小企业会计准则—跨期费用

1、小企业会计准则下跨期摊配费用的财税处理小企业会计准则一跨期费用2012-07-19 13:21:14 作者：庆山 来源：中华财会网 我要评论 字号 T | T 比之小企业会计制度， 小企业会计准 则（以下简称新准则 ） 取消了待摊费用和预提费 用两个科目，而且对于仍保留的长期待摊费用设 定了比较严格的限制条件， 比如对于作为长期待 摊费用的固定资产大修理支出， 新准则就规定其 必须同时符合两项条件： 一是修理支出达到取得 固定资产时的计税基础 50%以上，二是修理后固 定资产使用寿命延长 2 年以上。这样一来，在权 责发生制下不能计入当期损益或不应全额计入 当期费用的支出没有适合的会计科目挂账

2、处理， 于是，跨期摊配账户就应运而生。 跨期摊配账户 的设置和运用， 是为了使费用的确认建立在权责 发生制的基础上， 分清计入成本计算对象的时期 界限，正确计算成本和利润， 以便有根据地评价 各该期间的经营业绩和经营责任。 那么，对于跨 期摊配费用如何进行财税处理呢 ?对此，笔者将 做详细介绍。本文讨论的跨期摊配费用， 除了原待摊费用 和预提费用外，还包括新旧制度都设置有专门科 目、具有跨期摊配性质的项目， 如应付职工薪酬、应付利息、应交税费等项目。本文中的“税”， 除另有说明外，均专指企业所得税。新准则下原待摊费用、预提费用的处理（ 一 ） 增补法新准则中的会计科目、 主要账务处理和财务 报

3、表规定： 小企业在不违反会计准则中确认、 计 量和报告规定的前提下， 可以根据本单位的实际 情况自行增设、分拆、合并会计科目。据此，执 行新准则的企业， 如果有按权责发生制原则需要 单独核算待摊费用、 预提费用业务的， 除新准则 已设置的“长期待摊费用”科目外，仍可增设 “待摊费用”、 “预提费用”科目， 核算相应的 会计业务。在资产负债表列报上， 增设 “待摊费用”、 “预提费用”科目时， 可将这两个科目期末余额 分别计入“其他流动资产、 “其他流动负债”项 目，并在报表附注中作相应说明。（ 二 ） 分流法分流法是根据原待摊费用、 预提费用核算内 容的不同情况，分别将其分散计入其他相应科 目

4、：1. 凡不符合新准则中“长期待摊费用”条 件的待摊费用项目， 比如支出未超过固定资产原 价 50%的大修理支出，可计入新准则下的长期待 摊费用的其他长期待摊费用明细科目。2. 摊销期限不超过一年 (含一年，下同) 但跨 年摊销的待摊费用， 如预付下年度保险费、 跨年 受益的固定资产修理费用， 以及一次购买印花税 票需分摊的数额等，除摊销期超过一年的以外， 执行新准则时可分别用以下方法进行处理： (1) 虽然跨期受益但受益期不长的固定资产修理费 用不再分期摊销： 属管理部门和车间 (部门)的固 定资产修理开支的， 在发生时应直接分别计入管 理费用和制造费用 ; 属销售部门固定资产修理开 支的，

5、在发生时计入销售费用。 (2) 预付保险费、 需要分期摊销的印花税、 预付经营租赁固定资产 租金，以及需要分期摊销的大宗报刊费用等， 可 以通过“预付账款”科目核算。3. 支付期不超过一年的预提费用， 如预提租 金、预提借款利息、预提固定资产维修费用等， 执行新准则后可采用以下方法处理： (1) 预提租 金、预提应付水电费等， 可以通过“应付账款” 科目核算 ;(2) 预提的借款利息，计入“应付利 息”科目 ;(3) 预提固定资产修理费用， 企业执行 新准则后，应停止执行，已预提的，用完为止， 不再预提。新准则下属应付职工薪酬性质的有关费用 的处理( 一 ) 工资薪金工资薪金包括职工工资、 奖

6、金、津贴和补贴。 工资、奖金往往是先提后支，跨年使用。新准则 下，计提工资薪金时，借记相关成本费用科目， 贷记“应付职工薪酬职工工资、 奖金、津 贴和补贴”科目 ; 实际发放时再借记“应付职工 薪酬( 相应明细科目 ) ”科目，贷记“银行存款” 等科目。( 二 ) 职工福利费企业所得税法及其实施条例规定，职工 福利费在企业工资薪金总额 14%限额内据实列 支。对于执行新准则以后职工福利费的正常核 算，应按以下原则处理： (1) 原“应付福利费” 科目核算内容，应归入“应付职工薪酬职 工福利费”科目核算， 另外以非货币性资产支付 职工福利或为职工提供服务的， 则在“应付职工 薪酬非货币性福利”科

7、目核算 ;(2) 现时 职工福利以采用先支付后分配的方法处理为宜， 即支付的职工福利费时， 应借记“应付职工薪酬 职工福利费”科目 （ 或借记“应付职工薪 酬非货币性福利” 科目，下同 ） ，贷记 “银行存款”、“库存商品”等科目，月末，再 将该科目余额， 采用适当方法， 分配计入成本费 用，借记“生产成本”、“管理费用”、“销售 费用”、“在建工程”、“研发支出”等科目， 贷记“应付职工薪酬职工福利费”科目。（ 三 ） 工会费 税法规定，企业实际缴纳的工会费不超过工 资薪金总额 2%的部分，准予扣除。按新准则的 规定，工会费应纳入“应付职工薪酬工会 经费”科目核算，按月计提时，借记“管理费

8、用”科目，贷记该科目 ; 实际交纳时，再从该科 目列支。笔者认为， 最好采用先交纳后损益的办 法。（ 四 ） 职工教育经费 税法规定企业发生的职工教育经费不超过 工资薪金总额 2.5%的部分，准予扣除，超过部 分，准予在以后年度结转扣除，国务院的财政、 税务部门另有规定的除外。因此，按工资薪金总额 2.5%比例预提职工 教育经费已无必要， 具体核算时应参照职工福利 费的做法，先开支尔后分配计入相关成本费用即 可。对于超支部分结转下年扣除， 但应设置备查 账登记。(五)社会保险费用和住房公积金 社会保险费用包括基本养老保险、 基本医疗 保险、失业保险、工伤保险、生育保险等基本保 险费用， 有条件

9、的企业， 还包括补充养老保险和 补充医疗保险。这些社会保险费用和住房公积 金，符合有关文件规定的， 都可以按规定标准在 税前扣除。 与其他预提费用比较， 社会保险费用 和住房公积金有以下特点： (1) 都是以企业工资 薪金总额为基数计提和缴纳， 即这类费用必须待 工资薪金总额结出后才能计量 ;(2) 数额较大，以 上几项费用总和， 大约占企业工资薪金总额近一 半 ;(3) 不论是按月或按年计算， 缴费比例基本固 定 ;(4) 不像流转税那样必须按月计算和缴纳， 其 缴费期可能按月， 也可能按季、 半年或年。因此， 根据社会保险费用和住房公积金的上述特点和 会计核算的权责发生制原则， 这类费用宜

10、采用先 预提、后支付的方式进行处理，即：计提时，借 记“生产成本”、 “管理费用”、 “销售费用” 等科目，贷记“应付职工薪酬社会保险 费、住房公积金”科目 ; 实际缴纳时，借记“应 付职工薪酬社会保险费、 住房公积金”科 目，贷记“银行存款”科目。涉及跨期摊配费用的纳税调整和纳税申报（ 一 ） 申报表 会计上确认跨期摊配费用是依据权责发生 制原则，而税收上则更强调实际发生原则。 因此， 纳税申报时， 除税法另有规定的以外， 凡计入当 期损益的费用与实际支出期间或金额不一致， 都 应在纳税申报时通过填报申报表进行纳税调整。涉及跨期摊配费用纳税调整的 企业所得税 年度纳税申报表 （A） 附表主要

11、是附表三，涉及 长期待摊费用时还应填报附表九， 尔后在附表九 分别汇总，过入附表三。（ 二 ） 待摊费用、预提费用相应核算内容的纳 税申报1. 增设“待摊费用”科目， 或者将已经支付 但未计入当期损益的费用记入“预付账款”等 科目中， 申报时应直接填报附表三有关项目， 但 附表三仍无专门项目填报这类事项， 因此只能填 报在该表第 40 行扣除类“其他”项目： (1) 初始 确认时，该行第 1 列填 0( 假定无其他相关内容 填报，下同 ) ，表示虽已开支但尚未计入损益， 第 2 列、第 4 列填报计入待摊、 预付项目的费用 金额，表示已经支付在税收上可予扣除的金额， 第 3 列不填。(2) 以

12、后年度摊销计入成本费用时， 该行第 1 列、第 3 列填报实际计入损益金额， 第 2 列填 0，第 4 列不填。2. 增设“预提费用”科目， 或将已计提并计 入当期损益但实际并未支付的费用记入“应付 账款”等科目，也在附表三第 40行填报： (1) 初始确认时，第 1 列、第 3 列填报计提的金额， 第 2 列填 0(表示费用并未发生、不予认可 ) ，第 4 列不填。 (2) 以后相关费用实际支付时，第 1 列填 0( 表示当年未进损益 ) ，第 2、 4 列填当年 支付的金额，第 3 列不填。3. “应付利息”科目核算内容应在附表三 第 29 行填报：第 1 列填报计提并已计入财务费 用的利

13、息，第 2 列填报按税法规定可在税前扣除 并已实际支付的利息，第 1列第 2列时，差额 填报在第 3列;第 1列第 2列，差额填报在第 4 列，但以同一债务以前期间多计利息调增的金额 为限。4. 应付利润的对应项目是净利润 （ 税后利 润） ，不影响利润总额 （ 税前利润 ） 和应纳税所得 额，无须作纳税调整。5. 应交税费实际也是一个跨期摊配科目， 因 为其有更为专业和更严格的管理体制， 因此也无 须作纳税调整。（ 三 ） 新准则下长期待摊费用和应付职工薪 酬的纳税申报1. 企业本年如有长期待摊费用摊销， 应首先 填报附表九第 10 至 14 行，其中第 11 行至 14 行 的第 1 列填

14、报会计上确认的长期待摊费用的初 始金额，第 2 列填报数应与第 1 列相同，第 3 列 填报会计上的实际摊销年限， 第 4 列填报税收上 最低摊销年限，第 5、6 列则分别填报按照各自 摊销年限计提或计算的摊销额， 第 7 列填报第 5、 6 列的差额，第 5 列 第 6 列时，用负数填列。 该表第 11 行至第 14 行第 7 列的合计数， 应填报 在本表第 10 行的第 7 列。附表九第 10 行第 7 列金额，还应过入附表 三第 45 行。如在附表九第 7 列为正数，应填报在附表三第 45 行第 3 列，如为负数，应填报在 第 45 行第 4 列。2. 企业工资薪金支出， 以“合理”为税

15、前扣 除条件。因此申报时，应在附表三第 22 行第 1 列填报会计上当年计入成本费用的工资薪金数 额，第 2 列则填报税收上认可的工资薪金支出， 而税收上认可应同时符合两个条件： 一是已实际 付出（ 包括发放欠付以前年度工资 ） ，二是符合 “合理”原则，第 1 列第 2 列时，差额填报在 第 3 列，第 1 列第 2 列时，差额填在第 4 列。3. 企业的职工福利费，应填报附表三第 23 行，其中第 1 列填报会计上计入当年成本费用的 职工福利费，第 2 列填报税收上认可的工资薪金 支出 14%限额内符合条件的实际开支，第 1、2 列差额为正数时， 填报在该行第 3 列 ; 为负数时， 第

16、3、4 列不填报 （ 假定不存在 2007 年以前计提 的福利费结余 ） 。4. 企业发生的职工教育经费， 也以税收上确 认的工资薪金为扣除基数， 扣除限额为扣除基数 的 2.5%，有关法律、法规文件另有规定的，从 其规定。该项费用应填报在附表三第 24 行：第 1 列填报职工教育经费计入当年成本费用的金 额，第 2 列填报在扣除限额内实际支付且符合开 支条件的金额，第 1列第 2列时，差额填报在 该行第 3列(调增); 第 1列第 2列时，差额填报 在第 4 列。但是，填报在第 4 列的金额不得超过 以前年度结转的超支调增的数额。5. 企业的工会经费，应以工会组织开具的 工会收入专用收据 或税务机关代开代收的工 会经费收据为实际发生， 扣除限额为税收上确认 的工资薪金支出的 2%。申报时，附表三第 25 行 第 1 列填报缴纳金额， 第 2 列填报扣除限额内符 合条件的实际支出，第 1、2 列差额为正数时， 填报在该行第 3 列; 为负数时，第 3、4 列不填报。6. 企业的住房公积金， 如果计入当年损益且 实际支出数与税收上确认可扣除数相等， 则不必 填列; 如果两者不等，应在附表三第 30 行第 1列 填报计入当年成本费