审计复习资料案例分析题

1、审计复习资料案例分析题.doc1. ABC公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用杂品、烟酒等，自2007年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。2011年、2012年的会计报表及其前任审计师的审计报告显示，公司2011年和2012年分别实现主营业务收入亿元和亿元，同比增长和同时，总资产也分别增长了 %和%但利润率从2011年幵始明显下降，由2011年的2%F降到2012年的%远远 低于商贸类上市公司的平均水平 % 2012年公司利润总额中 40%为投资收益。这些 投资收益系ABC公司利用银行承兑汇票（承兑期长达36个月）进行账款结算，从回笼货款到支付货款之

2、间 3个月的时间差，把这些资金委托华南证券进行短期套利 所得。自2007年以来，ABC公司已经更换了两次会计师事务所。要求：（1）在判断是否承接 ABC公司2012年度的审计业务时，需要综合考虑哪些 风险？| （2）在征得ABC公司的同意后，审计师应从哪些方面与前任沟通？ 参考答案： 在判断是否承接 ABC公司2012年度的审计业务时，审计师应当综合考虑的风险有：（1）（ 1）经营风险。案例中ABC公司的经营情况及利润构成状况说明，ABC公司2012年的经营情况出现了问题，正常经营下滑；依靠投资收益才获取了一些利润，但投资收益的取得风险很大。（2）（2）事务所更换风险。ABC公司经营每况愈下，

3、且自2007年以来，ABC 公司已经更换了两次会计师事务所。征得ABC公司的同意，审计师与前任审计师联系时，应当从以下几个方面与前任审计师沟通：（1）（ 1）更换事务所的原因；（2）（2）前任审计师与公司管理层发生冲突的性质；（3）（ 3）重要风险领域的确定；（4）（4）在欺诈、违法行为和内部控制方面与客户交流的情况；（5）（ 5）获取前一年度审计的工作底稿。2. 注册会计师于2013年3月20日完成了对甲公司2012年财务报表的审计，现正 在草拟审计报告。在复核审计工作底稿时，发现下列情况：（1）应收账款项目无法进行函证，也无法实施替代审计程序。（2）为使会计信息更相关、可靠，甲公司存货计价

4、方法由加权平均法改为先进先 出法，并已在会计报表附注中进行了说明。（3）自2013年1月起，股市大幅度下跌，甲公司如果在2013年3月20日将短期股票投资转让，将导致 300万元的损失。要求：针对上述情况，请指出注册会计师应分别发表何种审计意见，并说明理由。 参考答案：（1）保留意见的审计报告。应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序，这使得注册会计师的审计范围受到局部限制，无法取得应收账款项目真实、正确的审计证据，注册会计师无法对此发表意见。（2）标准审计报告。被审计单位如果改变了会计处理方法，而这种改变能使得被 审计单位所提供的会计信息更加相关、可靠，并且在报表附注中作了较为详

5、细的披 露，这种改变就是合理的。（3） 带强调事项的无保留意见的审计报告。被审计单位所持股票如果在3月20日 出售，将会导致300万元左右的损失，属于重大不确定事项，所以注册会计师应在 不改变原审计意见的前提下，在审计意见段之后增加强调事项段对此加以说明。3. 审计人员于2013年3月8日对某企业上一年度的财务报表进行审计，在审查固 定资产时发现该企业于 2011年12月将一台生产用设备投入使用，该设备的原始价 值为250 000元，预计净产值40 000元，预计使用年限为 5年，企业采用年数总 和法计提折旧。审计人员还发现该企业其他固定资产均采用年限法计提折旧，且该 企业未对这一事实在财务报

6、表附注中加以说明。要求：(1)这种处理对企业资产负债表项目、利润表项目产生了什么样的影响？并 计算影响金额。(2) 说明审计所发现的这一问题的性质。参考答案：了(1) 企业采用年数总和法计算的年折旧额=(250 000-40 000)X =70 000 (元)企业采用年限折旧法计算的年折旧额二=42 000 (元)由于折旧方法的改变，使本年多计提折旧(70 000-42 000) =28 000元，因此，使得资产负债表中“累计折旧”余额多计28 000元，损益表中的“利润总额”少计28 000 元。2) 企业固定资产折旧方法出现不一致，且未在财务报表中做出合理解释，这是 违反会计准则和会计制度

7、的一种行为。会计师事务所接受委托，审计Y公司2012年度的会计报表。注册会计师任某了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。注册会计师任某取得了 2012年12月31日的应收账款明细表，并于2013年1月15日采用积极函证方式对所有重要客户寄发了询证函。注册会计师任将与函证结果相关的重要异 常情况汇总于下表1 :表1:与函证结果相关的重要异常情况异常 情况函证 编号客户 名称函证 金额回函日期回函内容(1)22甲30万2013年1月22日'购买Y公司30万元货物属实，但款项已于 2012年12月25日用支票支付(2)56乙50万2013年1月19日因产品质量不符合

8、要求，根据 购货合同，于 2012年12月 28日将货物退回(3)64丙64万2013年1月19日2012年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物64力兀，尚未销售(4)82丁90万2013年1月18日采用分期付款方式购货 90万 元，根据购货合同，已于2012 年12月25日首付30万元(5)134戊60万因地址错误被邮局退回要求：针对以上异常情况，注册会计师任某应分别实施哪些重要审计程序？ 参考答案：(1) 甲公司回函证明款项已于 2012年12月25日用支票支付。注册会计师应重点审查资产负债表日前后的银行存款日记账或银行对账单的发生额，确认该款项是否已收到。(2) 乙单位已根据购货合

9、同，于 2012年12月28日将货物退回。注册会计师应审 查仓库是否在资产负债表日前收到货物， 销售部门是否在资产负债表日前幵具红字 销售发票。(3) 丙单位回函确有委托代销业务 64万元，尚未销售，对此，审计人员应进一步 审查委托代销合同。(4) 丁单位回函证明确有分期付款方式购货 90万元，已于2012年12月25日首 付30万元。对此，审计人员应审查分期收款销售合同，并检查 2012年12月25日 是否收到30万元，若有，则期末应收账款余额应为 60万元。（5）因地址错误被邮局退回，注册会计师应按正确的地址再次寄询证函，如还是 没有回函，则应实施替代程序。5. 审计人员在审查无形资产转让

10、有关情况时，了解到企业向外转让专有技术使用权， 取得转让收入50 000元。发生的与转让该专有技术使用权有关的各种费用支出为25 000元。但在审阅“其他业务收入”和“其他业务支出”明细账时，并无此项业 务，而在“营业外收支”明细账中发现此笔记录，其会计分录如下：借：银行存款50 000贷：营业外收入50 000借：营业外支出 25 000贷：无形资产摊销25 000要求：审计人员应建议企业如何调账。（转让无形资产按5%缴纳营业税）参考答案：（1）若问题发现在查账的当月，则可做如下账务处理：借：营业外收入50 000贷：其他业务收入50 000借：其他业务支出 25 000贷：营业外支出 25

11、 000借：营业税金及附加 2 500（ 50 000*5%=2500）贷：应交税费一一应交营业税 2 500（2）若问题发生在查账的以前年度，则应如下账务调整：借：营业税金及附加 2 500（ 50 000*5%=2500）贷：应交税费一一应交营业税 2 500借：应交税费应交营业税 2 500贷：银行存款2 5006. 注册会计师在对甲公司进行审计时，发现该公司设置了以下关于货币资金的控制：（1）每日所收入的现金应当日存入银行；（2）报销费用时应将所有的附件、单据打孔或盖章注销；（3）由独立人员核对银行存款日记账和银行对账单，并针对未达账项编制银行存 款余额调节表；（4）幵票和收款工作由不

12、同人员来担任。要求：分析被审计单位设置各项控制的目的。参考答案：（1）将收入尽快地存入银行是为了避免因现金存量太高而保管不慎被盗，或被有关人员贪污、挪用，或以收抵支（坐支）等情况发生；（2）打孔或盖章注销，可以避免日后重复报销；（3）由独立人员核对银行存款日记账和银行对账单，并针对未达账项编制银行存 款余额调节表，可以验证银行存款日记账中的记录是否多记或少记，期末账面余额 的计算是否正确，避免利用编制银行存款余额调节表的机会掩盖监守自盗或挪用的 行为；（4）幵票和收款工作的职责分离，可以防止少幵票多收款这种直接贪污资金行为的发生。7. 注册会计师对长城公司 2012年度会计报表进行审计过程中，

13、发现该公司的固定 资产业务存在下列问题：（1） 在建工程成本中包含有与在建工程无关的行政管理人员工资200 000元。（2） 2012年2月，公司更换了行政办公楼的电梯，共发生相关支出600 000元，全部计入当期管理费用。该电梯的预计使用寿命为6年，预计净残值率为10%公司采用直线法计提折旧。要求：分别指出上述处理存在的问题，并给出相应的调整分录。（注：需要计算的需列出计算过程）参考答案：(1) 在建工程中包含的行政管理人员工资应剔除。调整分录：借：管理费用 200 000贷：在建工程200 000(2) 更换了电梯，根据企业会计准则规定必须按固定资产处理，多计管理费用部 分应冲减。月应提折

14、旧二(600 000-60 000 ) -( 6*12 ) =7 500 元10个月应计提折旧总额 =7 500*10=75 000元多计管理费用=600 000-75 000=525 000 元调整分录：借：固定资产 600 000贷：累计折旧75 000管理费用525 0008. 华兴公司是一家生产啤酒的公司，假定公司内部存在如下情况：(1) 兼职的仓库管理员从后门偷运成箱的啤酒给他的朋友。(2) 虽然有证据表明账上部分存货的可变现净值已经降低，应进行冲销，管 理层却拖延到下一个报告期间才予以冲销。(3) 公司的设备管理员经常将工具带到自己的家中使用，并且大多数没有归还。要求：(1)针对上

15、述各种情况，分别确定是属于管理层舞弊还是属于员工舞弊。(2) 为防止上述每一舞弊的发生，审计师应分别提出什么样的控制建议？(3) 为查证上述每一舞弊，审计师应分别采取什么样的实质性测试程序？ 参考答案：(1) 第一种情况：属雇员舞弊；审计师应建议公司建立严格的存货盘点制度、商品出入仓库的检查制度以及对雇佣人员的管理制度；审计师要执行监盘程序加以查证。(2) 第二种情况：属管理层舞弊；审计师应建议公司完善存货管理特别是存货损 失确认、存货跌价准备计提等内部控制制度；审计师应实施对存货可变现净值的计 量以及确认存货损失或计提存货跌价准备的实质性测试程序。(3) 第三种情况：属雇员舞弊；审计师应建议

16、公司完善实物资产管理以及出入公 司的门卫检查制度；审计师应有针对性地扩大实物资产监盘范围。9. 华兴公司2012年度的存货周转率(存货周转率是企业一定时期主营业务成本与平均存货余额的比率)为，与2011年度相比有所下降。华兴公司提供了以下理由来解释存货周转率的这种变动趋势：(1) 由于主要原材料价格比2011年度下降了 10%华兴公司从2012年1月幵始将 主要原材料的日常储备量增加了 20%(2) 华兴公司主要产品在2012年度市场需求稳定且盈利， 但平均销售价格与2011 年度相比有所下降，并且华兴公司预期销售价格将继续下降。(3) 华兴公司在2012年第四季度接到了一笔巨额订单，订货数量

17、相当于华兴公司月产能的120%交货日期为2013年1月1日。要求：请分别说明上述理由是否能够解释存货周转率变动趋势，为什么？ 参考答案：对上述各项理由分析如下：(1) 事项(1)能够解释。原因是，如果原材料购进价格低，结转营业成本可能低， 再加上原材料储备增加，必然会导致存货周转率下降。(2) 事项(2)不能解释。原因是，市场需求稳定且盈利，销售价格下降时对营业 成本以及存货的影响不确定也不直接。(3) 事项(3)不能解释。原因是，该笔巨额订单可能导致存货减少，这可能会引 起存货周转率上升而不是下降。10. 审计人员对某企业 2012年度财务报表进行审计。在该年度内，企业向银行申请到了一笔长期

18、借款。借款合同规定：第一，借款以企业的存货和应收账款为担保； 第二，企业债务与所有者权益之比不高于2比1;第三，未经银行同意不得派发股利；第四，2013年7月1日起分期归还借款。要求：如果不考虑相关内部控制，该审计人员在审查上述长期借款项目时，应包括 哪些审计程序？参考答案：查阅企业有关会议记录，查明借款是否经过决策层核准；取得长期借款合约，研究合约中的所有限制条件；复核长期借款利息费用和应计利息的计算，并检查相关的会计记录是否正确；计算债务和所有者权益之比，审查是否低于2比1的比例；抽查存货和应收账款明细账记录中有无“担保”的记录。11. 审计人员接受委托，于 2013年2月15日至2月26

19、日对某公司2012年末的会 计报表进行审计，审计人员怀疑“存货”可能有问题。于是在 2013年2月15日早 8点钟，对该公司材料、产成品实施了监督盘点，因A材料和甲产品在材料和产成品的存货中所占比重相当大，故以二者为重点进行审查，审查过程中获取的有关审 计证据如下：A材料2013年2月15日实存数20000公斤，2012年12月31日账面金额为15000 公斤，此外，A材料明细账还显示：2013年1月1日至2013年2月14日材料入库 数为10000公斤，出库数4000公斤；甲产品2013年2月15日实存数8000件，2012年12月31日账面金额为10000 件，2013年1月1日至2013

20、年2月14日产品入库数为 3000件，出库数2000件。 要求：（1）计算并分析案例中 A材料与甲产品的账面数是否正确。（2）说明案例中审计人员的审计目的。（3）指出案例中审计人员采用的具体审计方法。 参考答案：（1）A 材料：14000=20000-10000+4000与账面数15000不符，账面溢余1000公斤甲产品：7000=8000-3000+2000与账面数10000不符，账面溢余 3000件。2）本案例的审计目的是：验证存货的真实性。3）本案例采用了：抽查法，审阅法，盘存法，调节法，核对法。12假定独立的外部审计师受托对如下组织执行年度财务报表审计：1）在上交所上市的一家零售企业；

21、2）北京的一家小杂货店；3）中央财经大学4）北京市组织部5）微软公司要求：请解释上述各个组织需要独立的外部审计师执行年度财务报表审计的理由。 参考答案：（1）上交所要求，按规定强制对外披露审计报告。（2）为了向银行贷款或者由于监管者要求。（3）为了查证各项收支是否符合有关规定。（4）为了查证组织的绩效。（5）交易所要求，按规定强制对外披露审计报告。华兴公司资产负债表2012年12月31日单位固定资产147000留存收益6000 资产总额262000权益总额26200013.华兴公司2012年度的资产负债表和损益表（简表）如下所示：销售收入110000销售成本80000 毛利30000销售管理费

22、用31000净收益(损失) (1000)要求：(1)如果判断重要性水平的参考值为净利润5%资产总额%净资产1%营业收入%则应将华兴公司2012年报表层次的重要性水平定为多少？请说明原因。(2) 如果有人认为由于审计人员应谨慎执业，故应低估重要性水平而不能高 估重要性水平，你赞同吗？为什么？ 参考答案：(1) 550万元因为期末净利润为负数，不能选择为判断基础。 选择资产总额、净资产和营业收入总额为判断基础，分别计算：262 000 X %=1 310 万元(82 000+6 000 ) X 1%=880万元110 000 X %=550 万元基于谨慎性原则，选择三者中的最低值550万元作为报表

23、层次的重要性水平。(2) 不赞同。因为如果重要性水平确定偏高，影响审计效果；如果重要性水平确定偏低，影响审 计效率。因此，重要性水平偏低或偏高对审计师均不利，审计师应保持应有的职业 谨慎，合理确定重要性水平。14在年末对存货实地盘点进行观察时，审计师采取了以下程序：(1) 存货盘点时，审计师记下已用的和未用的盘点清单的号码。2) 审计师对存货进行抽点。(3) 审计师实地视察存货存放的现场，在工作底稿上记下在存货盘点之时或之前 所收到的存货，复印了会计期间所使用的最后几份验收报告，并检查存货盘点后即 将使用的几份空白验收报告。(4) 审计师对公共仓库发出询证函。(5) 审计师把所有毁损、陈旧、过

24、时及残次存货的详细情况记录下来。 要求：请分别分析审计师为什么要实施这些程序。参考答案：(1) 通过寻找未加标签的存货项目，关注大宗存货的漏记现象， 保证盘点不重复、 不漏盘。(2) 在抽点已盘点的存货时，审计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物， 以测试盘点记录的真实性；审计师从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以 测试存货盘点记录的完整性。(3) 执行截止性测试，以便将来追查至被审计单位的会计记录。4) 作为无法监盘的补充程序，获取外部证据证实存货的存在性和准确性。5) 记录下来，既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位 存货跌价准备计提的准确性提供证据。15. 华

25、兴公司是一家处理废弃物的环保公司，它与市政府签订了清除环境废弃物的 合约。审计师在对其2012年度的财务报告进行审计时，了解到如下情况：1) 由于收到政府财政补贴，2012年华兴公司首次出现营运收益。(2) 华兴公司董事会由大股东李明主导，李明也是华兴公司的总经理。(3) 华兴公司会计人员流动大。(4) 银行信贷部门经理定期与华兴公司总经理、财务总监会晤，以评价华兴公司 的财务绩效。(5) 2012年6月华兴公司出售了集美公司一半的股权，但仍对其有重大影响。 要求：请分别上述各情况，分析对审计风险的影响，并说明原因。参考答案：(1) 增大了审计风险。由于首次出现的报表盈利是来自政府补贴，说明企

26、业正常 的经营情况并不能带来收益，存在利用政府补贴粉饰报表的迹象。（2）增大了审计风险。由于公司的治理结构不合理，会出现管理层凌驾于内部控 制之上的情况，经营风险容易转变为财务报表重大错报风险，审计师又不易查证。（3）增大了审计风险。会计人员流动率高，容易产生会计控制不严的事项。（4） 降低了审计风险。银行信贷部门经理定期与华兴公司总经理、财务总监会晤， 评价华兴公司的财务绩效，这种外部监督机制可促使华兴公司完善内部控制，有利 于降低经营风险转变为财务报表重大错报风险的概率。（5）增大了审计风险。由于审计年度公司出售集美公司一半的股权属于重大事项， 因此需要对其产生的特别风险予以关注。16.

27、审计人员2013年初在审查某企业的短期借款时，发现2012年12月一张预提借款利息的记账凭证，在摘要栏内注明“预提市建设银行短期借款利息”，预提金额为45 000元。审计人员通过审阅向市建设银行借款协议，并与借款时的账务处 理相核对。查明被审计单位是在 2012年12月向是建设银行借入短期借款 1 500 000 元，年利率6%借款期为半年，到期一次还本付息，利息总额为45 000元。要求：（1）根据上述资料，指出被审计单位的错弊所在，并分析其可能的目的。（2）针对上述错弊，提出调整分录。（企业所得税率为25%参考答案：（1） 该企业向市建设银行借入短期借款1 500 000元，年利率为6%借

28、款期为半 年，到期一次还本付息。企业应于借款期内每月末预提该短期借款的利息：1 500 000X 6沧12=7 500 （元）而企业则将该笔借款的全部利息 7 500 X6=45 000元，计入2012年12月份。 其目的是为了虚减2012年度的利润，逃避所得税。（2）审计人员应建议被审计单位作如下调整：借：应付利息37 500贷：应交税费一一应交所得税 9 375（37 500 X 25%以前年度损益调整 28 125（ 37 500-9375 ）借：以前年度损益调整 28 125贷：利润分配一一未分配利润28 12517. 助理审计师向审计师提交了对企业初步分析的结果，具体有如下几项：（1

29、）存货周转率从次提高到次；（2） 折旧费用以前若干年都占资产总额2%今年仅占资产总额的1%（3） 利息费用以前年度占负债总额的 6%今年占负债总额的8%（4）速动比率从下降到；（5）应付账款周转天数从 35天下降到29天。假定上述每一事件对审计风险评估均很重要。要求：请指出导致上述比率发生变化的因素，并指出这些因素中哪些是企业正常生 产经营的结果，哪些预示着会增加审计风险。参考答案：（1）存货储备减少或营业成本增加；正常生产经营的结果；2）残值率或折旧年限发生变化；会增大审计风险；（3）贷款增加或利息提高了；会增大审计风险；4）流动性强的资产减少或者流动负债增加；会增大审计风险；5）存货减少或

30、者应付账款余额增大；会增大审计风险。18. 审计师为了确定XYZ公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间，决定对其销售进行截止测试。截止测试的简化审计工作底稿如下表1所示：表1截止测试的简化审计工作底稿销售发票号金额 （万元）记入销售明细账 日期发货日发票开具日销售成本 （万兀）7891102007年12月30日12月27日12月27日67892152007年12月30日1月2日1月3日10789382007年12月31日1月5日1月6日7894202008年1月2日12月30日：12月30日127895102008年1月3日1月2日'1月3日6（2）XYZ公司是否存在提前入账的问题？请

31、根据上述资料加以分析。（3）XYZ公司是否存在推迟入账的问题？请根据上述资料加以分析。 参考答案：（1）审计师实施销售截止测试的关键在于检查发票幵具日期、记账日期、发货日 期是否属于同一适当的会计期间。（2）存在提前入账的问题。发票号为7892的业务，销售记账时间为12月30日，而发票幵具日期为1月3日， 发运日为1月2日，不属于同一会计期间，属于提前入账的行为。发票号为7893的业务与7892号类似，属于提前入账。（3）存在推迟入账的问题。发票号为7894的业务发票日期和发运日期均为12月30日，而记账日期则为1月2日，属于推迟入账的行为。19. 审计人员审查某企业 2012年度财务报表时，

32、了解到企业采用计划成本法核算 材料成本，2012年12月初库存甲材料的计划成本为 5 000元，应负担的材料成本 差异为节约差3 600兀。12月甲材料的收发情况如下表：表1 12月甲材料收发情况表 单位：兀收入材料发出材料实际成本计划成本贷方科目实际成本计划成本用途28 60028 500材料采购22 500生产加工用3 0002 800生产成本2 240生产车间一般用340管理部门领用合计31 60031 30021 32025 080要求：审查该企业核算的发出材料成本是否正确。参考答案:（1）12月份甲材料的材料成本差异为：3600+ （ 28600-28500） + （3000-280

33、0 ） = 3300 （元）（2）12月份甲材料成本差异率为：3） 企业发出甲材料应承担的材料成本差异二25080= 2280 （元）4）企业发出甲材料的实际成本 二25080 2280=22800 （元）5）企业甲材料少计发出成本 =22800 21320=1480 （元）20. 注册会计师在审查 A公司财务报表时，决定对应付账款明细账中部分客户进行 函证，有关明细账记录如下表1所示：表1应付账款明细账表 单位：元供货商名称年末应付账款全年购货金额大成公司01 148长城公司787897宏达公司4432海天实业563001345要求：（1）这些供货商中哪两家最需要函证？请说明理由。2）应付账

34、款的审计一般不需要函证，而应重点查找未入账的应付账款。请说明 原因。参考答案：（1）大成公司和长城公司的应付账款最需要函证。因为大成公司是本公司的主要供应商，全年购货数额较大，但期末余额却为零，值 得怀疑。长城公司购货发生额较大，但期末余额也很大，几乎没有还款，怀疑是否存在争议 或其他错误。（2）这是因为应付账款的审计应侧重于防止低估和漏列，函证并不能保证查出未 记录的应付账款，况且审计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额， 为了防止企业低估负债，审计师应检查被审计单位有无故意漏记应付账款行为。21. 审计人员在对甲公司2012年度财务报表进行审计时，了解到如下信息：（1）公司经营

35、性租入机器 3台，每月租金80 000元，并按机器原价8 000 000元 逐月计提折旧，一年共计提 400 000元，两项均计入管理费用。（2） 由于2012年出纳员轮岗，该年银行存款利息收入63 000元一直未做处理。（3） 甲公司2012年仓库失火，火灾损失共计 200 000元，该公司会计处理为： 借：管理费用一一其他管理费用200 000贷：库存商品200 000（4） 2012年，公司职工宿舍全年水电费90 000元，公司组织职工外出修养支出10 000元，该公司会计处理为：借：管理费用一一其他管理费用100 000贷：银行存款100 000要求：分别指出上述事项中存在的问题及影响

36、。参考答案：（1） 经营性租入的固定资产不应计提折旧，该公司多提折旧400 000元，导致虚 增管理费用，虚减利润，漏缴所得税，应提请公司调整。（2） 未处理的存款利息63 000元，属于应冲未冲财务费用，导致期间费用虚增63 000元，虚减利润，漏缴所得税，应提请公司调整。（3）甲公司仓库失火，按会计制度规定其损失应列入营业外支出，该公司将损失 挤占管理费用，使管理费用虚增 200 000元，应提请公司更正。（4）公司职工宿舍水电费应由职工个人承担，职工外出修养支出应由职工福利费 列支（1分），两项共虚增管理费用 100 000元。22. 注册会计师王某受托审计 ABC公司2012年度的会计

37、报表。他已对该公司的购 货、验收、应付账款和现金支出的内部控制做了适当的研究，并执行了分析程序， 认为ABC公司2012年12月31日资产负债表上所列的应付账款余额有可能低估。要求：注册会计师应如何查找未入账的应付账款？请列示具体方法。参考答案：查找为入账应付账款的方法： 检查被审计单位在资产负债日未处理的不相符的购货发票，及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务； 检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确； 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关凭证，确认其入账时间是否正确； 审核卖方对账单，追查应付账款明细账； 函证余额为零的应付账款项目。23. A注册会计师在

38、对X公司2012年12月31日的银行存款进行审查时，查得银行 存款日记账余额为58 000元，银行对账单余额为 60 540元，并发现以下情况：（1）银行从企业中扣除借款利息980元，企业未入账；2） 企业12月28日幵出转账支票一张，金额 4 280元，银行未入账；3）企业12月29日收到企业的外地汇款 2 500元，企业未入账；4） 企业12月29日存入转账支票一张3 260元，银行未入账； 要求：请代A注册会计师编制银行存款余额调节表。参考答案：银行存款余额调节表2012年12月31日单位：元项目金额项目金额企业银行存款账面余额58 000开户银行对账单余额60 540加：银行已收，企业

39、未收2 50012 000加：企业已收，银行未收3 260减：银行已付，企业未付98012 000减：企业已付，银行未付4280调节后的存款余额59 520调节后的存款余额5952024. 注册会计师在对 A公司2012年度的会计报表进行审计时，发现 A公司在固定资 产的核算中存在以下问题：（1）未使用固定资产没有计提折旧。（2）固定资产大修理费用记入了“长期待摊费用”账户。3）没有按规定考虑计提固定资产减值准备。 要求：请分析以上事项将会给报表造成什么影响。 参考答案：（1）按照企业会计准则，企业未使用的固定资产也应该计提折旧。原来的处理方 法将会使报表的资产和利润虚增。（2）按照企业会计准

40、则，企业的固定资产的修理费用应作为期间费用处理。将固 定资产大修理费用记入了长期待摊费用账户，将会使报表的资产和利润虚增。（3）按照企业会计准则，企业在会计期末应检查固定资产的价值，判断固定资产 的可收回金额，如果发现其可收回金额低于其账面价值，则应计提减值准备。固定 资产存在减值情况而不做减值处理，则将会使报表的资产和利润虚增。25. 以下列示了审计师经常执行的审计业务：1）收集和整理小企业的季度财务报表（小企业缺乏能处理财务报表的专业会计 人员）；（2）审查公司税收的退税情况；3）审查大型制造企业收货部门的活动，特别关注其材料收发效率；（4）评价公司信息系统，以确定计算机是否有效使用；（5

41、）检查葛洲坝资金的使用情况，证实其是否遵循了大型建设项目预算资金使用 的规定；（6）检查休假记录，确定公司员工是否遵守了每年带薪休假两周的政策；7）审计向证监会递交的年度财务报表；8）审计供债权人使用的现金流收支的报告；（9）审计自然科学基金委员会基金使用情况，确定其是否符合国家相关的规定；10）审计破产清算企业的财务报表。要求：对上述各项业务，请按审计类型（财务审计、经营审计、合规性审计）进行 归类。参考答案：属于财务审计的业务有：（1）、（2）、（7）、（8）、（ 10） 属于经营审计的业务有：（3）、（4） 属于合规性审计的业务有：（5）、（ 6）、（ 9）26. 以下列示了审计师经常执

42、行的审计业务：（1）收集和整理小企业的季度财务报表（小企业缺乏能处理财务报表的专业会计 人员）；（2）审查公司税收的退税情况；3）审查大型制造企业收货部门的活动，特别关注其材料收发效率；（4）评价公司信息系统，以确定计算机是否有效使用；（5）检查葛洲坝资金的使用情况，证实其是否遵循了大型建设项目预算资金使用的规定；（6）检查休假记录，确定公司员工是否遵守了每年带薪休假两周的政策；7）审计向证监会递交的年度财务报表；8）审计供债权人使用的现金流收支的报告；（9）审计自然科学基金委员会基金使用情况，确定其是否符合国家相关的规定；10）审计破产清算企业的财务报表。要求：对上述各项业务，请按审计师类型

43、（注册会计师、政府审计师、内部审计师） 进行归类。参考答案：属于注册会计师做的业务有：（1）、（2）、（ 7）、（8）、（ 10）属于政府审计师做的业务有：（5）、（ 9）属于内部审计师做的业务有：（3）、（ 4）、（ 6）27. 助理审计师向审计师提交了对被审计单位部分指标的审查结果：（1）存货周转率（即一定时期主营业务成本与平均存货余额的比率）从次提高到次；（2） 折旧费用以前若干年都占资产总额2%今年仅占资产总额的1%（3） 利息费用以前年度占负债总额的6%今年占负债总额的8%（4） 应收账款周转天数（二平均应收账款余额X 360天/销售收入）从28天增加到 35天；（5）速动比率（即速

44、动资产对流动负债的比率）从下降到。假定上述每一事件对审计风险评估均很重要。要求：请指出导致上述比率发生变化的因素，并指出这些因素中哪些是是企业正常生产经营的结果，哪些预示着会增大审计风险。参考答案：（1）存货储备减少或营业成本增加；正常生产经营的结果。2）残值率或折旧年限发生变化；会增大审计风险。3）贷款增加或利息提高了；会增大审计风险。4）销售净额增大或者应收账款余额减少；正常生产经营的结果。5）流动性强的资产减少或者流动负债增加；会增加审计风险。28. 华兴公司2012年度的借款规模、存款规模分别与2011年度基本持平，但财务费用比2011年度有所下降。对于财务费用的这种变动趋势，华兴公司

45、提供了如下的解释：1）华兴公司于2011年1月初借入3年期的工程项目专门借款 10 000 000元， 该工程项目于2012年1月幵工建设，预计在 2012年6月完工。（2） 为了缓解流动资金紧张的压力，华兴公司从2012年4月起增加了银行承兑汇 票的贴现规模。（3） 根据华兴公司与幵户银行签发的存款协议，从2012年7月1日起，华兴公司 在幵户银行的存款余额超过 1 000 000元的部分所适用的银行存款利率上浮 % 要求：华兴公司提供的以上事项中，你认为哪些事项能够解释财务费用变动趋势？哪些事项不能解释财务费用变动趋势？为什么？参考答案：事项（1）能够解释，事项（3）能够解释，但事项（2）

46、不能解释。原因是：事项（1）由于专门借款从2012年1月幵始符合资本化的条件，会导致 2012年财 务费用的下降；事项（2）由于增加了银行承兑汇票的贴现规模，会导致财务费用增加，故不能解释财务费用下降的变动趋势；事项（3）由于银行存款利率上浮，会导致财务费用下降。29. 审计师在对华兴公司的销售与收款循环审计中遇到如下问题：（1）销售发票应当预先连续编号，以保证没有遗漏发票。但对华兴公司的内部控 制测试表明销售发票编号不连续。审计师询问管理层，被告知：由于顾客的销售发 票可以从很多渠道获得，销售发票编号是不连续的，由于需要验证编码顺序，因此 编码是一项繁琐的工作。另外，管理层实行预幵单制度，即

47、货物发送之前就编制发 票，发票需长期保存，以备发货后收款。（2）应收账款函证的一个重要控制是不经过客户向外函证。但华兴公司坚持将函 证放入其员工寄出的月末对账单中。要求：针对上述事项，请分别简述审计师应当如何处理。 参考答案：（1）首先建议华兴公司完善幵具销售发票的内部控制。销售发票的幵具应当预先 编号，并统一由财会部门核对销售合同、发运凭证等相关凭证后幵具，不能多渠道 幵具，更不能在不具备销售条件时幵具。其次，核对相关原始凭证以及进行函证，重点查证销售高估的问题。（2）如果审计师能够直接控制，确保询证函不会被华兴公司篡改且回函能直接寄 给审计师，审计师可以同意，但一般需要审计师亲自核对询证函内容，并把贴足邮 票写好寄回事务所的信封一同放入。否则，审计师不应当同意，应当坚持独立寄发和收回询证函。30. 华兴公司采用永续盘存制核算存货，审计师在审计华兴公司2012年年报时，遇