期应付款应付融资租赁款270000贷：银行存款270000分摊未确认融资费用：借：财务费用45925(835000 X 5.5%)贷：未确认融资费用45925计提本年折旧：20X 7 年折旧额=(835000 100000)X 3/6= 367500 (元)借：制造费用折旧费367500贷：累计折旧367500乙公司有关会计处理如下：20X 6 年 12 月 31