实务一章12小节pt课件

1、2013年初级会计职称年初级会计职称 考试题型：考试题型： 一、单选题一、单选题24题（题（1分）分） 二、多选题二、多选题15题（题（2分）分） 三、判断题三、判断题10题（题（1分）分） 注：选对得注：选对得1分选错扣分选错扣0.5分不选不分不选不得分也不扣分得分也不扣分 四、不定项选择题四、不定项选择题18小题（小题（2分）分）初级会计实务学习方法初级会计实务学习方法基础是过关的关键基础是过关的关键认真听认真听多做题多做题坚持到最后坚持到最后第一章第一章 资资 产产资产资产 货币货币资金资金交易性交易性金融资金融资产产应收及应收及预付款预付款项项存货存货长期股长期股权投资权投资固定固定资

2、产资产无形资无形资产及其产及其他资产他资产 资产是指企业资产是指企业过去过去的交易或者事项形成的、的交易或者事项形成的、由企业由企业拥有或者控制拥有或者控制的、预期会给企业的、预期会给企业带带来经济利益的资源来经济利益的资源 特征：特征： 第一，预期会给企业带来经济利益；第一，预期会给企业带来经济利益； 第二，为企业拥有或控制；第二，为企业拥有或控制； 第三，企业过去的交易或事项形成的。第三，企业过去的交易或事项形成的。 【例题【例题2单选题】根据资产定义，下列各单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是项中不属于资产特征的是( )。 a资产是企业拥有或控制的经济资源资产是企业拥有或控

3、制的经济资源 b资产预期会给企业带来未来经济利益资产预期会给企业带来未来经济利益 c资产是由企业过去交易或事项形成的资产是由企业过去交易或事项形成的 d资产能够可靠地计量资产能够可靠地计量d 【例题【例题1单选题】下列各项中，不符合资产单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（会计要素定义的是（ ）。）。 a发出商品发出商品 b委托加工物资委托加工物资 c待处理财产损失待处理财产损失 d尚待加工的半成品尚待加工的半成品c 按是否具有实物形态分：有形资产和无形资产。按是否具有实物形态分：有形资产和无形资产。 按其来源分：自有资产和租入资产。按其来源分：自有资产和租入资产。 按其流动性分：流

4、动资产和非流动资产。按其流动性分：流动资产和非流动资产。 其中其中流动资产又分为：货币资金、交易性金融流动资产又分为：货币资金、交易性金融资产、应收账款、应收票据、预付账款、其他资产、应收账款、应收票据、预付账款、其他应付款、存货等。应付款、存货等。 非流动资产又分为：长期股权投资、固定资产、非流动资产又分为：长期股权投资、固定资产、无形资产等无形资产等第一节第一节 货币资金货币资金 一、库存现金一、库存现金-是指通常存放是指通常存放于企业于企业财务部门，由出纳人员财务部门，由出纳人员经管经管的货币。的货币。 (一一)现金管理制度现金管理制度 1、现金使用范围、现金使用范围 对个人支出对个人支

5、出 、差旅费、零星开支、差旅费、零星开支（1000）、其他）、其他 2、库存现金的限额、库存现金的限额是指为是指为保证企业日常零星开支的需要，保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额允许单位留存现金的最高数额 。 35天天 多于多于5天但不超过天但不超过15天天 开户银行开户银行3、现金收支的规定、现金收支的规定坐支坐支 白条顶库白条顶库 套取现金套取现金 代存代取代存代取 公款私存公款私存 帐外公款帐外公款 小金库小金库(二二)现金的核算现金的核算 企业应当设置“库存现金”总账和“现金日记账”，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。 企业内部各部门周转使用的备用金，企

6、业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置可以单独设置“备用金备用金”科目核科目核算。算。 月度终了，现金日记账的余额应当月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账与现金总账的余额核对，做到账账相符。相符。 (三三)现金的清查现金的清查 一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过制现金盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，科目，经批准后再作出最经批准后再作出最后的处理后的处理。 （1）如为现金短缺）如为现金短缺库存现金库存现金待处理财产损溢待处理财产损溢其他应收款其

7、他应收款管理费用管理费用按实际短缺的金额按实际短缺的金额由责任者赔偿部分由责任者赔偿部分 按实际短缺的金额扣按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部除应由责任人赔偿的部分后的金额分后的金额（2）如为现金溢余）如为现金溢余 其他应付款其他应付款待处理财产损溢待处理财产损溢库存现金库存现金营业外收入营业外收入按应支付给有关人员按应支付给有关人员或单位的部分或单位的部分按实际溢余的金额按实际溢余的金额 按实际溢余的金额超按实际溢余的金额超过应支付给有关人员或过应支付给有关人员或单位的部分后的金额单位的部分后的金额 【例题【例题3 3单选题】企业现金清查中，单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的

8、现金短款，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（经批准后应计入（ ）。）。 a. a. 财务费用财务费用 b. b. 管理费用管理费用 c. c. 销售费用销售费用 d. d. 营业外支出营业外支出b 【例题【例题4 4判断题】现金清查中，对于判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（）应计入营业外支出。（）(2008(2008年年考题考题) ) 【例题【例题5 5单选题】企业在进行现金清查时单选题】企业在进行现金清查时, ,查出现金溢查出现金溢余余, ,并将溢余数记入并将溢余数记入“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目

9、。后经科目。后经进一步核查进一步核查, ,无法查明原因无法查明原因, ,经批准后经批准后, ,对该现金溢余对该现金溢余正确的会计处理方法是正确的会计处理方法是( )( )。 a.a.将其从将其从“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目转入科目转入“管理费用管理费用”科目科目 b.b.将其从将其从“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目转入科目转入“营业外收入营业外收入”科目科目 c.c.将其从将其从“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目转入科目转入“其他应付款其他应付款”科目科目 d.d.将其从将其从“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目转入科目转入“其他应收款其他应收款”科目科目b 总结：总结： 1如为

10、现金如为现金短缺短缺，属于应由责任，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入入其他应收款其他应收款；属于无法查明的其；属于无法查明的其他原因，计入他原因，计入管理费用管理费用。 2如为现金如为现金溢余溢余，属于应支付给，属于应支付给有关人员或单位的，计入有关人员或单位的，计入其他应付其他应付款款；属于无法查明原因的，计入；属于无法查明原因的，计入营营业外收入业外收入。 【注意】【注意】待处理财产损溢科目年待处理财产损溢科目年末无余额末无余额；若年终有未批准的盘盈、；若年终有未批准的盘盈、盘亏的资产，应先根据查明的原因盘亏的资产，应先根据查明的原因作出处理，并在

11、报表附注中进行披作出处理，并在报表附注中进行披露。露。 二、银行存款二、银行存款 企业应当设置银行存款总账和银行企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可分类核算和明细分类核算。企业可按按开户银行和其他金融机构、存款种类开户银行和其他金融机构、存款种类等设置等设置“银行存款日记账银行存款日记账”，根据收根据收付款凭证，付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额登记。每日终了，应结出余额 银行存款的核对银行存款的核对 “银行存款银行存款日记账日记账”应定期与应定期与“银银行行对

12、账单对账单”核对，至少每月核对一核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”调节相符，调节相符，如没有记账错误如没有记账错误，调节后的双方余，调节后的双方余额应相等额应相等 1.1.未达账项未达账项银行存款的核对（银行存款的核对（“银行存款日记银行存款日记账账”应定期与应定期与“银行对账单银行对账单”核对，调核对，调整未达账项）。整未达账项）。企业已收，银行未收。（企业银企业已收，银行未收。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）行存款日记账大于银行对账单余额

13、）企业已付，银行未付。（企业银企业已付，银行未付。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）行存款日记账小于银行对账单余额） 银行已收，企业未收。（企银行已收，企业未收。（企业银行存款日记账小于银行对账单业银行存款日记账小于银行对账单余额）余额）银行已付，企业未付。（企银行已付，企业未付。（企业银行存款日记账大于银行对账单业银行存款日记账大于银行对账单余额）余额） 2.银行存款余额调节表的编制补记式企业已记，银行未记，调银行（收款调增、付款调减）；银行已记，企业未记，调企业（收款调增、付款调减）。 银行存款余调节表银行存款余调节表 20082008年年1212月月3131日日 单位：万元单位：万

14、元项目项目金额金额项目项目金额金额银行存款日记账余额银行存款日记账余额432432银行对账单余额银行对账单余额664664加：银行已收，企业未收款加：银行已收，企业未收款384384加：企业已收、银行未收加：企业已收、银行未收款款480480减：银行已付、企业未付款减：银行已付、企业未付款3232减：企业已付、银行未付减：企业已付、银行未付款款360360调节后余额调节后余额784784调节后余额调节后余额784784 总结：总结： 对于对于未达账项未达账项应通过编制应通过编制“银行存款银行存款余额调节表余额调节表”进行检查核对，如没有进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。记账

15、错误，调节后的双方余额应相等。银行存款余额调节表银行存款余额调节表只是为了核对账只是为了核对账目，并目，并不能作为调整银行存款账面余不能作为调整银行存款账面余额的记账依据额的记账依据。 【例题【例题6 6多选题】编制银行存款余额调节表多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。的有（）。(2008(2008年考题年考题) ) a a企业开出支票，银行尚未支付企业开出支票，银行尚未支付 b b企业送存支票，银行尚未入账企业送存支票，银行尚未入账 c c银行代

16、收款项，企业尚未接到收款通知银行代收款项，企业尚未接到收款通知 d d银行代付款项，企业尚未接到付款通知银行代付款项，企业尚未接到付款通知ac 【例题【例题7 7判断题】企业银行存款账面余额判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。行存款日记账。 ( ) ( ) （20072007年考题）年考题） 【例题【例题8 8判断题】银行存款余额调节表是判断题】银行存款余额调节表是调整企业银行存款账面余额的原始凭证。调整企业银行存款账面余额的原始凭证。( ) ( ) 三

17、、其他货币资金三、其他货币资金 ( (一一) )其他货币资金的内容其他货币资金的内容 其他货币资金是指企业除库存现金、其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主银行存款以外的各种货币资金，主要包括要包括银行汇票存款、银行本票存银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等款、外埠存款等。 【例题【例题1010多选题】下列各项中，多选题】下列各项中，属于其他货币资金的有属于其他货币资金的有（ ）。）。 a. a. 备用金备用金 b. b. 信用卡存款信用卡存款 c.c.银行承兑汇票银行承兑汇票 d. d. 银行汇票银行汇票存

18、款存款bd ( (二二) )其他货币资金的核算其他货币资金的核算 为了反映和监督其他货币资金的为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置收支和结存情况，企业应当设置“其其他货币资金他货币资金”科目，借方登记其他货科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，期末余额在借方，反资金的减少数，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。映企业实际持有的其他货币资金。 银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金材 料 采 购材 料 采 购（等）（等）（1 1）存入）存入（2）使用使用应交税费应交税费（3 3）余款退回）余款退回第二节

19、第二节 应收及预付款项应收及预付款项 应收及预付款项是应收及预付款项是指企业指企业在日常生产在日常生产经营过程中发生的经营过程中发生的各项债权各项债权，包括应，包括应收款项和预付款项。应收款项包括收款项和预付款项。应收款项包括应应收票据收票据、应收账款应收账款和和其他应收款其他应收款等；等；预付款项则是指企业按照合同规定预预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如付的款项，如预付账款预付账款等。等。 一、应收票据一、应收票据 ( (一一) )应收票据概述应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的提供劳务等而收到的商业汇票商业汇票。商。商业汇票是一

20、种由出票人签发的，委业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在托付款人在指定日期指定日期无条件支付无条件支付确确定金额定金额给收款人或者持票人的票据。给收款人或者持票人的票据。 商业汇票的付款期限，商业汇票的付款期限，最长最长不得超不得超过六个月过六个月。 商业汇票根据承兑人不同分为商业汇票根据承兑人不同分为商业商业承兑汇票承兑汇票和和银行承兑汇票银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由商业承兑汇票是指由付款人付款人签发并承兑，签发并承兑，或由或由收款人收款人签发交由付款人承兑的汇票。签发交由付款人承兑的汇票。 银行承兑汇票是指由在银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款承兑银行开立存款账户的存款人账户的存

21、款人( (这里也是出票人这里也是出票人) ) 签发，由签发，由承兑银行承兑的票据。承兑银行承兑的票据。 企业申请使用银行承兑汇票时，应企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的向其承兑银行按票面金额的万分之万分之五五交纳手续费交纳手续费。 【例题【例题1111多选】根据承兑人不同，多选】根据承兑人不同，商业汇票分为（商业汇票分为（ ）。）。 a a商业承兑汇票商业承兑汇票 b b银行承兑汇票银行承兑汇票 c c银行本票银行本票 d d银行汇票银行汇票ab (二二)应收票据的核算应收票据的核算 （1）应收票据取得及到期收回）应收票据取得及到期收回 （2）应收票据贴现的会计处理）应收票

22、据贴现的会计处理 （3）票据未到期转让时，应按票面）票据未到期转让时，应按票面金额结转。金额结转。 主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应应交增值税（销交增值税（销项税额）项税额）应收账款应收账款应收票据应收票据应交税费应交税费应交应交增值税（进项税增值税（进项税额）额）银行存款银行存款因销售商品、产品、因销售商品、产品、提供劳务等而收到开提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票出、承兑的商业汇票以应收票据抵偿以应收票据抵偿应收账款应收账款原材料等原材料等将持有的应收将持有的应收票据背书转让，票据背书转让，以取得所需物资以取得所需物资票据到期收款票据到期收款 二、应收账款二、应收账款 ( (一

23、一) )应收账款的内容应收账款的内容 应收账款是应收账款是指企业因销售商品指企业因销售商品、提供劳务提供劳务等经营活动，应向购货单位等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，或接受劳务单位收取的款项，主要包主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。付的包装费、运杂费等。 应收账款的入账价值包括销售商品应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的应收的合同或协议价款合同或协议价款( (应收的合应收的合同或协议价款不公允的除外

24、同或协议价款不公允的除外) )、增增值税销项税额值税销项税额，以及，以及代购货单位垫代购货单位垫付的包装费、运杂费等。付的包装费、运杂费等。 注意：注意：确定应收账款入账价值时，确定应收账款入账价值时，对于对于商业折扣商业折扣，它不影响应收，它不影响应收账款的计价。对于账款的计价。对于现金折扣现金折扣，它在它在实际发生时计入财务费用实际发生时计入财务费用，销售当期销售当期按销售总价入账按销售总价入账，也也不影响应收账款的计价不影响应收账款的计价。现金折扣条件为现金折扣条件为2/10,1/20,n/30 【例题【例题1212单选】某企业销售商品一单选】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价

25、款批，增值税专用发票上注明的价款为为6060万元，适用的增值税税率为万元，适用的增值税税率为1717，为购买方代垫运杂费，为购买方代垫运杂费2 2万元，款万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账项尚未收回。该企业确认的应收账款为（款为（ ）万元。（）万元。（20072007年考题）年考题） a. 60 ba. 60 b62 62 c c70.2 d70.2 d72.272.2d 【例题【例题1313多选】下列各项中，多选】下列各项中，构成应收账款入账价值的有构成应收账款入账价值的有( )( )。 a.a.确认商品销售收入时尚未收确认商品销售收入时尚未收到的价款到的价款 b.b.代购货方垫付的包装

26、费代购货方垫付的包装费 c.c.代购货方垫付的运杂费代购货方垫付的运杂费 d.d.销售货物发生的商业折扣销售货物发生的商业折扣 abc ( (二二) )应收账款的账务处理应收账款的账务处理 为了反映和监督应收账款的增减变动及为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置其结存情况，企业应设置“应收账款应收账款”科目，科目，不单独设置不单独设置“预收账款预收账款”科目的科目的企业，预收的账款也在企业，预收的账款也在“应收账款应收账款”科科目核算。目核算。“应收账款应收账款”科目借方登记应科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失

27、，期末余额一般在回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果如果期末余额在贷方，则反映企业预收期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。的账款。应收账款应收账款预收账款预收账款借借贷贷借借贷贷债权债权发生发生债权债权收回收回债务债务偿还偿还债务债务发生发生未收回未收回（资产）（资产）预收的预收的（负债）（负债）应收的应收的（资产）（资产）预收的预收的（负债）（负债） 2.2.应收账款的账务处理应收账款的账务处理 1 1、取得、取得 企业销售商品等发生应收款项时，企业销售商品等发生应收款项时， 借记：应收账款借记：应收账款”科目，科目，

28、贷记：主营业务收入贷记：主营业务收入”、 应交税费应交税费应交增值应交增值 税税( (销项税额销项税额) ) 等科目；等科目； 企业代购货单位垫付包装费、运杂企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，费时， 借记借记“应收账款应收账款”科目，科目， 贷记贷记“银行存款银行存款”等科目；等科目； 2 2、收回、收回 收回应收账款时，借记收回应收账款时，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“应收账款应收账款”科目。科目。 收回代垫费用时，借记收回代垫费用时，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目。科目。 注：收回时注意现金折扣的处理注：收回时注意现金折扣的处理

29、现金折扣条件为现金折扣条件为2/10,1/20,n/302/10,1/20,n/30（不考虑增值税不考虑增值税/ /考虑增值税考虑增值税） 如果企业应收账款改用应收票据结如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，算，在收到承兑的商业汇票时， 借记借记“应收票据应收票据”科目，科目， 贷记贷记“应收账款应收账款”科目科目主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应应交增值税（销交增值税（销项税额）项税额）银行存款银行存款应收账款应收账款银行存款银行存款赊销商品赊销商品企业代购货单企业代购货单位垫付的包装费、位垫付的包装费、运杂费等运杂费等应收票据应收票据收款收款企业应收账款企业应收

30、账款改用商业汇票结改用商业汇票结算算 【例题【例题1414单选】某企业在单选】某企业在20102010年年1010月月8 8日销日销售商品售商品100100件件, ,增值税专用发票上注明的价增值税专用发票上注明的价款为款为10 00010 000元元, ,增值税额为增值税额为1 7001 700元。企业元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：折扣条件为：2/102/10，1/201/20，n/30n/30。假定计。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方算现金折扣时不考虑增值税。如买方20102010年年1010月月2424日付清货款日付清货款

31、, ,该企业实际收款金额该企业实际收款金额应为应为( )( )元。元。 a.11 466 b.11 500 a.11 466 b.11 500 c.11 583 d.11 600c.11 583 d.11 600d 【例题【例题1515单选】甲公司为增值税一般纳税企业，单选】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为适用的增值税税率为17%17%。20102010年年3 3月月1 1日，甲公日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为格计算，其不含增值税的售价总额为20 00020 000元。元。因属批量销售，

32、甲公司同意给予乙公司因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%10%的商的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：算）为：2/102/10，1/201/20，n/30n/30。假定甲公司。假定甲公司3 3月月8 8日日收到该笔销售的价款（含增值税额），则实际收收到该笔销售的价款（含增值税额），则实际收到的价款为（到的价款为（ ）元。）元。 a a20 638.8020 638.80 b b21 06021 060 c c22 22 932932 d d23 4

33、0023 400a 三、预付账款三、预付账款 预付账款是指企业按照合同规定预付预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。的款项。 企业应当设置企业应当设置“预付账款预付账款”科目，核算科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况，预付账款的增减变动及其结存情况， 账户的性质属于账户的性质属于资产，按实际预付金额入资产，按实际预付金额入账账。 预付款项情况不多的企业，可以预付款项情况不多的企业，可以不设置不设置“预付账款预付账款”科目，而直接通过科目，而直接通过“应付账应付账款款”科目核算。科目核算。预付账款预付账款应付账款应付账款借借贷贷借借贷贷预付预付（增加）（增加）收到收到商品商品（减少）（减少

34、）偿还偿还（减少）（减少）应付应付（增加）（增加）预付预付（资产）（资产）应付应付（负债）（负债）预付的预付的（资产）（资产）应付的应付的（负债）（负债） 预付账款的核算包括预付款项和收预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。到货物两个方面。 1 1企业根据购货合同的规定向供企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，应单位预付款项时， 借记借记“预付账款预付账款”科目，科目， 贷记贷记“银行存款银行存款”科目。科目。 2 2企业收到所购物资，按应计入购企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，入物资成本的金额， 借记借记“材料采购材料采购”或或“原材料原材料”、“库存商品库存商品”

35、、“应交税费应交税费应应交增值税交增值税( (进项税额进项税额)”)”等科目，等科目， 贷记贷记“预付账款预付账款”科目；科目； 当当预付货款小于预付货款小于采购货物所需支付采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，的款项时，应将不足部分补付， 借记借记“预付账款预付账款”科目，科目， 贷记贷记“银行存款银行存款”科目；科目； 当当预付货款大于预付货款大于采购货物所需支付采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应的款项时，对收回的多余款项应 借记借记“银行存款银行存款”科目，科目， 贷记贷记“预付账款预付账款”科目。科目。银行存款银行存款预付账款预付账款原材料等原材料等应交税费应交税费应交

36、增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）补付货补付货款款预付货预付货款款收到货物收到货物 【例题【例题1616单选】预付款项情况不单选】预付款项情况不多的企业，可以不设置多的企业，可以不设置“预付账款预付账款”科目，预付货款时，借记的会计科科目，预付货款时，借记的会计科目是（目是（ ）。）。 a. a. 应付账款应付账款 b b应收账款应收账款 c c其他应收款其他应收款 d d其他应付款其他应付款a 四、其他应收款四、其他应收款 ( (一一) )其他应收款的内容其他应收款的内容 其他应收款是指企业除应收票据、其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他应收账款、预付账款等以外

37、的其他各种应收及暂付款项。其主要内容各种应收及暂付款项。其主要内容包括：包括： 1 1应收的各种赔款、罚款，如因应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；关保险公司收取的赔款等； 2 2应收的出租包装物租金；应收的出租包装物租金； 3 3应向职工收取的各种垫付款项，应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；负担的医药费、房租费等； 4 4存出保证金，如租入包装物支存出保证金，如租入包装物支付的押金；付的押金； 5 5其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付

38、款项。 ( (二二) )其他应收款的账务处理其他应收款的账务处理 为了反映其他应收账款的增减变动及其为了反映其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置结存情况，企业应当设置“其他应收其他应收款款”科目进行核算企业发生其他应收科目进行核算企业发生其他应收款时，款时， 借记借记“其他应收款其他应收款”科目，科目， 贷记贷记“库存现金库存现金”、“银行银行存款存款”、“营业外收入营业外收入”等科目；等科目； 收回或转销其他应收款时，收回或转销其他应收款时， 借记借记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等科目，等科目， 贷记贷记“其他应收款其他应收款”科目。科

39、目。 五、应收款项减值五、应收款项减值 应收款项减值损失的确认应收款项减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对应收款企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当据表明应收款项发生减值的，应当将该将该应收款项的账面价值减记至预应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值计未来现金流量现值，减记的金额，减记的金额确认确认减值损失减值损失，计提，计提坏账准备坏账准备。应收账款应收账款坏账准备坏账准备资产减值损失资产减值损失 【注意】【注意】应收账款账面余额减去坏账准应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为备贷方余额后的

40、差额为应收账款账应收账款账面价值面价值，即为企业应收账款的，即为企业应收账款的未来未来现金流量现值。现金流量现值。 确定应收款项减值有两种方法，即确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法直接转销法和备抵法，我国企业会，我国企业会计准则规定采用计准则规定采用备抵法备抵法确定应收款确定应收款项的减值。项的减值。直接转销法直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在虑，只有在实际发生坏账实际发生坏账时，才作时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，计收款项，计借记

41、借记“资产减值损失资产减值损失”科目，科目， 贷记贷记“应收账款应收账款”科目。科目。备抵法备抵法 备抵法是采用一定的方法按期备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入估计坏账损失，计入当期费用当期费用，同，同时建立时建立坏账准备坏账准备，待坏账实际发生，待坏账实际发生坏账损失坏账损失时，冲销已提的坏账准备时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。和相应的应收款项。 采用这种方法，坏账损失计入同一采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要期间的损溢，体现了配比原则的要求，避免了企业求，避免了企业明盈实亏明盈实亏：在报表：在报表上列示了应收款项净额，使报表使上列示了应收款项净额

42、，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现用者能了解企业应收款项的可变现金额。金额。 （二）坏账准备的账务处理（二）坏账准备的账务处理 坏账准备可按以下公式计算：（余额坏账准备可按以下公式计算：（余额百分比）百分比） 当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备= = 当期按应收款项计算应提坏账准备金当期按应收款项计算应提坏账准备金额额-(-(或或+)“+)“坏账准备坏账准备”科目的贷方科目的贷方( (或或借方借方) )余额余额 计算结果为正数计算结果为正数补提补提 （借记（借记“资产减值损失资产减值损失”， 贷记贷记“坏账准备坏账准备”） 计算结果为负数计算结果为负数冲销（相反分冲销（相反分录）录

43、） 企业确实企业确实无法收回无法收回的应收款项按管的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，理权限报经批准后作为坏账转销时，应当应当冲减已计提的坏账准备。冲减已计提的坏账准备。 企业发生坏账损失时，企业发生坏账损失时， 借记借记“坏账准备坏账准备”科目，科目， 贷记贷记“应收账款应收账款”、“其他其他应收款应收款”等科目等科目 已确认并转销的应收款项以后又收已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额回的，应当按照实际收到的金额增增加坏账准备的账面余额加坏账准备的账面余额。 已确认并转销的应收款项以后又收回时，已确认并转销的应收款项以后又收回时， 借记借记“应收账款应收账款”

44、、“其他应收款其他应收款”等科等科目，目， 贷记贷记“坏账准备坏账准备”科目；科目； 同时，同时， 借记借记“银行存款银行存款”科目，科目， 贷记贷记“应收账款应收账款”、“其他应其他应收款收款”等科目。也可以按照实际收回的金等科目。也可以按照实际收回的金额，额， 借记借记“银行存款银行存款”科目，科目， 贷记贷记“坏账准备坏账准备”科目科目资产减值损失资产减值损失 发生坏账损失发生坏账损失 计提坏账准计提坏账准备备 冲回多提坏账准备冲回多提坏账准备坏账准备坏账准备 应收账款等应收账款等 银行存款银行存款恢复信誉恢复信誉 收款收款若发生坏账回收若发生坏账回收 应收账款等应收账款等 坏账准备坏账

45、准备 【例题【例题1717多选题】下列各项中，会引多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（起应收账款账面价值发生变化的有（）。）。(2008(2008年考题年考题) ) a a计提坏账准备计提坏账准备 b b收回应收账收回应收账款款 c c转销坏账准备转销坏账准备 d d收回已转销收回已转销的坏账的坏账abd 【例题【例题1818单选题】长江公司单选题】长江公司20102010年年2 2月月1010日销售商品应收大海公司的一笔应收日销售商品应收大海公司的一笔应收账款账款10001000万元，万元，20102010年年1212月月3131日，该笔日，该笔应收账款的未来现金流量现值

46、为应收账款的未来现金流量现值为900900万万元。在此之前未计提坏账准备，元。在此之前未计提坏账准备，20102010年年1212月月3131日，该笔应收账款应计提的坏账日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。准备为（）万元。 a a900 b900 b100 c100 c1000 1000 d d0 0b 【例题【例题1919单选题】长江公司单选题】长江公司20102010年年2 2月月1010日销售商品应收大海公司的一笔日销售商品应收大海公司的一笔应收账款应收账款12001200万元，万元，20102010年年6 6月月3030日计日计提坏账准备提坏账准备150150万元，万元，20102010年年1212月月3131日，日，该笔应收账款的未来现金流量现值为该笔应收账款的未来现金流量现值为950950万元。万元。201