金融企业会计 第四章 结算

1、结算业务支付结算原则支付结算原则 （一）恪守信用，履约付款。 （二）谁的钱进谁的账，由谁支配。 （三）银行不垫款。结算方法 结算方式:汇款.托收.信用证 结算票据:汇票.支票.本票 我国:书66页 (适用同城、异地) 结算业务收费 收费种类：邮费、电报费、手续费、凭证工本费（信用卡卡片费）、挂失手续费、以及信用卡年费、特约手续费、异地存取款手续费等。 列“手续费及佣金收入” 银行汇票是出票行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。 关系人 申请人(购货企业） 收款人（销售企业） 出票行 代理付款行 （三笔分录） （一笔分

2、录）银行汇票的核算银行汇票的核算 ()出票出票 出票行出票行会计分录为： 借：吸收存款申请人户 贷：汇出汇款 “汇出汇款”帐户：负债类，反映银行收客户存放拟用于异地支付的汇票款。 与“应解汇款”的区别 现金交付的，出票行出票行会计分录为： 借：现金 贷：汇出汇款 登记“汇出汇款”分户账（采用销账式）。 银行汇票退款和挂失银行汇票退款和挂失 1、退款 借：汇出汇款 贷：吸收存款申请人户 2、挂失 (二二) 代理付款代理付款 1持票人在代理付款行开户持票人在代理付款行开户 代理付款行代理付款行： 借：联行往账 贷：吸收存款持票人户 解讫通知加盖转讫章随编制的联行借方报单寄给出票行。 “联行往账”资

3、产负债共同类帐户，反映发报联行结算情况。借方记代付；贷方记代收。 2、持票人未在代理付款行开户、持票人未在代理付款行开户 代理付款行代理付款行以持票人姓名开立应解汇款账户，在该分户账上填明汇票号码办理转账： 借：联行往账 贷：应解汇款持票人户 支取 借：应解汇款原持票人户 贷：库存现金 (三三)结清汇票结清汇票 1、汇票全额付款、汇票全额付款 在汇票卡片的的实际结算金额栏填入全部金额，在多余款收账通知的多余金额栏填写“”。出票行出票行会计分录为： 借：汇出汇款 贷：联行来账 同时销记汇出汇款账。 “联行往账”资产负债共同类帐户，反映发报联行结算情况。借方记代付；贷方记代收。 ”联行来账“资产负

4、债共同类帐户，反映收报联行结算情况。与发报方登记方向相反。 2、汇票有多余款、汇票有多余款 出票行出票行： 借：汇出汇款 贷：联行来账 贷：吸收存款申请人户 同时销记汇出汇款账在第四联多余款收账通知多余金额栏填写多余金额，加盖转讫章，通知申请人。 工商银行福州支行开户单位福州某医药公司提交银行汇票申请书，申请签发银行汇票36 000元，收款人为张平，张平在浙江省转让给生物制药厂,代理付款的是生物制药厂开户行工商银行浙江省温州某支行，实际结算金额31 000元。 （1）福州行出票的处理： 借：吸收存款医药公司户 36 000 贷：汇出汇款 36 000 （2）温州行付款的处理： 借：联行往账 3

5、1 000 贷：吸收存款生物制药厂户31 000 （3）福州行结清银行汇票的处理： 借：汇出汇款 36 000 贷：联行来账 31 000 贷：吸收存款医药公司户 5 000作业 农业银行南京新街口办事处农业银行南京新街口办事处8月月20日发生下列日发生下列结算业务：结算业务： 收到百信药店交来的银行汇票及两联进帐单，汇票金额20,000元，实际用款19,850元，当即收入其存款帐户，并划付付款人开户行农业银行大连市支行营业部。 大连市支行营业部大连市支行营业部于8月23日收到划付凭证及有关单据，结清汇票，并将余款收入付款人三星制药厂帐户。 新街口办事处解付汇票的会计分录： 大连市支行营业部结

6、清汇票的会计分录： 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 即期票据：银行汇票、本票、支票 远期票据：商业汇票分类 商业承兑汇票 银行承兑汇票商业承兑汇票（委托收款结算方式）商业承兑汇票（委托收款结算方式） 出票人 持票人 付款 委托收款 付款人开户行 收款人开户行 （各一笔分录） 商业承兑汇票商业承兑汇票 （一）出票及承兑 不做帐务处理 （二）持票人开户行受理汇票(委托收款) 不做帐务处理 (三) 付款人开户行付款人开户行收到汇票 1、付款人同意付款 借：吸收存款付款人户 贷：联行往账(异地） 存放中央银行款项（同城） 付款人的存款账户不足

7、支付的。填制三联付款人未付款项通知书，退凭证。 、付款人拒绝付款 填制拒付理由书，退凭证。 (四)持票人开户行持票人开户行收到划回款项 借：联行来账（异地） 存放中央银行款项（同城） 贷：吸收存款 2、收到未付票款通知书或拒绝付款理由书和汇票，退持票人。 特殊情况 出票人 持票人 付款人开户行=收款人开户行 借：吸收存款-付款人户 贷：吸收存款-持票人户类似：托收承付结算方式 托收承付与委托收款的 异同： 1、适用区域 2、适用业务范围 3、适用的企业范围 收款人收款人 付款人付款人 收款人开户行收款人开户行 付款人开户行付款人开户行 (二) 付款人开户行付款人开户行 1、处理凭证并通知付款人

8、 2、付款 借：吸收存款付款人户 贷：联行往账 (三) 收款人开户行 收到划回款项 借：联行来账 贷：吸收存款收款人户 作业（托收及委托收款） 工商银行某支行发生以下业务： 1、收到异地某工商银行寄来有关托收承付结算凭证及附件，通知开户单位果品批发站付款82000元，承付期满，办理划款手续。 2、开户单位棉纺织厂委托本行向异地灯泡厂办理托收，款项20000元，已将凭证寄出。 3、收到异地某工商银行寄来委托收款结算凭证，通知开户单位新通公司付款52000元，新通公司发现部分商品与合同不符，部分拒付2000元，余款办理划付手续。 4、收到异地工商银行的贷方报单，系划付来的商业承兑汇票款，金额430

9、00元，经审核无误办理转账。银行承兑汇票银行承兑汇票 出票人（承兑申请人） 收款人（持票人） 申请 承兑 承兑银行(付款人) 持票人开户行 （三笔分录） （一笔分录）（一）出票及承兑 会计部门审核后，按规定 (现行按票面金额万分之五) 收取承兑手续费。 其会计分录为： 借：吸收存款承兑申请人户 贷：手续费及佣金收入承兑手续费户 承兑银行对承兑的汇票通过表外核算，分录为： 收:银行承兑汇票 （二）汇票到期承兑银行收取票款 、出票人足额支付票款的处理 借：吸收存款出票人户 贷：应解汇款 、出票人无款或不足支付 不足支付的金额转入该出票人的逾期贷款（或承兑汇票垫款）户，按每日万分之五计收罚息。其会计

10、分录为： 借：逾期贷款出票人户 贷：应解汇款 （三）持票人开户行受理汇票 基本与受理商业承兑汇票的处理相同 （四）支付承兑银行汇票款项 承兑银行承兑银行接到托收凭证及汇票，编制联行贷方报单，将款项划出。会计分录为： 借：应解汇款 贷：联行往账（存放中央银行款项） 另销记表外科目登记簿。分录为： 付出：银行承兑汇票 （五）持票人开户行持票人开户行收到汇票款项 接到联行报单和托收凭证或拍来的电报，其会计分录为： 借：联行来账（异地） 存放中央银行款项（同城） 贷：吸收存款持票人户 甲行开户单位供电局签发银行承兑汇票一份，金额60 000元，提交甲行审查后办理承兑。供电局将承兑后的汇票提交给省外系统

11、内丙行开户的开关厂，开关厂在汇票到期前委托丙行收取票款，丙行将托收凭证和银行承兑汇票寄往甲行。甲行于汇票到期日向供电局收取票款备付，供电局账户有款支付。当甲行收到丙行寄来的托收凭证和汇票后，当即支付票款，丙行收到票款后转入开关厂存款账户。 （1）甲行承兑汇票的处理： （2）甲行向供电局收取票款的处理： （3）甲行支付票款的处理： （4）丙行收到票款的处理： （1）甲行承兑汇票的处理： 借：吸收存款供电局户 30 贷：手续费收入 30 收入:银行承兑汇票 60 000 （2）甲行向供电局收取票款的处理： 借：吸收存款供电局户 60 000 贷：应解汇款 60 000 （3）甲行支付票款的处理：

12、借：应解汇款 60 000 贷：联行往账 60 000 付出:银行承兑汇票 60 000 （4）丙行收到票款的处理： 借：联行来账 60 000 贷：吸收存款开关厂60 000（不涉及联行往来） 银行本票 支票 银行本票是由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 申请人 持票人 出票行 (代理付款行) （一）交款出票 借：吸收存款（库存现金 ） 贷：开出本票 开出本票:负债类帐户. 银行本票退款 借：开出本票 贷：吸收存款(库存现金) (二)付款 1.持票人、申请人在同一开户行， 申请人 持票人 出票行 付款和结清同时进行： 借：开出本票 贷：吸收存款持票人户

13、 2.持票人、申请人不在同一开户行， 申请人 持票人 垫付 出票行 票据交换 (代理付款行) 人行票据交换系统 科目设置“存放中央银行款项”代理付款行代理付款行垫付资金垫付资金： 借：存放中央银行款项 贷：吸收存款持票人户 本票通过票据交换给出票行出票行。 借：开出本票 贷：存放中央银行款项3.现金银行本票付款 出票行出票行接到注明“现金”字样的本票， 借：开出本票 贷：库存现金 支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 支票的提示付款期自出票日起10天，支票允许在票据交换区域内背书转让，。 转账支票的核算转账支票的核算 （一）持票人

14、、出票人在同一银行开户（一）持票人、出票人在同一银行开户 开票人 持票人 出票人开户行 借：吸收存款出票人户 贷：吸收存款持票人户（收款人户） （二）持票人、出票人不在同一银行开户（二）持票人、出票人不在同一银行开户 开票人 持票人 垫付 出票人开户行 票据交换 持票人开户行 、持票人开户行持票人开户行垫付垫付,会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：吸收存款持票人户 （）出票人开户行出票人开户行会计分录为： 借：吸收存款出票人户 贷：存放中央银行款项 汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。 适用于单位和个人的各种款项异地结算。基本关系人 汇款人 收款人 汇出行 汇入行信汇信汇

15、信汇是汇款人委托银行以邮寄凭证的方式通知汇入行付款的一种结算方式。 （一）汇出行 其会计分录为： 借：吸收存款汇款人户（库存现金） 贷：联行往账 （二）汇入行 直接收开户单位账 借：联行来账 贷：吸收存款收款人户 、不直接收账： （1）转入应解汇款并通知 借：联行来账 贷：应解汇款收款人户 （2）解付 借：应解汇款收款人户 贷：库存现金电汇电汇 电汇是汇款人委托银行以拍发电报或通过计算机网络电子汇款的方式通知汇入行付款的一种结算方式。账务处理与信汇相同。 退汇退汇 （一）汇入行 借：吸收存款(应解汇款) 贷：联行往帐 （二）汇出行 借：联行来账 贷：吸收存款汇款人户（在汇出行开户） 未开户的计

16、入“应解汇款”、”其他应付款” 一.基本规定书98 二.核算: 1.发放: a.申请人在发卡银行开户 借:吸收存款活期存款 贷:吸收存款信用卡备用金存款 贷:手续费及佣金收入 b.申请人不在发卡银行开户 借:存放中央银行款项 贷:吸收存款信用卡备用金存款 贷:手续费及佣金收入 2.消费 a.同城同银行 开户行开户行: 借:吸收存款信用卡备用金存款 贷:吸收存款-活期存款特约单位 b.同城不同行 特约单位开户行特约单位开户行: 借:存放中央银行款项 贷:吸收存款-活期存款特约单位 手续费及佣金收入 持卡人开户行持卡人开户行: 借:吸收存款信用卡备用金存款 贷:存放中央银行款项 c.异地同系统银行 特约单位开户行特约单位开户行: 借:联行往帐 贷:吸收存款-活期存款特约单位 手续费及佣金收入 持卡人开户行持卡人开户行: 借:吸收存款持卡人户 贷:联行来帐 异地跨行 特约单位开户行：特约单位开户行：（通过通汇行结算） 借:存放中央银行款项 贷:吸收存款-活期存款特约单位 手续费及佣金收入 通汇行：通汇行： 借：联行往帐借：联行往帐 贷：存放中央银行款项