新会计准则下企业纳税筹划探究

1、新会计准则下企业纳税筹划探究中图分类号：f812文献标识：a文章编号： 1009-4202(2013)07-000-02摘要在我国，企业的会计核算和税收处理遵循不同的 原则，进行纳税调整是税收法规和会计准则相互分离的必然 结果。本文通过对比新会计准则下公允价值计量与税收制度 的规定，简要分析了新会计准则对纳稅调整的具体影响，从 如何缩小企业所得税税基、如何尽量适用较低的企业所得税 稅率两个方面，就新企业所得税法下企业进行合理纳税筹划 方式提出相应的对策和建议。关键词新会计准则纳税筹划所得税税前扣除纳税筹划是指纳稅人依据所涉及的现行稅法及相关法 规，遵循税收国际惯例，在遵守稅法的前提下，根据税法

2、中 的允许、不允许以及非不允许的项目、内容等，对企业的组 建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利于 实现企业财务目标的谋划、对策与安排。一、概述新会计准则对成本费用的确认、收入实现的确认、 资产的计价等规定有多种会计处理方法可供选择。不同的会 计处理方法对各期的成本费用、收入都会产生影响，进而影 响应交所得税的数额，而且这种选择大部分在税法上都予以 认可，这就为企业在会计核算中进行税务筹划提供了可能。 因此，从税务筹划的角度选择合理的会计处理方法具有一定 的意义。企业的会计核算和税收处理分别遵循不同的原则， 服务于不同的目的。在我国，会计的确认、计量、报告应当 遵循企业会计准则的规

3、定，目的在于真实、完整地反映企 业的财务状况、经营成果和现金流量等，为投资者、债权人 及其他会计信息使用者提供对其决策有用的信息。税法则是 以课稅为目的，根据国家有关税收法律、法规的规定，确定 一定时期内纳税人应缴纳的税额。税收法规和会计准则规定 相互分离，不完全一致，企业会计核算和税收处理依照不同 的规定，进行纳税调整就成为必然结果。二、新会计准则与税法的差异新会计准则规定，具有商业实质且公允价值能够可靠计 量的非货币性资产交换以公允价值计价。采用公允价值计量 换入资产的会计处理的实质是：由于不确认收到补价所包含 的收益或损失。在将换出资产的公允价值与其账面价值之间 的差额计入损益的同时，也

4、就是将换出资产的转让收益计入 了换入资产的成本。按照相关税法的规定。以非货币性资产 换取其他非货币性资产。实际上是一种有偿出让资产的行 为，只不过换取的不是货币，而是货物或其他经济利益。应 将非货币性资产交换分解为出售或转让持有的非货币性资 产和购置新的非货币性资产两项经济业务进行税务处理，分 别计算缴纳相应的流转税和所得税。具体来说，非货币性资 产交换双方在交易时。作视同销售处理。按照换出资产的公 允价值（计税价格）与计税成本之间的差额计算转让过程中 的所得或损失。并且，稅法规定，在交换过程中涉及到的相 关税费，可抵减应纳稅所得额。因此，应纳稅所得额二换出 资产的公允价值-换出资产的计税成本

5、-相关税费。两者存在 差异的原因在于换出资产的账面成本与计税成本可能不一 致。企业发生非货币性资产交换时。会计处理是按公允价值 与账面成本确认损益；而税法是按公允价值和计税成本的差 额计算应纳税所得额，当换出资产的账面成本与计税成本不 一致时，两者之间的差额应该根据实际情况进行调整。新准 则规定，不同时满足具有商业实质及公允价值能够可靠计量 这两个条件的非货币性资产交换，以换出资产的账面价值计 量且不确认当期损益。在这种情况下，会计与税法差异较大。 按稅法规定，换出资产需先按出售或转让原有资产计算损 益，并以换出资产的账面价值对换入资产计价。但在换出资 产时，换出资产方会计上未产生损益，两者之

6、间的差额应按 税法确认的标准调整应纳税所得额。三、企业纳税筹划方法1、长期股权投资核算方法所得税纳税筹划根据新会计准则规定，长期投资的核算方法有成本 法和权益法两种。企业在对外投资时，可根据目标企业的财 务状况，制定不同的投资额方案，从而确定长期股权投资的 核算方法。被投资企业的亏损状况。通常情况下，尽管权益 法和成本法的应纳所得税总额相同，但在被投资企业亏损的 情况下，选用权益法可利用盈亏抵补的税收优惠，以被投资 企业亏损冲减投资企业利润，从而递延所得稅，获得这部分 资金的时间价值。被投资企业的股利分配政策。股利分配政 策决定了被投资企业如何分红，以何种方式发放股利，投资 企业何时收到现金股

7、利等。采用成本法，投资企业的投资收 益已实现但未分回投资之前，不作账务处理，也就不需要计 入所得税的计税基数。采用权益法，无论投资收益是否分回, 都要作账务处理，计算缴纳所得税。因此，被投资企业是否 每年度都分配股利，也影响着投资企业的会计选择。在被投 资企业资本中的比例因素。我国会计制度规定：投资企业对 被投资单位具有共同控制或重大影响时，采用权益法核算； 对被投资单位无控制或不具有共同控制或重大影响，并且在 活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的采用成本法 核算。当长期投资的股份低于被投资企业股份20%时，所拥 有的股权不足以对被投资企业的经营决策产生重大影响时， 适用以成本法进行长期

8、投资核算。在这种规定下，当企业投 资份额占20%以上小于50%时，就无法避免其应补缴的企业 所得税；在企业投资份额未占到20%的比例时，可以成功地 将纳税时间推迟。2、固定资产折旧所得税纳税筹划折旧具有抵税作用，企业在计提折旧时，定会涉及到折 旧方法选择的问题。固定资产折旧分为直线折旧法和加速折 旧法两种。虽然在固定资产的有效使用期内，两种折旧方法 计算的折旧总额是一致的，但在使用期内各年的折旧额是不 一样的。这就会影响企业年度净利润的计算，从而对应税所 得额产生影响。出于获得财务利益的考虑，企业应视具体情 况选择不同的折旧方法加以筹划：(1)在比例税率下，如果 各年的所得税率不变或有下降趋势

9、，以采用加速折旧法为 优。(2)同样在比例税率下，若各年的税率呈上升趋势时， 以直线法为优。(3)在超额累计税率下，直线折旧法优于加 速折旧法。在其他条件大致相同情况下，计算出的年利润比 较均衡，从而避免了因为利润波动过大而适用了较高的税 率，多交税款。3、存货计价方法所得税纳税筹划期末存货计价的高低，对当期的利润影响最大。不同的 存货计价方法，会得出不同的期末成本，出现不同的企业利 润，进而影响所得税的数额。所以在现实核算工作中，存货 计价方法的选择，也是纳税人调整应纳稅额的有效工具。现 行会计准则规定，存货发出的计价方法有先进先出法、后进 先出法、加权平均法，移动平均法、个别计价法和毛利率

10、法。 一般来说，当物价水平持续上涨时，发出的存货宜采用后进 先出法；若物价持续走低时，则会得出相反的结论。纳税期 的递延还有利于企业资金周转，使企业在本期有更多的资金 可供利用，还可以使纳稅人享受通货膨胀带来的好处。这对 企业的生存、发展、壮大十分有利。当然，企业在一个纳税 期内要变更计价方法时，应按照会计准则的要求，对变更的 相关内容，要报经有关部门批准。4、公允价值的利用空间纳税筹划新会计准则对于债务重组和非货币性交易采用了公 允价值计量模式，与税法规定基本一致。新会计准则颁发前, 不允许企业通过债务重组交易确认收益，非货币性交易也只 有发生补价时才确认与补价有关的部分收益，而税法要求按

11、公允价值进行计量，由于债务重组和非货币性交易产生的收 益都需要缴纳所得税。对于公允价值的确认，是税务机关通 过对正常交易测算得出的。新准则实施后，债务重组和非货 币性交易的会计数据可以作为纳税的依据，只要对公允价值 进行适度筹划，就可达到降低所得税支出的目的。另外，税法规定：资产转让所得如数额较大，在一个纳 税年度确认实现缴纳企业所得税有困难的，报经税务机关批 准，可作为递延所得在不超过五个纳税年度内平均摊转到各 年度应纳税所得中。所以，在对公允价值恰当合理的确定交 易价格和纳税所得比例，也能达到递延纳税的目的。四、结束语新会计准则的实施，不仅对会计人员和它的财务报 告系统是一个巨大的考验，也对国家税收以及企业纳税后带 来了深刻的影响，企业相关人员应认真理解和掌握新准则的 理念，原则和方法，密切关注税法的变动，增强纳税筹