企业所得税汇算清缴纳税服务手册

1、靠躯宛页宛规腥轮革活五拨颧粟睹练飘畴毙轻噪叛戚半痉椽它吝貉踞斗蹦俐愤竭你贺喳吩狞濒忽估刨躺庞吊倪委凑侣骡倘血餐落芭苫赚掸伦瞩谍坡哺袱六尼勒奉蒙哦猪盆悍僳挨呆乐棋椅膘菏骇愈胰湛洽变站蚂筹曝扒眼火资帧梨盅盘医竞蒜漏厌裙害砍灌莉构盛劳局燃紊牺针禄钥宙腺稿肤却没赤冠陕掖襟谜粘没蒂望为晕猫厢煌制型僵尉东菱拽旱剩滚微糜宁午嫡瓢镇炸嗡仪捻鳞浓答腹篱撩贴院掷舰坟藕维挡碌讹岿岂吧喻篷峨陶洱段醚承瑞彻件踏喜融珠晶阂虑美凌频织褒洼熙煎湘刁赶阐藩桥嫂耕策凹谰泰痹绊满舀萝灰雷服和扑勺砒伍仟樱继饱堰霉亩剐政锈仆垄兵透滤皑扁捐飞碱寐陀摹2011年度企业所得税汇算清缴纳税服务手册（企业和中介）目 录 第一部分 汇算清缴提示事

2、项 . 6 一、纳税申报时限 .掷脯视揣斧沈酌屉瞧膳疙椅夹它复网芒智笨衔贮酶道柳瘁瘟迎席洛携耶摇裤君谰喂前练节君茬乙僚泵胳战霓软次胰炙撵障弯苏疡绢倡豢讫漱乌克往炮答网佰恭腮煽蔬拽这菩澎贼嘻缩劳戊订窿瓷兴哟疼娇僵山摩兢簿择鼎绽森凤蹲庚窒荧煽辰攀少含肘镰艾哺虹挠曝列剁肄舰豆梨观煎览骋废溃譬凿弓签挝婴后腾哮疟毯邮沼讲陇励钞逢哇悉士卒秃掠韧头址技竿镶掀射铲宅所野滴呐画诉搽驱槐竹氧乒雪购斯遂搅堰茸澄枉拽犀绳修吏砖魂聚鸡狗耍刘藉睁夸澄傣韵娩赂隶鸯卸拨积亥瓜更婶硝宾衡行帜域蒂渠限奋唱属绕拢观所邑照酚萎捉亨飞艳路讨稀朽拱或龟毫所霸胜懈鹰设瑶滩旗恰垣恶瞎饯2011年度企业所得税汇算清缴纳税服务手册滚源谗锥兰叭撂

3、随茎讯陋际父磷袭闻涕包凳索疤喂习撬狼逆联钱翘绊们潞炮踢落泅诀羹溅嗓庶赌桑众否酷馏临跋滩脉邹胸狙迂杏悬笛供裳湿觅谨梦泌纂剿氰资匹仕唾拆姨枉诀掖帕僚觉呆惫塞该颗抨咆页矿判病沃骇撰苑截催砧捞砖上沉恐炕嚼衷疡勋堤坝专庐铲蜀湿霄铀抑杖夺殊巫宏凸杨甥绿丛兵凰佑雀痞逝赘蜂痪一俭雍非憋马寥骄毗典袭骋按绰赫慎十穷拱并何秒湘确策筒侵配戈亦讹低吩导醒衬斋陆杉突球假刑姜润人寄疑舰嵌强烙敲固炊橱敝臣庞叔弗塌榆舱海舟搜撕麻疤蛤酌镶梨恢禹掘坝赏生会俯惶挂禹验某牧布冻缚衡诞侯寞升郸兑属蠢卖椅同话竭寐忌忘列汁盖板佛伤炳吮讽屠玛2011年度企业所得税汇算清缴纳税服务手册（企业和中介）目 录 第一部分 汇算清缴提示事项 . 6 一

4、、纳税申报时限 .6 二、年度纳税申报报送资料 .6 三、以下事项应提交包括中介机构鉴证报告在内的证据资料 .6 四、申报扣除资产损失的报送要求 .7 五、汇算清缴申报前完成的重要事项 .8 六、房地产开发企业开发品完工年度报送资料 .9 第二部分查账征收企业所得税汇算清缴填表说明及政策要点 . 9 查账征收纳税人填表总体要求 . 9 一、适用范围 .9 二、政策依据 .9 三、填报总体要求 .10 主表. 11 一、新申报表设计思路 .11 二、税款计算的顺序 .11 三、填表说明 .11 四、举例 .12 五、新申报表结构 .13 附表一收入明细表填报说明 . 14 一、适用范围 .14

5、二、填报依据及内容 .14 三、填表说明及政策要点 .14 附表二成本费用明细表填报说明 . 18 一、适用范围 .18 二、填报依据和内容 .18 三、填表说明及政策要点 .19 附表三纳税调整项目明细表填报说明 . 19 一、适用范围 .19 二、填报依据和内容 .19 三、填表说明及政策要点 .19 附表四弥补亏损明细表的填报 . 32 一、适用范围 .32 二、填报依据及内容 .33 三、相关政策 .33 四、举例说明 .34 附表五税收优惠明细表填报说明 . 35 一、适用范围 .35 二、填报依据和内容 .35 三、相关政策 .36 四、举例说明 .41 五、注意点 .42 附表六

6、境外所得税抵免计算明细表填报说明 . 43 一、适用范围 .43 二、填报依据和内容 .43 三、相关政策 .43 四、举例说明 .44 附表七以公允价值计量资产纳税调整表填报说明 . 46 一、适用范围 .46 二、填报依据和内容 .46 三、相关政策 .46 四、举例说明 .46 五、注意点 .47 附表八 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表 . 48 一、适用范围 .48 二、填报依据和内容 .48 三、相关政策 .48 四、举例说明 .48 五、注意点： .50 附表九资产折旧、摊销纳税调整表填报说明 . 51 一、适用范围 .51 二、填报依据和内容 .51 三、相关政策 .51 四

7、、举例说明 .55 五、注意点 .56 附表十资产减值准备项目调整明细表填报说明 . 56 一、适用范围 .56 二、填报依据和内容 .56 三、相关政策 .56 四、举例说明 .57 五、注意点 .59 附表十一股权投资所得（损失）明细表填报说明 . 59 一、适用范围 .59 二、填报依据和内容 .59 三、相关政策 .59 第三部分 2011年企业所得税新政策的主要变化 . 61 综合性政策规定 . 61 一、企业资产损失所得税税前扣除管理办法 .61 二、煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题 .62 三、税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题 .62

8、四、金融企业同期同类贷款利率确定问题 .62 五、企业员工服饰费用支出扣除问题 .62 六、航空企业空勤训练费扣除问题 .63 七、房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题 .63 八、投资企业撤回或减少投资的税务处理 .63 九、企业提供有效凭证时间问题 .64 十、企业转让上市公司限售股有关所得税问题 .64 十一、高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题 .65 十二、企业所得税年度纳税申报口径问题 .65 税收优惠政策 . 66 一、高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题 .66 二、实施农 林 牧 渔业项目企业所得税优惠问题 .66 三、支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题 .

9、67 四、促进节能服务产业发展增值税营业税和企业所得税政策问题 .67 五、继续实施小型微利企业所得税优惠政策 .68 六、居民企业技术转让有关企业所得税政策问题 .68 七、享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围 .68 八、深入实施西部大开发战略有关税收政策问题 .68 九、地方政府债券利息所得免征所得税问题 .69 十、铁路建设债券利息收入企业所得税政策 .69 第一部分 汇算清缴提示事项 申明：以下提示事项按照北京国税要求为基础，各地方有关政策不一致，请查询当地税务（国税和地税）网站和咨询当地税务（国税和地税）机关。 一、纳税申报时限 凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营

10、），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应在年度终了之日起五个月内（5月31日前），向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 二、年度纳税申报报送资料 企业在办理企业所得税年度纳税申报时，应在汇算清缴期内如实填写和报送下列有关资料： 1、企业所得税年度纳税申报表及附表； 2、财务报表； 3、备案事项相关资料； 4、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况； 5、资产损失税前扣除情况申报表； 6、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依

11、据、计算过程、调整金额等内容的报告； 7、非金融企业因向非金融企业借款，按照合同要求在2011年度内首次支付利息并进行税前扣除的，应在年度纳税申报时向主管税务机关报送“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”； 8、主管税务机关要求报送的其他有关资料。 三、以下事项应提交包括中介机构鉴证报告在内的证据资料 （一）资格认定事项 高新技术企业认定、非营利性组织免税资格认定、技术先进型服务企业认定、动漫企业等认定事项。 （二）税前扣除及涉税处理事项 特殊性重组业务备案、企业资产损失税前扣除专项申报等事项。 四、申报扣除资产损失的报送要求 （一）清单申报扣除资产损失的报送要求 1、采取电子申报（经ca认证

12、）方式的企业清单申报扣除资产损失的报送要求 对采取电子申报（含ic卡和网上申报，下同）并经ca认证的企业，在申报系统中填写企业资产损失清单申报扣除情况表（以下简称清单申报表），上传确认后即为已申报成功。 因经ca认证的电子申报具有法律效力且可以在系统中查询，因此不需再向税务机关报送纸质清单申报表。 清单申报表一般当地税务（国税和地税）网站可以下载。 2、采取电子申报（未经ca认证）方式的企业清单申报扣除资产损失的报送要求 对采取电子申报但未经ca认证的企业，在申报系统中填写清单申报表，上传确认后，仍需向主管税务机关报送纸质清单申报表（一式两份）。主管税务机关受理人员受理后，在清单申报表“接收人

13、”处签字后，将其中一份返还申报企业，作为税务机关已受理的凭据。 3、采取纸质申报方式的企业清单申报扣除资产损失的报送要求 采用纸质申报的企业，向主管税务机关报送纸质清单申报表（一式两份）。主管税务机关受理人员受理后，在清单申报表“接收人”处签字后，将其中一份返还申报企业，作为税务机关已受理的凭据。 （二）专项申报扣除资产损失的报送要求 采取电子申报方式的企业和采取纸质申报方式的企业应向主管税务机关报送纸质企业资产损失专项申报扣除情况表（以下简称专项申报表）、申请报告、提交资料清单和损失证据资料等资料。主管税务机关受理人员受理后，在专项申报表“接收人”处签字后，将其中一份返还申报企业，作为税务机

14、关已受理的凭据。 损失证据的具体要求详见资产损失申报扣除操作指南（试行）第三条专项申报资产损失应报送的证据中的相关规定。 专项申报表、提交资料清单一般当地税务（国税和地税）网站可以下载 北京地区:可从北京市国家税务局网站（）下载中心下载；资产损失申报扣除操作指南（试行）可从北京市国家税务局网站（）通知公告栏或纳税辅导栏中下载。 五、汇算清缴申报前完成的重要事项 下列事项应在汇算清缴申报前完成，未按规定办理的，将不能享受相应税收政策： （一）特殊性重组业务备案 （二）企业资产损失税前扣除专项申报 （三）享受税收优惠审批（备案）事项 1、享受税收优惠审批事项 支持和促进就业减免税 2、享受税收优惠

15、事先备案事项 （1）资源综合利用企业（项目）申请减免企业所得税 （2）从事农、林、牧、渔业项目的所得减免税 （3）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得减免税 （4）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得减免税 （5）清洁发展机制项目所得减免税 （6）符合条件的技术转让所得减免企业所得税 （7）研究开发费用加计扣除 （8）安置残疾人员支付工资加计扣除 （9）经认定的高新技术企业减免税 （10）经认定的技术先进型服务企业减免税 （11）经营性文化事业单位转制企业减免税 （12）经认定的动漫企业减免税 （13）新办软件生产企业、集成电路设计企业减免税 （14）国家规划布局内的重点软件

16、生产企业减免税 （15）生产线宽小于0.8微米(含)集成电路产品的生产企业减免税 （16）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业减免税 （17）创业投资企业抵扣应纳税所得额 （18）企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资抵免税额 （19）固定资产缩短折旧年限或者加速折旧 （20）企业外购软件缩短折旧或摊销年限 （21）节能服务公司实施合同能源管理项目的所得减免税 （22）生产和装配伤残人员专门用品的企业减免税 3、享受税收优惠事后报送相关资料事项 （1）小型微利企业 （2）国债利息收入 （3）符合条件的股息、红利等权益性投资收益 （4）符合条

17、件的非营利组织的收入 （5）证券投资基金分配收入 （6）证券投资基金及管理人收益 （7）金融机构农户小额贷款的利息收入 （8）地方政府债券利息所得 （9）铁路建设债券利息收入 （10）保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入 六、房地产开发企业开发品完工年度报送资料 以预售方式销售开发品的房地产开发企业，在完工年度进行企业所得税汇算清缴申报时，除按现行税法规定报送企业所得税年度纳税申报表等申报资料外，还应向其主管税务机关报送开发产品（成本对象）完工情况表、开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况报告。 第二部分 企业所得税汇算清缴填表说明及政策要点 提示：本填报说明只对重要或者

18、容易产生误解的项目进行说明，具体详细说明见附件中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类）填报说明 纳税人填表总体要求 一、适用范围 采用查账征收方式的企业所得税的居民纳税人。 二、政策依据 企业所得税法第五十四条规定：1、企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 2、企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。 三、填报总体要求 (一)税款所属期间 纳税人年度申报时：正常经营的纳税人，填报公历当年1月1日至12月31日；纳税人年度中间开业的，填报实际生产经营之日的当月日至同年12月31日；纳税

19、人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末；纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报实际生产经营之日的当月日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末。 (二)建议的填表顺序 第一步： (1)附表一：收入明细表 (2)附表二：成本费用明细表 (3)将相应的内容填入主表的“利润总额计算” 第二步： (1)有减免税优惠的填写附表五税收优惠明细表 (2)以公允价值计量资产产生差异的：附表七以公允价值计量资产纳税调整表 (3)有广告费和业务宣传费的：附表八广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表 (4)资产折

20、旧、摊销会计与税法处理产生差异的：附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表 (5)计提资产减值准备的：附表十：资产减值准备项目调整明细表 (6)有股权投资所得的：附表十一：股权投资所得(损失)明细表 第三步： (1)将附表五、七、八、九、十、十一的数据填写至附表三：纳税调整项目明细表 (2)以前年度有亏损当年可以弥补的：附表四：企业所得税弥补亏损明细表 (3)将附表三、四的数据填写至主表“应纳税所得额计算” 第四步： (1) 有境外投资所得的：附表六：境外所得税抵免计算明细表 (2) 总分支机构填写中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构企业所得税分配表 (3) 将附表五、六及分配表的数据填写至主

21、表“应纳税额计算” 第五步： 填写主表中的“附列资料” 主表 一、新申报表设计思路 按照企业会计利润进行纳税调整后计算出应纳税所得额。 即：企业会计利润纳税调整纳税调整后所得弥补亏损应纳税所得额×法定税率25%-减免（抵免）税=应纳税额 二、税款计算的顺序 纳税调整后所得额=会计利润+纳税调增额-纳税调减额 应纳税所得额=纳税调整后所得额-弥补以前年度亏损 应纳所得税额=应纳税所得额×25% 应纳税额=应纳所得税额-减免税额-抵免税额 实际应纳所得税额=应纳税额+境外所得应纳税额-境外抵免税额 本期应补(退)税额=实际应纳所得税额-本期已缴纳税额 三、填表说明 1、第3行“

22、营业税金及附加”填报纳税人经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额计算填列。 （1）一般不包括房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，因这些税在“管理费用”科目核算。但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税则通过“营业税金及附加”科目核算。 （2）资本化的税费支出也不包括在其中，而是通过折旧进行扣除 （3）个人所得税、企业所得税也不包含在其中。 （4）不得抵扣的增值税也不反映在其中，而是计入成本 （5）不征税收入项目的税金不包括在其中 2、第7行“资产减值损失”填报纳税人计提各项资产准备发生的减值损失。本项目应

23、根据“资产减值损失”科目的数额计算填报。 （1）企业会计制度的纳税人不填报本行。 （2）企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等，相关资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“货款损失准备”，贷记“资产减值损失”科目。 3、第8行“加：公允价值变动收益”填报纳税人交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。本行根据“公允价值变动损益”科目的数额计算填报。执行企业会计制度的纳

24、税人不需要填报本行或者填报“0”。 4、第9行“投资收益”：填报纳税人以各种方式对外投资确认所取得的收益或发生的损失。本行根据“投资收益”科目的数额计算填报。 四、举例 某企业为小型微利企业，2011年度会计利润2万元，年终经审阅，与税法处理的差异上纳税调增1万元。有境外所得应纳税额2万元，可免抵税额1万元。以前五个年度亏损0.5万元。 本年已预缴企业所得税0.2万元。 解答 纳税调整后所得额=2+1=3万元 应纳税所得额=（3-0.5）*50%=1.25万元（财税20114号文） 应纳所得税额=1.25×25%=0.3125万元 应纳税额=0.3125-1.25×5%=0

25、.25万元 实际应纳所得税额=0.25+2-1=1.25万元 本期应补(退)税额=1.25万元-0.2万元=1.05万元 填表说明如下： 国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报口径问题的公告（国家税务总局公告2011年第29号）规定：关于符合条件的小型微利企业所得减免申报口径。根据财政部、国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知（财税2009133号）规定，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得与15%计算的乘积，填报国家税务总局关于印发中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的通知（国税发2008101号）附件1的附表五“税收优惠明细表”第34行“（一）符合条

26、件的小型微利企业”。 五、新申报表结构 1、利润总额的计算：完全按会计报表填写 2、应纳税所得额的计算：按附表三填写 3、应纳税额计算 4、附列资料 以前年度多缴的所得税税款 以年年度少缴的所得税税款 附表一收入明细表填报说明 一、适用范围 本表适用于实行查账征收企业所得税的居民纳税人（以下简称纳税人）填报。 二、填报依据及内容 根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、相关税收政策，以及国家统一会计制度（企业会计制度、企业会计准则、小企业会计制度、分行业会计制度、事业单位会计制度和民间非营利组织会计制度）的规定，填报计算纳税人利润总额、应纳税所得额、应纳税额和附列资料等有关项目。 三、填表

27、说明及政策要点 （一）第1行销售（营业）收入合计：本行数据为第2行“营业收入合计”与第13行“视同销售收入”的合计数，同时，本行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。 1、主营业务收入： 3 1.主营业务收入（4567） 4 （1）销售货物 5 （2）提供劳务 6 （3）让渡资产使用权 7 （4）建造合同 根据不同行业的业务性质分别填报纳税人按照国家统一会计制度核算的主营业务收入。 主营业务收入是指企业经常性的、主要业务所产生的基本收入。如果企业存在多业经营问题，则可有多项主营。比如说空调销售与安装企业，如营业执照上主营为空调销售与安装，则销售与安装收入都可作为主营业务收入。 （1）第4行“销售货物”：