中级财务会计第九章(新)

1、第九章第九章 长期负债（非流动负债）长期负债（非流动负债）v举借长期负债是企业筹措长期资金的主要方举借长期负债是企业筹措长期资金的主要方式之一。本章主要对长期负债的特点，企业式之一。本章主要对长期负债的特点，企业举借长期负债的利弊，以及长期借款、应付举借长期负债的利弊，以及长期借款、应付债券、可转换公司债券、长期应付款等内容债券、可转换公司债券、长期应付款等内容进行介绍，重点介绍长期负债各项内容的会进行介绍，重点介绍长期负债各项内容的会计处理方法。计处理方法。v本章学习目的和要求：本章学习目的和要求：v掌握长期借款，应付债券和长期应付款的核掌握长期借款，应付债券和长期应付款的核算，了解专项应付

2、款的核算。算，了解专项应付款的核算。v本章学习的重点、难点内容：本章学习的重点、难点内容：v应付债券的核算应付债券的核算本章的主要内容本章的主要内容v第一节第一节 长期负债概述长期负债概述v第二节第二节 长期借款长期借款v第三节第三节 应付债券应付债券v第四节第四节 长期应付款长期应付款v第五节第五节 专项应付款专项应付款第一节第一节 长期负债概述长期负债概述一、长期负债的定义及特点一、长期负债的定义及特点长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。它是企业向债权人筹集营业周期以上的债务。它是企业向债权人筹集的，可供长期使用的资金，是企业

3、筹资决策的的，可供长期使用的资金，是企业筹资决策的结果。结果。企业筹措长期资金的方式主要有：一是通过投企业筹措长期资金的方式主要有：一是通过投资者投入新的资本（如上市公司配股）；资者投入新的资本（如上市公司配股）；二是二是通过举借长期负债。通过举借长期负债。特点：金额大、期限较长、可以分期偿还。特点：金额大、期限较长、可以分期偿还。目的：扩大企业生产经营规模或改善生产经营目的：扩大企业生产经营规模或改善生产经营条件。条件。二、长期负债的优、缺点二、长期负债的优、缺点 v1.优点：优点：v（1）不会分散股东对企业的控制权。举借长期负债不）不会分散股东对企业的控制权。举借长期负债不影响企业投资者投

4、资比例或原有的股权结构，有利于保影响企业投资者投资比例或原有的股权结构，有利于保持投资者对被投资企业实施控制或重大影响的能力。相持投资者对被投资企业实施控制或重大影响的能力。相比较如果增发股票，则会分散现有股东对企业的控制权。比较如果增发股票，则会分散现有股东对企业的控制权。v（2）债权人不参与盈利的分享。长期负债的利息支出）债权人不参与盈利的分享。长期负债的利息支出是按固定利率计算的，如果举借长期负债后，企业经营是按固定利率计算的，如果举借长期负债后，企业经营所导致的投资回报率超过长期负债的利率，由于企业债所导致的投资回报率超过长期负债的利率，由于企业债权人不能参与利润的分配，现有股东就能从

5、新增的利润权人不能参与利润的分配，现有股东就能从新增的利润中获得更多的利益。中获得更多的利益。v（3）长期负债可起到抵税作用。举借长期负债，其利）长期负债可起到抵税作用。举借长期负债，其利息作为一项费用支出，可以在计算所得税时从利润总额息作为一项费用支出，可以在计算所得税时从利润总额中扣减；而分给投资者的利润或股利只能从税后利润中中扣减；而分给投资者的利润或股利只能从税后利润中支付。支付。v2.缺点缺点v（1）举债会使企业的利息费用成为一种长期）举债会使企业的利息费用成为一种长期性的固定支出，会加重企业的负担。而利润性的固定支出，会加重企业的负担。而利润（或）股利的支付视企业的经营情况而定。（

6、或）股利的支付视企业的经营情况而定。v（2）影响企业财务运作的灵活性）影响企业财务运作的灵活性v负债一般都有明确的到期日，必须要偿还，负债一般都有明确的到期日，必须要偿还，债务合同中包括的限制企业财务决策的保护债务合同中包括的限制企业财务决策的保护性条款。性条款。v（3）长期债务对企业有强制的契约要求权，）长期债务对企业有强制的契约要求权，使企业的财务风险和破产风险随债务的增加使企业的财务风险和破产风险随债务的增加而上升。而上升。三、长期负债的分类三、长期负债的分类v长期负债按筹措方式划分，主要可分为长期长期负债按筹措方式划分，主要可分为长期借款、应付债券、长期应付款三种。借款、应付债券、长期

7、应付款三种。长期借款长期借款是企业向银行或其他金融机构是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款。借入的偿还期在一年以上的各种借款。应付债券应付债券是指企业为筹措长期资金而发行是指企业为筹措长期资金而发行的一年期以上的债券。的一年期以上的债券。长期应付款是企业除长期借款和应付债券以外的长期应付款是企业除长期借款和应付债券以外的长期应付款项，主要包括应付补偿贸易引进设备长期应付款项，主要包括应付补偿贸易引进设备款、应付融资租入固定资产的租赁费和以分期付款、应付融资租入固定资产的租赁费和以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项。款方式购入固定资产发生的应付款项。v长期负债按偿还方式

8、不同，可分为分期偿还长期负债按偿还方式不同，可分为分期偿还长期负债和定期偿还长期负债。长期负债和定期偿还长期负债。分期偿还长期负债分期偿还长期负债是指长期负债在偿还期是指长期负债在偿还期内分次偿还。内分次偿还。定期偿还长期负债定期偿还长期负债是指长期负债到期一次是指长期负债到期一次还本付息。还本付息。v长期负债按有无担保方式划分，可分为信用长期负债按有无担保方式划分，可分为信用长期负债和担保长期负债。长期负债和担保长期负债。信用长期负债信用长期负债担保长期负债担保长期负债抵押抵押-以不动产担保以不动产担保质押质押-以动产或权利担以动产或权利担保保第二节长期借款第二节长期借款v一、概述一、概述v

9、长期借款是指企业向银行或非银行金融机构等单位长期借款是指企业向银行或非银行金融机构等单位借入的，期限在一年或者超过一年的一个营业周期借入的，期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的各种借款。以上的各种借款。v1.按其借款的货币种类的不同，可以分为人民币借按其借款的货币种类的不同，可以分为人民币借款和外币借款；款和外币借款；v2按还本付息方式的不同，可以分为到期一次还本按还本付息方式的不同，可以分为到期一次还本付息的长期借款，分期付息到期还本的长期借款和付息的长期借款，分期付息到期还本的长期借款和分期还本付息的长期借款；分期还本付息的长期借款；v3按其借款条件的不同，可以分为抵押借款、按其借款

10、条件的不同，可以分为抵押借款、担保担保借款和信用借款；借款和信用借款；v4.按借款的用途不同可分为流动资产借款和固定资按借款的用途不同可分为流动资产借款和固定资产借款等等。产借款等等。v二、长期借款的会计处理二、长期借款的会计处理v（一）长期借款的一般会计处理（一）长期借款的一般会计处理v企业向金融机构等借入的期限在一年以上企业向金融机构等借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款，需在会计核算中（不含一年）的各项借款，需在会计核算中设置设置“长期借款长期借款”科目进行核算。本科目期科目进行核算。本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。本科目可按

11、借款单位和借款种类，分别本科目可按借款单位和借款种类，分别“本本金金”、“利息调整利息调整”等进行明细核算。长期等进行明细核算。长期借款所发生的利息，应按照权责发生制原则借款所发生的利息，应按照权责发生制原则按期预提，并按借款费用的原则进行处理。按期预提，并按借款费用的原则进行处理。v如果取得借款时合同利率与实际利率不同，如果取得借款时合同利率与实际利率不同，则企业实际取得的借款数额不一定等于本金则企业实际取得的借款数额不一定等于本金的数额，当合同利率低于实际利率，那么实的数额，当合同利率低于实际利率，那么实际取得的借款数额低于本金数额。此时借记际取得的借款数额低于本金数额。此时借记“长期借款

12、长期借款利息调整利息调整”。v长期借款利息费用的确定采用实际利率法。长期借款利息费用的确定采用实际利率法。利息费用和应付利息的差额贷记利息费用和应付利息的差额贷记“长期借长期借款款利息调整利息调整”科目。科目。v利息费用利息费用=摊余成本摊余成本实际利率实际利率v应付利息应付利息=借款本金借款本金合同利率合同利率长期借款主要账务处理长期借款主要账务处理：v1企业借入长期借款，应按实际收到的金额，企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“长期借款长期借款本金本金”科目，如存在差额，还应借记科目，如存在差额，还应借记“长长期借款期借款利息调整利息调整”

13、科目。科目。v 借：银行存款借：银行存款v 长期借款长期借款利息调整利息调整v 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 v2.资产负债表日，应按摊余成本和实际利率资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记计算确定的长期借款的利息费用，借记“在在建工程建工程”、“制造费用制造费用”、“财务费用财务费用”、“研发支出研发支出”等科目，按借款本金和合同利等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利应付利息息”科目，按其差额，贷记科目，按其差额，贷记“长期借款长期借款利息调整利息调整”科目。科目。v借：在建工程（借：在建工程（期初

14、摊余成本期初摊余成本实际利率）实际利率）v 财务费用财务费用v 贷贷:应付利息（应付利息（借款本金借款本金合同利率）合同利率）v 长期借款长期借款利息调整利息调整 v3.归还的长期借款本金，借记归还的长期借款本金，借记“长期借长期借款款本金本金”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。同时，存在利息调整余额的，借科目。同时，存在利息调整余额的，借记记 “在建工程在建工程”、“财务费用财务费用”等科目，等科目，贷记贷记 “长期借款长期借款利息调整利息调整”科目。科目。1到期一次还本付息的长期借款会计处理到期一次还本付息的长期借款会计处理【例【例9-1】某企业为建造固定资产，向银行借入五年期

15、长】某企业为建造固定资产，向银行借入五年期长期借款人民币期借款人民币1 000 000元，借款年利率元，借款年利率6%，单利计，单利计息，到期本息一次归还。该项固定资产当年内建成息，到期本息一次归还。该项固定资产当年内建成交付使用。企业应作会计处理如下：交付使用。企业应作会计处理如下：v(1)借入长期借款时借入长期借款时v借：银行存款借：银行存款1 000 000v 贷：长期借款贷：长期借款1 000 000v(2)每年计息时每年计息时v应付利息应付利息1 000 0006%60 000（元）（元）v第一年末：第一年末：v借：在建工程借：在建工程60 000v 贷：长期借款贷：长期借款 60

16、000v v(3)第二年末到第五年末计算利息时第二年末到第五年末计算利息时v借：财务费用借：财务费用 60 000v 贷：长期借款贷：长期借款 60 000v(4)长期借款到期一次归还本息时长期借款到期一次归还本息时五年应付利息总额五年应付利息总额60 0005300 000（元）（元）五年本利和五年本利和1 000 000300 0001 300 000（元）（元）v借：长期借款借：长期借款 1 300 000v 贷：银行存款贷：银行存款 1 300 0002分期付息到期还本的会计处理分期付息到期还本的会计处理v【例【例9-2】某企业】某企业2006年年1月月1日向银行借入日向银行借入5 0

17、00 000元资金用于购建厂房，年利率元资金用于购建厂房，年利率6%，借款期限为，借款期限为三年，每年年底支付利息，期满后一次还清本金。三年，每年年底支付利息，期满后一次还清本金。该厂房于该厂房于2007年年6月底交付使用，并办理竣工决算月底交付使用，并办理竣工决算手续。企业应作会计处理如下：手续。企业应作会计处理如下：v(1)借入长期借款时借入长期借款时v借：银行存款借：银行存款5 000 000v 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 5 000 000v(2)2006年末计息时年末计息时v应付利息应付利息5 000 0006%300 000(元元)v借：在建工程借：在建工程300 000v

18、贷：贷：应付利息应付利息300 000v(3)支付支付2006年利息时年利息时v借：借：应付利息应付利息300 000v 贷：银行存款贷：银行存款300 0002分期付息到期还本的会计处理分期付息到期还本的会计处理v(4)2007年年6月底完工交付使用时月底完工交付使用时v2007年年16月计息月计息5 000 0006%612150 000(元元)v借：在建工程借：在建工程150 000v 贷：贷：应付利息应付利息 150 000v(5)2007年年712月计息时月计息时v2007年年712月计息月计息5 000 0006%612150 000(元元) v借：财务费用借：财务费用150 00

19、0v 贷：贷：应付利息应付利息 150 000v(6)支付支付2007年利息的会计分录同年利息的会计分录同(3)。v(7)2008年计息时年计息时v借：财务费用借：财务费用300 000v 贷：贷：应付利息应付利息 300 000v(8)2008年末到期偿还本金并支付最后一年利年末到期偿还本金并支付最后一年利息时息时v借：长期借款借：长期借款本金本金5 000 000v 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 000v借：借：应付利息应付利息 300 000v 贷：银行存款贷：银行存款 300 000v合并分录合并分录:v借：长期借款借：长期借款本金本金5 000 000v 应付利息应付利息 3

20、00 000v 贷：银行存款贷：银行存款 5 300 0003分期还本付息的会计处理分期还本付息的会计处理v【例【例9-3】某企业于】某企业于2006年年1月月1日向银行借入日向银行借入5 000 000元元资金用于购建厂房，年利率资金用于购建厂房，年利率6%，借款期限为三年，按借款，借款期限为三年，按借款合同规定，合同规定，2007年末偿还应偿本利总额的年末偿还应偿本利总额的50%，余款于，余款于2008年末一次还清。该厂房于年末一次还清。该厂房于2006年底交付使用，并办理年底交付使用，并办理竣工决算手续。企业应作会计处理如下：竣工决算手续。企业应作会计处理如下：v(1)借入长期借款时借入

21、长期借款时v借：银行存款借：银行存款 5 000 000v 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000v(2)2006年末计息时年末计息时v应付利息应付利息5 000 0006%300 000(元元)v借：在建工程借：在建工程 300 000v 贷：长期借款贷：长期借款 300 0003分期还本付息的会计处理分期还本付息的会计处理v(4)2007年末偿还本利和的年末偿还本利和的50%时时v本利和的本利和的50%5 000 000（16%2）50%2 800 000(元元)v借：长期借款借：长期借款2 800 000v 贷：银行存款贷：银行存款 2 800 000v(5)2008年计息时年计息

22、时v应付利息应付利息2 500 0006%150 000(元元)v借：财务费用借：财务费用 150 000v 贷：长期借款贷：长期借款 150 000v(6)2008年末到期偿还本金并支付最后一年利息时年末到期偿还本金并支付最后一年利息时v借：长期借款借：长期借款 2 650 000v 贷：银行存款贷：银行存款 2 650 000 第三节第三节 应付债券应付债券应付债券是指企业为筹集长期使用资金而依法应付债券是指企业为筹集长期使用资金而依法发行的一种有价证券。这里的应付债券是发行的一种有价证券。这里的应付债券是指发行期限在指发行期限在1年以上（不含年以上（不含1年）的应付年）的应付长期债券，其

23、构成了企业的一项长期负债。长期债券，其构成了企业的一项长期负债。v企业发行债券一般应在债券上注明：债券企业发行债券一般应在债券上注明：债券的面值、债券的期限、债券的利率及债券的面值、债券的期限、债券的利率及债券的价格等等。的价格等等。v债券种类：债券种类：v1.按是否记名按是否记名v2.按付息方式按付息方式v3.按是否可转换成股票按是否可转换成股票v4.按发行价格按发行价格记名债券记名债券发行人登记债券持有人发行人登记债券持有人的姓名和地址的姓名和地址无记名债券无记名债券到期付息还本债券到期付息还本债券分期付息到期还本债券分期付息到期还本债券可转换债券可转换债券不可转换债券不可转换债券面值发行

24、面值发行溢价发行溢价发行折价发行折价发行v5.按有无抵押担保按有无抵押担保信用债券信用债券凭债券发行凭债券发行的信用的信用抵押债券抵押债券担保债券担保债券以发行人的以发行人的特定财产作为偿付保证特定财产作为偿付保证（一）债券的发行价格（一）债券的发行价格v企业发行的债券，由于债券票面利率（也称名企业发行的债券，由于债券票面利率（也称名义利率）与市场利率（也称实际利率）不同，义利率）与市场利率（也称实际利率）不同，因此，其发行价格也不一样。因此，其发行价格也不一样。v1.当债券的票面利率等于市场利率时，则债券当债券的票面利率等于市场利率时，则债券将以票面价值出售，称为面值发行；将以票面价值出售，

25、称为面值发行；v2.当债券的票面利率大于市场利率时，则债券当债券的票面利率大于市场利率时，则债券将以高于票面价值的价格出售，称为溢价发行；将以高于票面价值的价格出售，称为溢价发行；溢价发行是为以后多付利息而事先得到的补偿。溢价发行是为以后多付利息而事先得到的补偿。v3.当债券的票面利率小于市场利率时，则债券当债券的票面利率小于市场利率时，则债券将以低于票面价值的价格出售，称为折价发行。将以低于票面价值的价格出售，称为折价发行。v折价发行是为以后少付利息而事先付出的代价。折价发行是为以后少付利息而事先付出的代价。 v债券发行价格债券发行价格=面值现值面值现值+利息现值利息现值=面值面值复利现值系

26、数复利现值系数+每期利息每期利息年金现值系数年金现值系数（二）债券溢价或折价（利息调整）的摊销方法（二）债券溢价或折价（利息调整）的摊销方法v债券溢价或折价摊销方法应采用实际利率法。债券溢价或折价摊销方法应采用实际利率法。实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；算其摊余成本及各期利息费用的方法；v实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。使用的利率。v债券上的应计利息，应按照权责发生制的原则债

27、券上的应计利息，应按照权责发生制的原则按期预提，一般可按年进行预提。按期预提，一般可按年进行预提。v票面利息面值票面利息面值票面利率票面利率v当期利息费用摊余成本（债券该期期初账当期利息费用摊余成本（债券该期期初账面价值）面价值）实际利率（市场利率）实际利率（市场利率）v溢价发行时：溢价发行时：v利息调整票面利息当期利息费用利息调整票面利息当期利息费用v折价发行时：折价发行时：v利息调整当期利息费用票面利息利息调整当期利息费用票面利息（三）债券发行费用的处理（三）债券发行费用的处理企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，

28、按发行费用扣除发行期间冻结所产生的利息收入，按发行费用扣除发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券所资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券所筹集资金的用途，属于用于固定资产项目的，计入筹集资金的用途，属于用于固定资产项目的，计入所购建项目的固定资产成本；属于其他用途的，计所购建项目的固定资产成本；属于其他用途的，计入当期财务费用。入当期财务费用。如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入扣除发行费按发行期间冻结资金所产生的利息收入扣除发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存用

29、后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，分别计入财务费用或相续期间于计提利息时摊销，分别计入财务费用或相关资产成本。关资产成本。二、应付债券的一般会计处理二、应付债券的一般会计处理v为了核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券为了核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，应设置及应付的利息，应设置“应付债券应付债券”科目。该科科目。该科目属于负债类科目，贷方登记应付债券的本息，目属于负债类科目，贷方登记应付债券的本息，借方登记归还债券的本息；期末贷方余额，反映借方登记归还债券的本息；期末贷方余额，反映企业尚未偿还的债券本息。此外，企业还应设立企业尚未偿还的债券

30、本息。此外，企业还应设立备查簿登记债券的票面金额、债券票面的利率、备查簿登记债券的票面金额、债券票面的利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门等项目。号、委托代售部门等项目。v应付债券的会计处理包括债券发行、债券利息、应付债券的会计处理包括债券发行、债券利息、溢价和折价的摊销、债券还本付息等几个方面。溢价和折价的摊销、债券还本付息等几个方面。与以往会计准则不同的是新准则将债券溢价与折与以往会计准则不同的是新准则将债券溢价与折价的摊销统一纳入价的摊销统一纳入“利息调整利息调整”明细科目。明细科目。v设置三个明细科目设置三个明细科目

31、 ：面值、利息调整、应计利：面值、利息调整、应计利息息（一）债券的发行（一）债券的发行v无论企业是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，无论企业是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值贷记入均按债券面值贷记入“应付债券应付债券面值面值”科目，科目，实际收到的款项与面值的差额，贷记或借记入实际收到的款项与面值的差额，贷记或借记入“利利息调整息调整”明细科目。明细科目。v【例【例9-4】某企业】某企业2006年年1月月1日发行面值为日发行面值为1 000 000元，期限为元，期限为3年，票面利率为年，票面利率为8%的债券。该债的债券。该债券每年券每年1月月1日付息一次，到期还本。企业按日付

32、息一次，到期还本。企业按1 053 500元价格发行（债券发行费用略）。则债券发行元价格发行（债券发行费用略）。则债券发行时：时：v借：银行存款借：银行存款1 053 500v 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1 000 000v 利息调整利息调整 53 500（二）债券利息的计提与溢价、折价的摊销（二）债券利息的计提与溢价、折价的摊销v在我国企业发行的债券主要有到期一次还本付息债在我国企业发行的债券主要有到期一次还本付息债券和分期付息、到期还本债券两种。无论哪种债券，券和分期付息、到期还本债券两种。无论哪种债券，企业均应按权责发生制的要求，按期计提应付利息。企业均应按权责发生制的要求，按期

33、计提应付利息。v1.资产负债表日，对于资产负债表日，对于到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券，应，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记借记“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务费用财务费用”、“研发支出研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记未付利息，贷记“应付债券应付债券应计利息应计利息”，按其，按其差额，借记或贷记差额，借记或贷记“应付债券应付债券利息调整利息调整”。v2.对于分期付息、到期还本债券，应按摊余对于分期付息、到期还本债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债

34、券利息费用成本和实际利率计算确定的债券利息费用,借借记记“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务费财务费用用”、“研发支出研发支出”等科目，按票面利率计等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记算确定的应付未付利息，贷记“应付利息应付利息”科目，按其差额，借记或贷记科目，按其差额，借记或贷记“应付债券应付债券利息调整利息调整”科目。科目。p.235 【例【例9-5】（三）（三）债券的偿还债券的偿还v对于分期付息、到期还本债券，在每期支付利息时，对于分期付息、到期还本债券，在每期支付利息时，借记借记“应付利息应付利息”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目；科目；到期偿还本金

35、及最后一期利息时，借记到期偿还本金及最后一期利息时，借记“应付债应付债券券面值面值”、“在建工程在建工程”、“财务费用财务费用”、“制造费用制造费用”等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款”科目，按科目，按借贷双方差额，借记或贷记借贷双方差额，借记或贷记“应付债券应付债券利息调利息调整整”科目。科目。v对于对于到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券，企业应于债券到期支，企业应于债券到期支付债券本息时，借记付债券本息时，借记“应付债券应付债券面值面值”、“应应付债券付债券应计利息应计利息”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记目。同时，存在利息

36、调整余额的，借记或贷记“应应付债券付债券利息调整利息调整”，贷记或借记，贷记或借记“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务费用财务费用”、“研发支出研发支出”等科等科目。目。三、可转换公司债券的核算三、可转换公司债券的核算v（一）可转换公司债券概述（一）可转换公司债券概述v可转换公司债券是指企业依照法定程序发行，在一可转换公司债券是指企业依照法定程序发行，在一定期间内依据约定的条件和转换比率或转换价格，定期间内依据约定的条件和转换比率或转换价格，将持有的债券转换成企业股份的一种公司债券。将持有的债券转换成企业股份的一种公司债券。v所谓所谓“约定条件约定条件”一般是指发行企业在债券发行

37、时一般是指发行企业在债券发行时间内与投资者约定的转换时间和转换比例，根据转间内与投资者约定的转换时间和转换比例，根据转换比例可计算出债券在转换时可获得的股票股数；换比例可计算出债券在转换时可获得的股票股数；所谓所谓“可转换可转换”是指债券投资者可以按是否对自己是指债券投资者可以按是否对自己有利来决定是否进行转换。有利来决定是否进行转换。v我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式，债券最短期限为式，债券最短期限为3年，最长期限为年，最长期限为5年。年。v可转换公司债券是一种混合型有价证券。既具有债可转换公司债券是一种混合型有价证券。既具有债权性质

38、，又具有股权性质。权性质，又具有股权性质。v发行可转换公司债券，对双方都有利。发行可转换公司债券，对双方都有利。v对发行公司来说：对发行公司来说：v1.节约利息支出（票面利率比较低）节约利息支出（票面利率比较低）v2.有利于调整公司的财务结构，增强公司的财务实有利于调整公司的财务结构，增强公司的财务实力。（可以分批转换为股票，债务转换为资本）力。（可以分批转换为股票，债务转换为资本）v对债券持有者来说：对债券持有者来说：v1.可保证债权人的一定利益，风险较小。可保证债权人的一定利益，风险较小。v2.可享受股东的权利，分享股利及股票增值可享受股东的权利，分享股利及股票增值的利益。的利益。v不利因

39、素：不利因素：v对发行公司来说，若投资者转股失败，则需还本付对发行公司来说，若投资者转股失败，则需还本付息，很可能造成财务危机；要保证转股成功，需提息，很可能造成财务危机；要保证转股成功，需提高公司的经营业绩，加大压力。高公司的经营业绩，加大压力。v对债券持有者来说，当发行公司股价下跌，投资者对债券持有者来说，当发行公司股价下跌，投资者不愿转股，就会蒙受经济损失。不愿转股，就会蒙受经济损失。（二）可转换公司债券的会计处理（二）可转换公司债券的会计处理v 应当在初始确认时，将其包含的负债成份和权益成应当在初始确认时，将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益份进行分拆

40、，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。成份确认为资本公积。v负债成份的初始确认金额负债成份的初始确认金额=负债成份的未来现金流负债成份的未来现金流量现值量现值v权益成份的初始确认金额权益成份的初始确认金额=发行价格总额发行价格总额负债成负债成份初始确认金额份初始确认金额v1企业发行的可转换公司债券在发行及转换为股企业发行的可转换公司债券在发行及转换为股份之前，其会计核算与一般公司债券相同，即按期份之前，其会计核算与一般公司债券相同，即按期计提利息，并摊销溢价和折价。发行时，应按实际计提利息，并摊销溢价和折价。发行时，应按实际收到的金额，借记收到的金额，借记“银行存款银行存款”、

41、“现金现金”等科目，等科目，按可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记按可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）”，按权，按权益成份的公允价值，贷记益成份的公允价值，贷记“资本公积资本公积其他资本其他资本公积公积”科目，按其差额，借记或贷记科目，按其差额，借记或贷记“应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）”科目。科目。【例【例9-7】 v某企业发行某企业发行5年期可转换债券，总面值年期可转换债券，总面值500 000元，元，利率利率5%，每年付息一次，发行价格，每年付息一次，发行价格5l0 000元。元

42、。持有者可以在三年以后、五年以内转换为债券发持有者可以在三年以后、五年以内转换为债券发行企业的股票，转换价格为面值行企业的股票，转换价格为面值1000元的债券换元的债券换普通股普通股200股，每股股票的面值为股，每股股票的面值为1元。同类不含元。同类不含转换权债券的市价为转换权债券的市价为485 000元。元。借：银行存款借：银行存款 510 000v 应付债券应付债券利息调整利息调整 15 000贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）500 000v资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 25 000【例【例9-8】 某公司经批准于某公司经批准于2006年年1

43、月月1日发行日发行5年期，面值为年期，面值为1.5亿元可转换公司债券，债券票面年利率为亿元可转换公司债券，债券票面年利率为6%，按，按面值发行（不考虑发行费用）。债券发行一年后可面值发行（不考虑发行费用）。债券发行一年后可转换为股份，每转换为股份，每100元转普通股元转普通股4股，股票面值股，股票面值1元，元，可转换公司债券的账面价值可转换公司债券的账面价值1.59亿元（面值亿元（面值1.5亿元，亿元，应计利息应计利息0.09亿元）。假定债券持有者全部将债券亿元）。假定债券持有者全部将债券转换为股份。该股份公司应作会计处理如下：转换为股份。该股份公司应作会计处理如下：v【例【例9-8】(1)收

44、到发行收入时收到发行收入时v借：银行存款借：银行存款150 000 000v 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）150 000 000v(2)计提利息时计提利息时v借：在建工程（或财务费用）借：在建工程（或财务费用）9 000 000v贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（应计利息）可转换公司债券（应计利息） 9 000 000v(3)转换为股份转换为股份v转换为股份数转换为股份数150 000 00010046 000 000股股v借：应付债券借：应付债券-可转换公司债券（面值可转换公司债券（面值 150 000 000v可转换公司债券（应计利息）可转换公

45、司债券（应计利息） 9 000 000v贷：股本贷：股本 6 000 000v资本公积资本公积股本溢价股本溢价 153 000 000第四节长期应付款第四节长期应付款v一、概述一、概述v长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括以分期付款外的其他各种长期应付款项，包括以分期付款方式购入固定资产、应付融资租入固定资产的方式购入固定资产、应付融资租入固定资产的租赁费等。以分期付款方式购入固定资产在我租赁费等。以分期付款方式购入固定资产在我国较常见的是采用补偿贸易方式引进国外设备国较常见的是采用补偿贸易方式引进国外设备产生的应付款项

46、。采用补偿贸易方式引进国外产生的应付款项。采用补偿贸易方式引进国外设备价款是指企业同外商签订来料加工装配和设备价款是指企业同外商签订来料加工装配和中小型补偿贸易合同而发生的应付款项；融资中小型补偿贸易合同而发生的应付款项；融资租入固定资产的租赁费是指企业融资租入固定租入固定资产的租赁费是指企业融资租入固定资产时，应付给租赁公司的租赁费。资产时，应付给租赁公司的租赁费。v二、科目设置二、科目设置v（一）应付补偿贸易方式引进国外设备款的会计处（一）应付补偿贸易方式引进国外设备款的会计处理理 p.240 【例【例9-9】 v（二）融资租入固定资产的会计处理（二）融资租入固定资产的会计处理v1.涉及三

47、方面的关系：出租方、承租方和供货方涉及三方面的关系：出租方、承租方和供货方v2.所有权与使用权相分离所有权与使用权相分离v3.与租赁资产所有权有关的风险和利益几乎已全部与租赁资产所有权有关的风险和利益几乎已全部转移给承租人转移给承租人v4.租赁资产由承租人自行选择租赁资产由承租人自行选择v5.租赁资产的维修、保养和保险等责任由承租人负租赁资产的维修、保养和保险等责任由承租人负担担v6.出租人几乎可以通过一次出租，可以收回在租赁出租人几乎可以通过一次出租，可以收回在租赁资产上的投资资产上的投资v7.租赁期间为租赁期间为35年，期满时，承租人有优先购买年，期满时，承租人有优先购买租赁资产的选择权租

48、赁资产的选择权【例【例9-10】 v企业融资租入设备一台，租赁合同规定，该项企业融资租入设备一台，租赁合同规定，该项设备的租赁价款总额为设备的租赁价款总额为650 000元（含租期结束元（含租期结束购买该设备的价款购买该设备的价款50 000元），分元），分5年支付，每年支付，每年年初支付年年初支付120 000元。租赁期满，支付元。租赁期满，支付50 000元转让费，产权转归承租企业。该设备不需安元转让费，产权转归承租企业。该设备不需安装直接交付使用（租赁资产占企业全部资产总装直接交付使用（租赁资产占企业全部资产总额的额的5%）。则该企业应作如下会计分录：）。则该企业应作如下会计分录： 【例

49、【例9-10】 v(1)租入设备直接交付使用时，租入设备直接交付使用时，借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产650 000v 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款650 000 (2)每年年初支付租金时每年年初支付租金时v借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 120000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000v(3)租赁期满，支付租赁期满，支付50 000元转让费元转让费v借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款50000v 货：银行存款货：银行存款 50 000v(4)租赁期满，产权转入企业租赁期满，产权转入企业

50、v借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 650 000v 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 650 000vp.242 【例【例9-11】第五节专项应付款第五节专项应付款专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项。是研究等，以及从其他来源取得的款项。是有关部门按规定拨给企业用于专门用途的有关部门按规定拨给企业用于专门用途的专用款项。现阶段的专项拨款项目，主要专用款项。现阶段的专项拨款项目，主要是是“科技三项

51、费用拨款科技三项费用拨款”，即有关部门拨，即有关部门拨给企业用于新产品试制、中间试验和重要给企业用于新产品试制、中间试验和重要科学研究补助的专门经费。科学研究补助的专门经费。v新产品试制，是国家下达的产品试制和对老新产品试制，是国家下达的产品试制和对老产品确有重大改进而进行的试制。新产品试产品确有重大改进而进行的试制。新产品试制费拨款用于列入国家计划的新产品试制项制费拨款用于列入国家计划的新产品试制项目，其使用范围包括：目，其使用范围包括：v（1）为进行试制工作而发生的新产品设计费、）为进行试制工作而发生的新产品设计费、工艺规程制订费，必须添置的非主要设备和工艺规程制订费，必须添置的非主要设备

52、和相应的土建工程、专用工具，原材料、半成相应的土建工程、专用工具，原材料、半成品和产品试验费。品和产品试验费。v（2）样品、样机购置费（出售所得，冲减拨）样品、样机购置费（出售所得，冲减拨款）款）v（3）试制完成的新产品）试制完成的新产品作为样品使用，其试制成本冲减拨款作为样品使用，其试制成本冲减拨款以后出售该样品，其收入冲减试制以后出售该样品，其收入冲减试制费用，如果当年无试制任务，其收费用，如果当年无试制任务，其收入冲减管理费用。入冲减管理费用。v（4）新产品试制失败发生的净损失，由拨款）新产品试制失败发生的净损失，由拨款予以抵补，抵补不足，经批准列入营业外支予以抵补，抵补不足，经批准列入

53、营业外支出。出。v中间试验，是已有科研成果，尚未取得必要中间试验，是已有科研成果，尚未取得必要数据，不能直接在生产中采用，需要建立一数据，不能直接在生产中采用，需要建立一定的装置、车间或试验场地验证改进而进行定的装置、车间或试验场地验证改进而进行的扩大规模试验或较长时期试验。拨款主要的扩大规模试验或较长时期试验。拨款主要用于中间试验所必须的土建工程、机器设备用于中间试验所必须的土建工程、机器设备购置费及安装费和其他购置费及安装费和其他v重要科学研究补助费拨款，是用于高等院校、重要科学研究补助费拨款，是用于高等院校、科研机构、企事业单位承担的全国性重大科科研机构、企事业单位承担的全国性重大科学研

54、究任务的支出。学研究任务的支出。二、专项应付款会计核算二、专项应付款会计核算v企业应于实际收到专项拨款时，借记企业应于实际收到专项拨款时，借记“银行存款银行存款”科科目，贷记目，贷记“专项应付款专项应付款”科目；将专项或特定用途的科目；将专项或特定用途的拨款用于工程项目，借记拨款用于工程项目，借记“在建工程在建工程”等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等科目。工程项目等科目。工程项目完工形成长期资产的部分，借记完工形成长期资产的部分，借记“专项应付款专项应付款”，贷，贷记记“资本公积资本公积资本溢价资本溢价”科目，对未形成长期资科目，对未形成长期资产需要核

55、销的部分，借记产需要核销的部分，借记“专项应付款专项应付款”，贷记，贷记“在在建工程建工程”等科目；拨款结余需要返还的，借记等科目；拨款结余需要返还的，借记“专项专项应付款应付款”，贷记，贷记“银行存款银行存款”科目。上述资本溢价转科目。上述资本溢价转增实收资本或股本，借记增实收资本或股本，借记“资本公积资本公积资本溢价或资本溢价或股本溢价股本溢价”科目，贷记科目，贷记“实收资本实收资本”或或“股本股本”科目。科目。p.244【例【例9-12】作业二作业二v某企业经批准于某企业经批准于2007年年1月月1日发行两年期面日发行两年期面值为值为100元的债券元的债券20万张，债券年利率为万张，债券

56、年利率为3%，每年每年1月月1日和日和7月月1日付息两次，到期时归还日付息两次，到期时归还本金和最后一次利息。该债券发行收款为本金和最后一次利息。该债券发行收款为1961.92万元，债券实际利率为年利率万元，债券实际利率为年利率v4%。该债券所筹资金全部用于新生产线的建。该债券所筹资金全部用于新生产线的建设，该生产线于设，该生产线于2007年年6月底完工交付使用。月底完工交付使用。债券溢折价采用实际利率法摊销，每年债券溢折价采用实际利率法摊销，每年6月月30日和日和12月月31日计提利息。日计提利息。v要求：编制该企业从债券发行到债券到期的要求：编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。（

57、金额单位用万元表示）全部会计分录。（金额单位用万元表示）练习题v1.某企业于某企业于2006年年1月月1日发行日发行3年期，每年年期，每年1月月1日日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为万元，票面年利率为5%，实际利率为，实际利率为6%，发行价，发行价格为格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该万元。按实际利率法确认利息费用。该债券债券2006年度确认的利息费用为（年度确认的利息费用为（ d ）万元。）万元。va.9.73 b.12 c.10 d.11.68v2.某企业于某企业于2006年年1月月1日发行日发行3年期

58、，每年年期，每年1月月1日日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为万元，票面年利率为5%，实际利率为，实际利率为6%，发行价，发行价格为格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该万元。按实际利率法确认利息费用。该债券债券2007年度确认的利息费用为（年度确认的利息费用为（ a ）万元。）万元。va.11.78 b.12 c.10 d.11.68v3.就发行债券的企业而言，所获债券溢价收入实质就发行债券的企业而言，所获债券溢价收入实质是（是（ b ）。）。va.为以后少付利息而付出的代价为以后少付利息而付出的代价vb.为以

59、后多付利息而得到的补偿为以后多付利息而得到的补偿vc.本期利息收入本期利息收入vd.以后期间的利息收入以后期间的利息收入v4.某公司引进设备及配套工具，价款、国外运保费某公司引进设备及配套工具，价款、国外运保费等共等共13万元，其中设备款万元，其中设备款12万元，配件及工具款万元，配件及工具款1万元。该设备进关时，又支付进口关税及国内运费万元。该设备进关时，又支付进口关税及国内运费8000元，其中设备负担元，其中设备负担7000元，配件及工具负担元，配件及工具负担1000元，根据此项业务，企业元，根据此项业务，企业“长期应付款长期应付款”账户账户的金额应为（的金额应为（ a ）万元。）万元。v

60、a.13 b.14 c.14.7 d.14.8v5.a公司收到国家拨入的专项用于技术研究的公司收到国家拨入的专项用于技术研究的资金资金500万元，该项目完成后，最终形成固万元，该项目完成后，最终形成固定资产并按规定留给企业发生的支出定资产并按规定留给企业发生的支出300万万元，形成产品并按规定将产品留归企业的支元，形成产品并按规定将产品留归企业的支出出60万元，形成的资产按规定应上交国家的万元，形成的资产按规定应上交国家的支出支出40万元，对未形成资产需要核销的支出万元，对未形成资产需要核销的支出100万元。该项目完成后应计入资本公积的万元。该项目完成后应计入资本公积的金额为（金额为（ a ）