营改增背景下SF速递ZZ分公司的纳税筹划研究

1、专业学位硕士论文开题报告书研 究 生姓 名专 业会计硕士所在学院（中心） 年 级指导教师姓 名指导教师职 称 论文题目营改增背景下SF速递ZZ分公司的纳税筹划研究1、 论文选题根据 （1） 选题背景与研究意义2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海开展营业税改征增值税试点。自2012年8月1日起至年底，将扩大营改增试点至10省市，截止2013年8月1日，“营改增”范围推广到全国试行。目前主要涉及的行业为包括陆路、水路、航空、管道在内的交通运输业，以及包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询、广播影

2、视、电信等在内的现代服务业以及邮政业。“营改增”政策是国家税制改革的主要内容，也是国务院完善结构性减税、推动经济转型的重要举措，改革势在必行，刻不容缓。根据国家税务总局工作安排将进一步扩大营改增范围，计划在2016年完成其他行业营改增进程，此次税改的初衷是为了缓解当前由于增值税和营业税在商品和服务产生的双重征税问题，通过优化税制结构，降低税收负担，深化产业分工，为加快交通运输和现代服务业的发展提供了一个良好的支持系统，有利于调整产业结构，促进经济又好又快的发展。自试点以来物流企业普遍反映税率增加的幅度较大，实际可抵扣的项目较少，导致税负违背试点方案中“改革试点行业总体税负不增加或略有下降”的指

3、导思想。税负作为一个企业的重要成本之一，企业都选择提前计划以达到降低税负的目的从而提高企业竞争地位。企业纳税筹划就是利用国家的政策导向，选择符合自己企业的激励机制，以合理减轻税收负担。它既不是逃税漏税，也不是逃税，而是以企业所有者权益最大为目标而进行的科学合理避税。最重要的是，税法为企业实施纳税筹划提供了良好的灵活性，如纳税人身份或区域投资、计税依据的可调整性、还有税率的差异性许多其他有利的客观条件。因此，根据上述主观动机和客观条件可以得出企业进行纳税筹划是可行的结论。研究继续改善，因为在我们的目前法律制度的基础上，作为税务规划的基础也越来越多。实践表明，纳税筹划对企业和社会的发展都具有重要意

4、义。首先，从商业的角度来讲，纳税筹划的执行结果将被用于更多的税收优惠，降低成本增加利润，提高资金实力和市场竞争力。其次，从国家的角度来讲，税收筹划有利于改变资源配置结构，优化产业结构，确定投资的正确方向，最终的实施结果会增加国家的财政收入。（二）文献综述1.关于 “营改增”改革的可行性分析长期以来各国在增值税的经济理论上以及增值税的作用问题上进行了大量研究。John Kay和Mervyn King认为：增值税可以同时解决公平和效率这两大难题。虽然增值税的征收成本很高，这是由其复杂性决定的，但仍可以有效控制逃税的发生。同时增值税的可抵扣性这一特点可以极大促进企业建立完善的会计核算。Joseph

5、A Pechman也曾提出增值税可以有效解决征收批发税或周转税时重复课税这一现象。Richard M.Bird 和Pierre-PascalGendron认为：增值税制并不是完美的，也是存在缺陷的。所以它并不能解决所有发展中国家面临的财政问题。但是，大多数发展中国家都证明了一个事实，即对一个消费类课税在财税体系中所占比例大的国家来说最好的税制就是增值税。艾伦.A.泰特通过对各国的不同的增值税制度以及作用进行对比分析得出：增值税的征税范围应涵盖生产到销售的整个过程中，不仅对销售商品，劳务收入也应纳入增值税的征税范围；征收增值税有利于形成一个完整的抵扣链，有助于消除重复征税。贾国兴（2015）在“

6、营改增”对企业的影响一一基于厦门市的调查分析中提出：“营改增”有利于进一步优化经济结构，完善我国现行税收管理体制，促进第三产业的发展，这其中对现代服务业影响最大。张富强，林蔚（2014）在“营改增”试点背景下物流业的税收政策问题分析中指出：我国实行“营改增”的必要性在于消除物流业重复征税的压力；是为了满足结构性减税政策的迫切需要。任刚（2014）在物流税制改革的思考中提出：物流行业目前普遍存在着重复纳税、行业整体税负相对偏高等问题，不仅加重了物流企业的经营负担，更严重制约着物流行业的发展。“营改增”这一税制改革，是国家在宏观层面为物流产业健康长远发展的考虑，利用税收杠杆调节物流行业的税收结构。

7、权威（2013）在浅谈物流企业营改增前后的变化及影响中认为：“营改增”方案对物流行业的现实意义首先在于降低物流行业的经营成本，其次还可以减少一定纳税风险，最终是可以有效解决营业税重复征税的问题。2.关于“营改增”的实施思路何苗（2014）在新税改形势下我国物流行业如何走出困境中指出：“营改增”合搞“一刀切”这种直接的方法，不同行业无论是在成本结构、行业利润率还是行业背景等方面均存在不同的地方。物流行业的行业特点决定了其特殊的成本构成，表现在原材料购进少，通常采购大型固定资产、设备，价值高，无特殊情况更新换代周期通常为几十年，而大分成本如过路费、过桥费、保险费等又没有纳入可抵扣进项税额的项目，这

8、样一来物流企业可以抵扣的进项税额就十分有限，必然导致税负增加，所以应对物流行业特殊问题特别考虑。冯正霖（2013）在把握机遇，增强活力，努力做好交通运输行业“营改增”试点工作一一在交通运输行业“营改增”试点电视电话会议上的讲话中提到：这次税制改革总原则是总体设计、分步实施、稳妥推进的，并且先设立了试点地区，经过验收试点地区的成效，发现存在的不足，进而完善政策，再推广到全国范围，这是由我国复杂的实际情况所决，定的。3.关于“营改增”对物流行业税负的影响唐朋，穆爽（2015）在“营改增”对物流企业的影响中指出：“营改增”的理论设计无论是对一般纳税人还是小规模纳税人均是可以达到效果的。但是，从目前“

9、营改增”试点地区成果来看，存在部分企业的税负没有减少反倒增加的现象，这与“营改增”设计之初的期望目的是相恃的。但不能就因此否定“营改增”带来的好的方面，仔细分析会发现这是因为对这些企业来说实施“营改增”还处于初级阶段，优点和好处还需要在以后的日子中逐渐显示。蒋明琳，舒辉，林晓伟（2015）在“营改增”对交运企业财务绩效的影响中写道：通过以我国家上市交通运输企业在“营改增”试点前后两年的财务数据为来源进项实证分析，发现“营改增”对交通运输企业财务绩效的影响弹性显著。并建议交通运输企业想要更好地提高财务绩效，交通运输企业在“营改增”后要根据企业经营管理的实际情况，进行税务筹划，加强成本管理，完善企

10、业部控制。最大限度消除“营改增”的不禾影响，享受“营改增”带来的好处，从根本上实现企业价值最大化。徐亚萍（2014）在“营改增”封物流行的影响中也指出：虽然在推行试点地区的初期出现了一些达不到减税目的情况，甚至部分物流企业的纳税负担大幅增加，但是随着“营改增”由试点推向全国范围，以及新政策的深入实施，坚信绝大多数物流企业是可以及时适应新的税制，最终从新税制中获得利益。“营改增”的出现是有其必然性的，营业税会逐渐退出历史舞台，必然会极大地促进我国服务业的发展。张新，安体富（2014）“营改增”减收效应分析中写道：“营改增”的减收和增收效应，其增收效应主要体现以下方面：税收促进效应，即降低流转税税

11、负的；税收增长效应，即促进企业全面发展；企业组织结构优化的税源扩展效应；产业结构调整的税收反哺”效应。负天一（2014）在“营改增”看整体也要看行业一文中认为：“营改增”后存在企业税收负担不降反增的情况只存在于较小范围内，也是暂时性的，更不能因为少数企业存在的情况去否定“营改增”。各个行业内的各企业有各自特点，不能以偏概全，更不能只看坏的方面而忽视好的方面。随着“营改增”在全国范围的推广，这一现象会逐渐消失。场4.关于“营改增”后物流企业应对措施刘华萍（2016）在物流业“营改增”存在的问题与对策中提出：物流行业应及时转变经营方式，把联合运输业务从经营范围中去掉，专一地从事单一的货物代理业务，

12、对于货物运输公司来说要逐渐向物流辅助服务转型，提高辅助服务收入，减少自己的主营业务收入。魏洁（2014）在“营改增”对物流行业的影响中给物流企业提出了一些建议：物流企业在会计核算上可以细化核算收入成本项目，及时转变企业经营模式；增加可抵扣项目，如购进资产，开发新技术；选择供应商时优先考虑可以提供增值税专用发票的一般纳税人；时时关注“营改增”方面的新税收优惠政策，充分享用地方性财政扶持政策等四点筹划措施。方智勇（2014）在我国物流产业化进程中存在的问题和对策中提出：物流企业应该树立科学旳物流产业观；同时重视对物流企业基础设施建设，可以适当更新部分固定资产和机器设备，重视培养物流专业人才等措施。

13、刘新凯（2014）在物流行业“营改增”的影响与对策分析中建议：物流企业在“营改增”的初期可以申请过渡性的财政扶持，来帮助企业渡过最开始可能出现税负增加的情况；学习已纳入试点地区的物流企业应对“营改增”的经验；在企业开展税务筹划工作；同时还要深入了解企业自身存在的问题，找准根本以准确作出相应对策。李辉（2014）在浅议营改增对物流业的影响中提到：“物流企业相关财务人员应及时跟上新政策的步伐，适应新的物流行业增值税核算方法；在初期申请过渡性的财政扶持帮助企业渡过最开始可能出现税负增加的情况，尽可能减少“营改增”带来的负面影响；规范物流行业专用增值税发票的使用推广，明确定义各税目的范畴，统一各个税目

14、旳税率；多与增值税一般纳税人建立合作关系，增加可抵扣项目来源等。通过对国内相关文献的研究，我们发现在关于对于“营改增”是否应该实行的问题上，大多数学者们是持基本认可态度的。大多数学者认为“营改增”是有实施价值的，最终是可以减轻物流企业实际税负，完善我国税制体制并优化产业经济结构。对于“营改増”实施思路，大部分学者是反对“一刀切”的，认为应坚持总体设计、分步实施、稳妥推进的原则，在先挑选行业分地区进行试点基础上扩大范围，分步实施才是符合我国实际情况的。这与我国目前“营改增”的步骤也是一致的，先选择交通运输业和部分现代服务业作为试点，再逐步加入铁路运输业、邮政业和电信业，之后再进一步把建筑业、金融

15、业及房产业等纳入范围。在“营改增”对物流业税负的影响上，虽然有部分数据显示在短期内有的物流企业出现了税负不减反增的现象，但学者们还是基本持积极态度，并没有因此就否定营改增”将要带来的好处，坚信从长期来看，最终是可以达到降低物流业税负的初衷，更是有利于物流行业产业结构调整，加速物流行业发展方式转变。同时对于“营改增”下物流企业如何应对，学者们也提出了一定的方法。例如可以进行相关税收筹划，申请过渡性的财政扶持，适当进行基础设施投资等。对物流企业来说，首先进行税收筹划旳前提当然是在遵守国家有关法律法规的基础上，其次还要合理选择能适用本企业的方法，这就要充分考虑自身业务情况。由于“营改增”的这个过程基

16、本只有我国有，因此在“营改增”对物流企业的影响以及物流企业应如何应对的问题上，国外学者研究的非常少。二、研究方案设计 （一）本题的研究目的、研究内容、拟采用的主要研究方法1.研究目的“营改增”税制改革整体减税效果明显，但是仍有部分企业没能享受改革的红利，甚至受“营改增”影响，税负增加，促使物流企业纳税筹划意识增强。“营改增”后，越来越多的物流企业因不堪重负，不得不把纳税筹划意识提高到一个战略高度，同时使得纳税意识与纳税筹划意识的增强具有客观一致性和同步性。通过纳税筹划也可降低企业税务风险。国家实行的一些优惠政策给物流企业进行纳税筹划提供了可能性，但是有时对优惠政策的适用条件稍不符合就可能会陷入

17、税法的陷讲中，不仅会多缴税，而且会带来税收信誉的损失。而合理的纳税筹划会规避纳税筹划中旳风险。如果我们能未雨網谬，把风险事先都考虑到，就可能避免一些大的风险的发生和把小的风险控制在一定的范围内，降低企业的税务风险，提高企业的生存能力和竞争能力。 2.研究内容及研究方法 本文将以SF速递ZZ分公司为研究对象，结合公司的实际和纳税筹划理论，运用定性和定量的方法并结合相关现代物流理论、会计、税法和财务管理等其他知识，结合物流公司的具体实际情况，通过优惠政策筹划法、转让定价筹划法、案例分析法和比较分析法等方法，有针对性的为该物流公司进行纳税筹划设计，在遵守税收法规的前提下，择优选择方案，尽量保证纳税筹

18、划方案实施后企业的整体效益最大，为企业经营决策提供强有力的支持。并力求为该企业设计出的纳税筹划方案具有一定的代表性，同时对其他物流企业有一定的参考价值。（二）研究重点或难点、可能的创新点1.研究重难点本文研究的重难点在于必须对目前物流企业营改增的效果，进行广泛而细致的分析，归纳，发现我国物流行业的发展状况及税改存在的问题，并结合SF速递ZZ分公司具体情况提出行之有效的税收筹划方案。2.可能的创新点与不足 本文创新点在于在“营改增”背景下单独将物流行业作为研究对象，并结合实际案例提出税收筹划方案。对税收筹划的理论研究是比较多的，但结合到实际案例并且具体到现代服务业中的物流行业还是比较少的。但基于

19、一个税收筹划方案并不是能适合所有企业，本文提出方案时尽量考虑适用性，但仍不可避免存在缺陷。同时选取的也是物流行业中一个个案，不能完全代表整个物流行业的情况。数据收集方面也存在欠缺，由于收集数据的渠道有限，只能通过一些公开信息来收集，肯定是不够全面的。（三）写作大纲导 论 一、研究背景和意义 二、文献综述 三、本文的主要内容和结构安排第一章 纳税筹划的相关理论 第一节 纳税筹划的概念及特点 第二节 纳税筹划的理论依据 第三节 纳税筹划的主要方法第二章 物流业“营改增”政策的主要内容第一节 物流业“营改增”的必要性分析第二节 物流业“营改增”后的税制变化第三节 物流业“营改增”的实施情况第三章 “

20、营改增”下SF速递公司ZZ分公司纳税筹划案例 第一节 ZZ分公司基本情况第二节 纳税筹划可行性第三节 纳税筹划方案分析第四节 纳税筹划风险及控制策略第四章 “营改增”后物流企业最优纳税筹划建议第一节 统一业务各环节税率，使用物流业统一发票第二节 扩大增值税进项可抵扣范围第三节 合理选择纳税人身份进行税负管理第四节 细化收入分类，避免从高征税第五节 重新整合现有企业的组织结构结 语 一、研究结论和创新 二、研究局限 三、后续研究展望3、 研究与论文写作进度安排2016.23月 查找并阅读相关文献，与导师沟通题目并撰写开题报告2016.46月  收集相关行业数据，分析SF速递公司ZZ分公

21、司目前税负变化情况等详细信息，撰写论文初稿2016.79月  与导师讨论论文内容，进行论文修改，并完成定稿2016.10月   整理表格并递交，进行学位论文答辩4、 主要参考文献1柴艳艳税收筹划与企业财务管理J.企业改革与管理，2015(1)2 付绪银.交通运输行业营业税改征增值税试点有关问题探讨J.交通财会，2013(8) 3 冯正霖.把握机遇增强活力努力做好交通运输行业“营改增”试点工作在交通运输行业“营改增”试点电视电话会议上的讲话J.交通财会，2013(8) 4 方智勇我国物流产业化进程中存在的问题与对策J.当代经济，2014(23)泰特.增值税:国际实践和问题阿.

22、北京:中国财经经济出版社，1992.5 何苗新税改形势下我国物流行业如何走出困境“营改增”对物流业的影响J. 2013(14)6蒋明琳，舒辉，林晓伟“营改增”对交运企业财务绩效的影响J.中国流通经济，2015(3)7贾国兴，“营改增”对企业的影响基于厦门市的调查分析J.商业会计，2015(2)8刘华萍.物流业“营改增“存在的问题与对策J.合作经济与科技，2016（2）9刘利“营改增”政策下的企业税收筹划J.合作经济与科技，2015(2)10李春艳昆明市物流行业“营改增”后的税收筹划分析J.商，2014(6)11刘光琦.从“中国物流技术与管理发展高级研讨会”看中国物流发展J.中国储运，2014(

23、12)12梁鹏飞“营改增”政策背景下的企业税收筹划策略探讨J.经营管理者，2015(2) 13 刘新凯物流行业“营改增”的影响与对策分析J.财经界，2013(13)14李辉浅议营改增对物流业的影响J.会计师，2014(10)15任刚物流税制改革的思考J.中国储运，2014(4)16唐朋，穆爽“营改增”对物流企业的影响J.纵横经纬，2015（3）17魏洁“营改增”对物流企业的影响J.税务筹划，2014(8)18薛香梅，任晔，柏绿“营改增”后物流业的流转税问题研究J.物流科技，2015(2)19徐亚萍“营改增”对物流行业的影响J.经营管理者，2014(7)20 殷功利，戴湖北，余来文我国物流业发展的国际比较、存在问题及应对策略商业经济研究，2015(5)21张富强，林唐.“营改增”试点背景下物流业的