第05章 制造业企业主要经济业务的核算

1、第五章 制造业企业主要经济业务的核算第一节 制造业企业主要经济业务概述主要经济业务:(1) 资金筹集业务(2) 供应过程业务(3) 生产过程业务(4) 销售过程业务(5) 财务成果形成与分配业务第二节 资金筹集业务的核算该业务分为所有者权益资金筹集业务和负债资金筹集业务一、所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益（第六节中阐述）等所有者投入的资本包括：实收资本、资本公积（一）实收资本业务的核算1实收资本的含义 实收资本，是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资

2、本的资金。注册资本是公司的法定资本，应与股本总额相等；实收资本是公司已收缴入账的股本，只有足额缴入后才能等于注册资本。我国目前实行注册资本制度，要求企业产实收资本应与注册资本相一致；企业接受各方投入的资本金应遵守资本保全（或称资本维持）制度的要求，除法律法规有规定者外，不得随意抽回。2实收资本的分类l 按投资主体分为：国家资本金、法人资本金（其它企业）、个人资本金（内部职工）、外商资本金（国外、港澳台）l 按资本的物质形态为分：货币资金出资、非货币财产作价出资3实收资本入账价值的确定投入资本是按实际收到的投资额入账：对于收到的货币资金投资，应以实际收到的货币资金额入账对于收到的实物等其他形式投

3、资，应以投资各方确认的价值入账对于实际收到货币资金额或投资各方确认的资产价值超过其在注册资产中所占份额的部分，应作为超面额缴入资本，计入资本公积金。（投资发生变化时，实收资本增加或减少的比例超过注册资本的20%的，要到工商部门变更注册资本）企业在经营过程中实现的收入、发生的费用，以及在财产清查中发现的盘盈、盘亏等都不得直接增减投入资本。l 设置“实收资本”账户（所有者权益类）：贷记：所有者投入资本金的增加借记：所有者投入资本金的减少余额：在贷方按投资者的不同设明细账（二）资本公积业务的核算1资本公积的含义资本公积是投资者或他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本。本质上

4、属于投入资本。资本公积与实收资本的区别：（1） 实收资本（或股本）是公司所有者（股东）为谋求价值增值而对公司的一种原始投入，从法律上讲属于公司的法定资本，而资本公积可以源于投资者的额外收入，也要以源于投资者之外的其他企业或个人等的投入。（2） 实收资本无论在来源上还是在金额上，都有着比较严格的限制，而不同来源的资本公积金却归所有投资者共同享有。2资本公积的来源主要来源：资本溢价、其他资本公积。资本公积直接计入所有者权益，不计入当期损益。3资本公积的用途主要用途：转增资本还用于增加资本的流动性，改变公司所有者投入资本的结构，体现公司稳键性、持续发展的潜力等。4资本公积的核算l 设置“资本公积”账

5、户（所有者权益类）：贷记：资本增加数（资本溢价、其他资本公积）借记：资本减少数（主要转增资本）余额：在贷方应按资本溢价、其他资本公积等设明细账二、负债资金筹集业务的核算仅介绍短期借款和长期借款，债务贷方必须是银行存款（不能是库存现金等）。（一）短期借款业务的核算1短期借款的用途一般情况下取得短期借款是为了维持正常经营活动所需要的资金或是抵偿债务。2短期借款利息的确认与计量短期借款的利息支出作为期间费用（财务费用）加以确认。如果银行对企业的短期借款按月计收利息，或者虽在借款到期收回本金时一并收回利息，但利息数额不大，则企业可以在收到银行的计息通知或在实际支付利息时，直接将发生的利息费用计入当期损

6、益（财务费用）。月末计息付息：借记财务费用，贷记银行存款如果银行对企业的短期款采取按季或半年等较长期间计收利息，或者是在借款到期收回本金时一并收利息且利息数额较大，采取预提的方法按月预提借款利息,计入期间损益（财务费用），等季度或半年等结息期终了或到期支付利息时，再冲销应付利息这项负债。即季末或半年等较长期间末计算利息：借记财务费用，贷记应付利息实际支付利息时：借记应付利息，贷记银行存款如果实际支付的利息与应付利息之间有差额：按已预提的利息金额，借记：应付利息按实际支付利息金额与预提金额的差额（尚未提取的部分），借记：财务费用按实际支付的利息金额，贷记：银行存款借记贷记取得短期借款银行存款短期

7、借款期末计算利息财务费用应付利息支付利息财务费用、应付利息银行存款偿还借款本金短期借款银行存款由于按权责发生制核算基础的要求，应于每月末确认当月的利息费用，因此这里的“时间”是一个月，而利率往往都是年利率，所以应将其转化成月利率，方可计算出一个月的利息额，年利率除以12即为月利率。如果在月内的某一天取得的借款，则该日作为计息的起点时间，对于借款当月和还款月则应按实际经历天数计算（不足整月），此时应将月利率转化为日利率。在将月利率转化为日利率时，为简化起见，一个月一般按30天计算，一年按360天计算。3短期借款的会计处理l 设置“短期借款”账户（负债类）：借记：短期借款的偿还，即短期借款本金的减

8、少贷记：短期借款的取得，即短期借款本金的增加余额：在贷方按债权人的不同设置明细账l 设置“财务费用”账户（损益类）：借记：发生的财用费用（利息支出、兑换损失、手续费等）贷记：发生的应冲减财务费用的利息、兑换收益、期末转入“本年利润”账户的财务费用净额余额：无余额应按费用的项目设明细账l 设置“应付利息”账户（负债类）：借记：以后实际支付的款项贷记：预先提取计入成本或损益的费用余额：在借方，表示已支付未预提的费用（预付的） 在贷方，表示已预提未支付的费用（预提的）详情见初会P126（二）长期借款业务的核算1长期借款的用途为了添置大型固定资产、购置地产、增添或补充厂房等，也就是为了扩充经营规模而增

9、加各种长期耐用的固定资产的需要。2长期借款的会计处理工程项目完工之前，应将其资本化后，计入 “在建工程”账户：工程完工达到可使用状态之后，产生的利息支出，应停止借款费用资本化而予以费用化，在利息费用发生的当期直接计入“财务费用”账户。l 设置“长期借款”账户（负债类）：借记：长期借款的减少数（偿还本金和利息）贷记：长期借款的增加数（本金和各期未付出的利息）余额：在贷方又分为“长期借款本金”、“长期借款应计利息”等科目按贷款单位设置明细账l 设置“财务费用”账户（损益类）：借记：发生的财用费用贷记：发生的应冲减财务费用的利息收入、兑换收益、期末转入“本年利润”账户的财务费用净额余额：无余额为购建

10、固定资产而筹集长期资金所发生的诸如借款利息支出等费用，在固定资产尚未完工交付使用之前发生的，应对其资本化，再计入固定资产的在建成本，不计入财务费用：在固定资产建造工程完工投入使用之后再发生的利息支出，应计入财务费用.l 设置“在建工程”账户（资产类）：借记：工程支出的增加贷记：结转完工工程的成本余额：在借方，表示未完工工程的成本按工程内容（如建筑工程、安装工程）设置明细账借记贷记取得长期借款银行存款长期借款计算利息在建工程、财务费用应付利息偿还借款、支付利息财务费用、长期借款（本金、应计利息）银行存款详情见初会P152第三节 供应过程业务的核算在供应过程中,企业用货币资金购买机器设备等劳动资料

11、形成固定资产,购买原材料等劳动对象形成储备资金。货币资金分别转化为固定资产资金形态和储备资金形态。由于劳动资料大多是固定资产，一经购买将长期提供企业使用，因而供应过程的核算内容主要是用货币资金（或形成结算债务）购买原材料的业务，包括支付材料和税款，发生采购费用，计算采购成本，材料验收入库结转成本等。一、固定资产购置业务的核算1固定资产的含义固定资产必须同时具备以下特征：1、 为生产商品、提供服务、出租或经营管理而持有的2、 使用寿命超过一个会计年度的固定资产的确认：1、 固定资产包含的经济利益很可能流入企业2、 该固定资产的成本能可靠地计量固定资产的计价可以按取得时的实际成本和折旧之后的净值同

12、时表现2企业取得固定资产时入账价值的确定固定资产取得时的实际成本是指企业购置固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，它反映的是固定资产处于可使用状态时的实际成本。购买固定资产的价款超过正常信用条件而延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定，实际支付的价款与购买价款之间的差额除应资本化的以外，还应当在信用期间内计入当期损益。3固定资产的核算l 设置“固定资产”账户（资产类）：借记：固定资产取得成本的增加贷记：固定资产原价的减少余额：在借方，表示固定资产原价的结余额按固定资产的种类设置明细账l 设置“在建工程”账户（资产类）：借记：工程支出的增加贷记

13、：结转完工工程的成本余额：在借方，表示未完工工程的成本按工程内容（如建筑工程、安装工程）设置明细账企业购置固定资产，对于其中需要安装的部分，在交付使用之前（即达到可使用状态之前），计入“在建工程”账户：待工程达到可使用状态形成固定资产之后，将工程成本从“在建工程”转入“固定资产”账户。如果有发票，则购置固定资产的成本应不计进项税，反之进项税应计入固定资产成本。见初会P105二、材料采购业务的核算在材料采购过程中，一方面是企业从供应单位购进各种材料，计算购进材料的采购成本；另一方面企业要按要经济合同和约定的结算办法支付材料的买价和各种采购费用，并与供应单位发生货款结算关系。存货包括：原材料、在产

14、品、半产品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销品。存货应当按照成本进行初始计算，存货成本包括采购成本、加工成本、其他成本。采购成本包括：1、 购买价款,是指购货发票所注明的货款金额2、 运杂费,包括运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等，不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税税额(进项税)3、 合理耗损材料在运输过程中发生的损耗包括：合理损耗：计入材料采购成本不合理损耗：向责任人或责任单位索取赔偿意外损耗：扣除保险公司给予的赔偿及残值后的净损失计入营业外支出其他损耗：计入管理费用4、 入库之前的挑选费用，包括整理挑选中发生的人工费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚料价值

15、5、 税金（不包括进项税）6、 其它费用，其中市内零星的运杂费、采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不构成材料的采购费用，而计入期间费用其中，凡能分清某种材料是直接负担的，可以直接计入材料的采购成本；不能分清的，应按材料的重量等标准分配计入材料的采购成本。企业原材料可以按实际成本计价组织收发核算，也可以按计划成本计价组织收发核算，具体用哪一种由企业实际情况决定。（一）原材料按实际成本计价的核算适用于：企业经营规模较小，原材料种类不多，原材料收发不频繁特点：从材料的收、发凭证到材料明细账和总账全部按实际成本计价实际采购成本 = 实际买价 + 采购费用应付账款预付账款应付票据银行存款库存现金

16、15;××在途物资买价采购费用应交税费应交税款原材料验收入库成本l 设置“在途物资”账户（资产类）： 借记：买价、采购费用贷记：转结验收入库材料的实际成本余额：在借方，表示尚未运达企业或已运达企业但尚未验收入库的在途材料的成本按购入材料的种类设明细账注意：1、对于购入的材料，不管是否已经付款，一般先计入该账户，在材料验收入库时，再转入原材料账户 2、凡能分清某种材料是直接负担的，可以直接计入材料的采购成本；不能分清的，应按材料的重量等标准分配计入材料的采购成本。材料采购费用分配率=共同性采购费用额÷分配标准合计数某材料应负担的采购费用额=该材料的分配标准×

17、;材料采购费用分配率l 设置“原材料”账户（资产类）：借记：验收入库材料实际成本的增加贷记：库存材料实际成本的减少余额：在借方，表示库存材料实际成本的期末结余额按材料的保管地点、材料的种类设明细账借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等l 设置“应付账款”账户（负债类）：借记：偿还应付供应单位款项（减少）贷记：应付供应单位款项的增加余额：在贷方，表示尚未偿还的应付款按供应单位设明细账l 设置“预付账款”账户（资产类）：借记：预付款的增加贷记：预付款的减少余额：在借方，表示预付款的结余额按供应单位设明细账l 设置“应付票据”账户（负债类）：借记：到期应付票据的减少（不论是否已经付款

18、）贷记：企业开出、承兑商业汇票的增加余额：在贷方，表示尚到期商业汇票的结余额按债权人的不同设明细账同时设置“应付付票据备查簿”（登记商业汇票种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同和收款人姓名或收款单位名称以及付款日期和金额等货款资料），应付票据到期结清时，在备查簿中注销。 l 设置“应交税费”账户（负债类）：借记：实际缴纳的各种税费（增值税进项税额）贷记：计算出的应交而未交税费（增值税销项税额）余额：在借方，多交的税费在贷方，未交的税费按税费的品种（增值税、消费税、营业税、城建税、教育费附加、个人所得税等）设明细账该账户是用来核算应交税费，不包括印花税等不需要预计税额的税种增值税：对

19、在我国境内销售货物或者提供劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。销项税：纳税人销售货物或应税劳务，按销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。进项税：纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税税额。当期应纳税额 = 当期稍项税额 当期进项税额计算应交税费时：借：营业税金及附加（消费税、营业税、城建税、教育费附加等）管理费用（车船使用税、房产税、土地使用税）所得税费用贷：应交税费（二）原材料按计划成本计价的核算适用于：大、中型制造业企业特点：材料的收、发凭证，材料明细账及总账均按计划成本登记。通过增设“材料成本差异”账户

20、来核算材料实际成本与计划成本之间的差异额，并在会计期末对计划成本进行调整，以确定库存材料的实际成本和发出材料应付担的差异额，进而确定发出材料的实际成本。材料按计划成本组织收、发核算基本程序：1、 结合各种材料的特点、实际采购成本等资料确定原材料的计划单位成本（计划单位成本一经确定，在年度内一般不做调整）2、 平时购入或其他方式取得的原材料，按其计划成本和计划成本与实际成本之间的差额分别在有关账户中进行分类登记。3、 平时发出的材料按计划成本核算，月末再将本月发出材料应付担的差额进行分摊(不得在季末或年末一次分摊)，随同本月发出材料的计划成本记入有关账户。其目的在于将计划成本调整为实际成本。为了

21、计算产品的实际生产成本，在会计期末需要将计划成本调整为实际成本，其方法是运用差异率对计划成本进行调整。材料成本差异率的计算方法有两种：× 100%月初库存材料计划成本+本月入库材料计划成本1、月初材料成本差异率 =月初库存材料成本差异额月初库存材料的计划成本× 100%2、本月材料成本差异率 =月初库存材料成本差异额+本月购入材料成本差异额（差异额中节约的记减，超支的记加）发出材料差异额 = 成本差异率×发生材料的计划成本对于计划成本与实际成本之间的差异额，除委托外部加工物资而发出的材料，或当月差异率与上月差异率相差不大时(用月初材料成本差异率)，者应使用本月材料

22、成本差异率。l 设置“材料采购”账户（资产类）：(用来登记购入材料的实际成本和结转入库的计划成本)借记：购入材料(不包税)的实际成本、结转入库的节约差异额贷记：结转入库材料(不包税)的计划成本、结转入库的超支差异额余额：在借方，表示在途材料成本（不设“在途物资”）按材料的种类设明细账l 设置“原材料”账户（资产类）：借记：验收入库材料计划成本的增加贷记：库存材料计划成本的减少余额：在借方，表示库存材料计划成本的期末结余额l 设置“材料成本差异”账户（资产类）：借记：结转入库的超支差异额、结转发出材料应负担的节约差异额贷记：结转入库的节约差异额、结转发出材料应负担的超支差异额余额：在借方，表示库

23、存材料超支差异额在贷方，表示库存材料节约差异额（超支用蓝字，节约用红字）第四节 生产过程业务的核算生产成本与费用的关系：各种生产费用的总和对象化就形成了产品的成本。费用的发生过程也就是成本的形成过程。费用强调“期间”，成本强调“对象”。企业之所以要发生费用，其内因就是要取得收入，所以费用要与收入配比。简单地按收益性支出与资本性支出时间跨度太大，无法确定会计上的最基本时间单位（月）的费用界限，于是就需要一个更具体地确认基础，权责发生制核算基础。会计上，收入和费用的确认基础包括划分收益性支出和资本性支出、配比、权责发生制等。一、生产过程业务的概述生产成本按计入产品成本的方式分为：直接费用：直接材料

24、：指企业在生产产品和提供劳务中所消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。直接人工：指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴和福利费等。间接费用（即制造费用）：指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括间接的管理人员工资费用、福利费、折旧费、修理费（其中车间固定资产的修理费计入管理费用）、办公费、水电费、机物料消耗、季节性停工损失等。产品生产过程中的主要业务：费用的发生、归集和分配，产品成本的形成二、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配对于某种于产品生产的材料费，应直接计入该产品生

25、产成本明细账中的直接材料费项目。对于由几种产品共同耗用、应由这些产品共同承担的材料费，应选择适当的标准在各种产品之间进行分配之后，计入各有关成本计算对象。对于为创造生产条件等需要而间接消耗的各种材料费，应先在“制造费用”账户中进行归集，然后再同其他间接费用一起分配计入有关产品成本中。l 设置“生产成本”账户（成本类）：借记：生产成本的各项费用，包括直接材料、直接人工、制造费用贷记：结转完工入库产成品的生产成本余额：在借方，表示在产品成本应按产品的种类设置明细账l 设置“制造费用”账户（成本类）：（用来归集生产车间（基本生产车间和辅助生产车间）的制造费用）借记：实际发生的各项制造费用贷记：期末经

26、分配转入“生产成本”账户借方的制造费用余额：一般没有余额应按不同的生产车间设置明细账l 设置“原材料”账户（资产类）：借记：验收入库材料计划成本的增加贷记：库存材料计划成本的减少余额：在借方，表示库存材料计划成本的期末结余额借：生产成本直接材料费（可分清某种产品消耗的或按分配标准分配后的直接材料费）制造费用间接材料费贷：原材料费用发生、归集、分配过程：生产部门领料单仓库领料凭证会计部门发出材料汇总表（二）人工费用的归集与分配应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳动成本；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产成本或无形资产成本；其它职工薪酬计入当期损益。如果企业采

27、用计件工资制，生产工人的计件工资和福利费属于直接费用，直接计入产品的成本；生产工人以外的其他生产管理人员的工资和福利费则属于间接费用，计入“制造费用”账户。如果企业采用计时工资制，若只生产一种产品，生产工人的工资及福利费也是直接费用，直接计入产品成本：若生产多种产品，则需采用一定的分配标准（实际生产工时或定额生产工时），将生产工人的工资和福利费分配计入产品成本。借：生产成本生产车间工人的费用制造费用生产车间管理人员的费用管理费用管理部门管理人员的费用销售费用为销售商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬贷：应付职工薪酬l 设置“应付职工薪酬”账户（负债类）：借记：实际支付的

28、工资薪酬数贷记：应付职工薪酬总额，应注明工资、奖金、福利费、津贴等，同时应付职工薪酬应被作为一项费用按其经济用途记入有关的成本、费用账户。余额：在贷方，表示应付未付的工资薪酬按工资、职工福利、社会保险费、住房公积金等设明细账（三）制造费用的归集与分配主要内容：企业的生产部门（包括基本生产车间和辅助生产车间）为组织和管理生产活动以及为生产活动服务而发生的费用。在多种产品企业里，制造费用一般无法判定其应归属的成本核算对象，因而不能直接计入所生产的产品成本中，必须在“制造费用”账户中归集，然后按一定的标准（如生产工人工资、生产工时）在各种产品之间分配，确定各种产品应负担的制造费用。制造费用具体内容包

29、括：1、 间接用于产品生产的费用：机物料消耗费用，车间生产用固定资产的折旧费、修理费（车间固定资产的修理费计入管理费用）、保险费，车间生产用照明费、劳动保护费等2、 直接用于生产产品，但管理上不要求或不便于单独核算，因而没有单独设置成本项目进行核算的某些费用：生产工具的摊销费、设计制图费、试验费，生产工艺用的动力费等3、 车间用于组织和管理生产的费用：车间管理人员的工资和福利费，车间管理用的固定资产折旧费、修理费，车间管理用具的摊销费，车间管理用的水电费、办公费、差旅费等l 设置“制造费用”账户（成本类）：借记：实际发生的各项制造费用贷记：期末经分配转入“生产成本”账户借方的制造费用余额：一般

30、没有余额应按不同的生产车间设置明细账l 设置“预付账款”账户（资产类）：借记：预付款的增加贷记：预付款的减少余额：在借方，表示预付款的结余额按供应单位设明细账l 设置“应付利息”账户（负债类）：借记：以后实际支付的款项贷记：预先提取计入成本或损益的费用余额：在借方，表示已支付未预提的费用在贷方，表示已预提未支付的费用l 设置“累计折旧”账户（资产类）：借记：固定资产折旧的减少（注销）贷记：按月提取的折旧额（累计折旧的增加）余额：在贷方，表示现有固定资产的累计折旧额不设明细账，如果要查固定资产已计提折旧的具体情况，可以通过固定资产卡片（台账）。对于固定资产因出售、报废等原因引起的取得成本的减少，

31、在注销固定资产的取得成本时，贷记“固定资产”账户，借记“累计折旧”账户。固定资产净值 = “固定资产”借方余额 “累计折旧”贷方余额 计提固定资产折旧时：借：制造费用 管理费用 销售费用贷：累计折旧注销固定资产时：借：累计折旧贷：固定资产（四）完工产品生产成本的计算与结转在将制造费用分配由各种产品成本负担之后，“生产成本”账户的借方归集了各种产品发生的直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用的全部内容，在此基础上进行产品成本的计算。进行产品成本计算是将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用按产品的品种、类别等（即成本计算对象）进行归集和分配，以便计算产品的总成本和单位成本。 生产成本明细账

32、的设置：如果只生产一种产品，只需为了这种产品开设一本明细账，其生产费用直接记入该明细账；如果产品不只一种，就应按产品品种分设产品生产成本明细账：发生的费用凡能分得清为哪种产品所消耗的，应根据相关凭证直接计入该种产品的明细账；凡分不清的，应采用适当的分配方法在各成本计算对象之间分配，再记入明细账。如果月末某种产品全部完工，则其生产成本明细账所归集的费用总额就是其总成本，用其总成本除以完工总产量即其单位成本；如果月末某种产品全部未完工，则其生产成本明细账所归集的费用总额就是其总成本；如果月末产品一部分完工，一部分未完工，这时其生产成本明细账所归集的费用总额还要在完工产品和在产品之间进行分配。完工产

33、品生产成本 =本期发生的生产费用期初在产品成本期末在产品成本l 设置“库存商品”账户（资产类）：借记：验收入库商品成本的增加贷记：库存商品成本的减少（发出）余额：在借方，结存的商品成本（即库存商品的期末结余额）l 设置“生产成本”账户（成本类）：借记：生产成本的各项费用，包括直接材料、直接人工、制造费用贷记：结转完工入库产成品的生产成本余额：在借方，表示在产品成本应按产品的种类设置明细账第五节 销售过程业务的核算一、主营业务收支核算主营业务范围：销售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供工业性劳务等主营业务核算的主要内容：收入的确认与计量、成本（即其生产成本）的计算与转结、销售费用的发生与归集

34、、营业税金的计算与缴纳、货款的回收等（一）商品销售收入的确认与计量实际上是解决什么时间入账、以多大金额入账的问题n 企业商品销售收入的确认：（必须同时满足以下条件）1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方特殊地，所有权凭证或实物已交付，主要风险和报酬未转移，则不能确认收入如，商品的质量、品种、规格等不符合要求又未根据保证条款弥补主要风险和报酬已转移，所有权凭证或实物未交付，则应确认收入如，交款提货销售2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效性控制若主要风险和报酬已转移，但企业仍保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍对已售出的商品实施控制，则不

35、能确认收入。 注意是与所有权相联系的管理权，与所有权无关的管理权不受本条件限制，如房产售后的物业管理权。3、收入的金额能可靠地计量企业在销售商品时，由于某种不确定因素使出售价格发生变动，则在新的售价未确定前不应确认收入。由于收入的金额必须能可靠地计量，如企业自创的商誉等无法对其进行确认。4、与利益相关的经济利益能够流入企业销售商品的货款能否有把握地收回。如果收回的可能性不大（“能够”指发生的概率大于50%），则不应确认收入。一般地，企业出售的商品符合合同或协议规定的要求，并已将发票账单交付买方，买方也承诺付款，即表明商品的价款能够收回。如果企业判断价款不能收回，应提供可靠的证据。5、相关的已发

36、生或将发生的成本能可靠地计量若收入确认的其它条件均符合，且价款已收到，但成本不能可靠地计量，则该价款应作为负债予以确认。n 企业商品销售收入的计量：销售商品收入的计量，应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额,已收或应收的合同或协议价款显失公平的除外。应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，应按公允价值确定销售金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。计量收入时应注意销售退回、销售折让、商业折扣、现金折扣等：商品销售收入=不含税单价×销售数量销售退回销售折让商业折扣销售退回：指售出的商品由于质

37、量、品种等不符合要求而发生的退货。如果发生在确认收入之前，只需将其转回存货商品。如果发生在确认收入之后，本年度或以前年度销售的商品，则在年度终了前退回，冲减退回月份的收入并转回相关的成本、税金；报告年度或以前年度销售的商品，在年度报告批准报出前退回的，则冲减报告年度的收入并转回相关的成本、税金。借：主营业务收入应交税费（销项税额）贷：应收账款等借：库存商品贷：主营业务成本销售折让：指企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让，实际发生折让时应冲减当期的销售商品收入。借：主营业务收入应交税费（销项税额）贷：应收账款等商业折扣：指企业为促销而给予的价格扣除。则折扣的金额在确认收入时予以扣除

38、。借：主营业务收入应交税费（销项税额）贷：应收账款等现金折扣：指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。按总价法对现金折扣进行处理，即在确认收入时不考虑现金折扣，而将折扣计入当期损益（财务费用）。借：财务费用贷：应收账款（二）销售商品业务的会计处理1、主营业务收入的核算借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税）l 设置“主营业务收入”账户（损益类）：借记：销售退回等应冲减本期的主营业务收入和期末转入“本年利润”账户的净收入贷记：实现的主营业务的收入余额：无余额按主营业务的种类设明细账l 设置“应收账款”账户（资产类）：借记：发生的应收账款（增加）贷记：收

39、回的应收账款（减少）余额：在借方，表示应收未收款在贷方，表示预收款按购货单位或接受劳务单位设明细账l 设置“预收账款”账户（负债类）：借记：销售实现时冲减的预收货款贷记：预收款的增加余额：在借方，表示购货单位应补的款项在贷方，表示预收款的结余按购货单位或接受劳务单位设明细账对于预收款项不多的企业,可不单独设预收账款账户,而将预收账款记入应收账款账户，此时“应收账款”账户成为双重性质的账户。l 设置“应收票据”账户（资产类）：核算商业汇票（商业承兑汇票或银行承兑汇票）的增减情况借记:企业票据应收款的增加贷记:到期或提前贴现的票据余额:在借方,表示尚未收回的票据应收款不设明细账企业应设置“应收票据

40、备查薄” ，商业汇票到期结清票款或退票后应在备查薄中注销。 商业汇票：是由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或持票人无条件支付款项的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑票。商业汇票结算方式适用于企业先发货后收款或双方约定延期付款的具有真实的交易关系或债务关系等款项的结算，同城结算或异地结算均可使用。持票人如果急需资金，可以持未到期的票据到银行办理贴现。应收票据的“贴现”，又称银行贴现，是指票据持有人将未到期的票据在背书后转让给银行，银行受理后，从票据中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余款付给持票人的行为，也就是贴现银行作为受让方买入耒到期的票据，

41、预先扣除贴现日起至票据到期日止的利息，而将余额付给贴现者的一种交易行为。l 设置“应交税费应交增值税”账户增值税是指企业销售应税货物或提供应税劳务而应收取的增值税税额。增值税销项税额 = 销售货物的不含税售价×增值税税率应交税费应交增值税明细账年凭证号数内容摘要借方贷方借或贷余额月日进项税额已交税额合计销项税额进项税额转出合计2、主营业务成本的核算主营业务成本的计算公式：本期应转结的主营业务成本=本期销售的商品数量×单位商品的生产成本其中，单位成本的确定应考虑库存商品成本和本期入库的产品或成本情况，可以分别采用先进先出法、一次加权平均法和个别计价法等方法来确定，方法一经确定

42、，不得随意变动。l 设置“主营业务成本”账户（损益类）：借记：发生的主营业务成本贷记：期末转入“本年利润”账户的主营业务成本余额：无余额借：主营业务成本贷：库存商品3、营业税金及附加的核算企业的营业税金及附加一般是根据当月销售额或应税额，按规定的税率计算，于下月初缴纳。因而计算税金及附加时，一方面将其作为费用支出，一方面形成负债。应交消费税=应税消费品的销售额×消费税税率应交城建税=（当期的营业税+消费税+增值税）×城建税税率教育费附加的计算方式同于城建税，只是比例不同。l 设置“营业税金及附加”账户（损益类）：借记：按计税依据计算出的营业税、消费税、城建税、教育费附加等贷

43、记：期末转入“本年利润”账户的营业税金及附加余额：无余额当月计算：借：营业税金及附加贷：应交税费当月结转：借：本年利润贷：营业税金及附加下月缴纳：借：应交税费货：银行存款二、其他业务收支核算其他业务范围：销售材料、出租包装物、出租固定资产、出租无形资产、出租商品、用材料进行非货币性交换、债务重组等。（一）其他业务收入的核算l 设置“其他业务收入”账户（损益类）：借记：期末转入“本年利润”账户的其他业务收入贷记：其他业务收入的实现（增加）余额：无余额（二）其他业务成本的核算包括：销售材料成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等l 设置“其他业务成本”账户（损益

44、类）：借记：其他业务成本的发生（增加）贷记：期末转入“本年利润”账户的其他业务成本余额：无余额 注意：这里除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在“营业税金及附加”账户核算。第六节 财务成果形成与分配业务的核算一、财务成果的含义二、利润的构成与计算营业利润=主营业务收入+其他业务收入投资收益主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益利润（或亏损）总额=营业利润+营业外收入营业外支出净利润=利润总额所得税费用式中，营业利润是企业利润的主要来源，营业利润这一指标能比较恰当地反映企业管理者的经营为业绩。营业外收入是企业的一种纯收入，不需要也不

45、可能与费用进行配比，事实上企业为此并没有付出代价。发生营业外收入时，应按其实际发生数进行核算，并直接增加企业的利润总额。营业外支出与营业外收入应分别核算，不能直接相互冲减，应各直接冲减企业当期的利润总额。三、营业利润形成过程的核算（一）期间费用的核算期间费用是指不能直接归属于某个特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。它是企业在生产经营过程中随着时间的推移而不断地发生的与产品生产活动的管理和销售有一定关系，但与产品的制造过程没有直接关系的各种费用。难以确定其直接的负担者，所以期间费用不计入产品制造成本，而是从当期损益中扣除。期间费用包括为管理费用、财务费用、销售费用等。管理费用是指企业

46、行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各种费用。包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门发生的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费、差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务等日常经营过程中发生的各项用。包括保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费、为销售商品而专设的销售机构（

47、含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。财务费用包括利息支出、兑换损失、手续费等，在本章第二节中已介绍。l 设置“财务费用”账户（损益类）l 设置“管理费用”账户（损益类）：借记：发生的管理费用贷记：期末转入“本年利润”账户的管理费用余额：无余额l 设置“销售费用”账户（损益类）：借记：发生的销售费用贷记：期末转入“本年利润”账户的销售费用余额：无余额（二）投资收益的核算l 设置“投资收益”账户（损益类）：借记：发生投资的损失和期末转入“本年利润”账户的投资收益贷记：实现的投资收益和期末转入“本年利润”账户的投资损失余额：无余额四、净利润形成过程的核算（一）营业外收支

48、的核算营业外收入包括：处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、盘盈利得、政府补助、损赠利得等。营业外支出包括：处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。l 设置“营业外收入”账户（损益类）借记：期末转入“本年利润”账户的营业外收入贷记：实现的营业外收入（增加）余额：无余额l 设置“营业外支出”账户（损益类）借记：营业外支出的发生（增加）贷记：期末转入“本年利润”账户的营业外支出余额：无余额（二）所得税费用的核算1、利润总额的计算2、所得税费用的计算所得税费用是企业按照国家税法的有关规定，对企业某一经营年度实现的经营所得和其他所

49、得，按照规定的所得税税率计算缴纳的一种税款。所得税是企业使用政府所提供的各种服务而应向政府尽的义务。所得税根据企业的所得额征收，而企业的所得额又可以根据不同的标准分别计算确定，即会计所得和纳税所得。会计所得是由企业根据会计准则、制度等的要求确认的收入与费用进行配比计算得出的税前会计利润；纳税所得是根据税法规定的收入和准予扣除的费用计算得出的企业纳税所得，即应税利润。由于会计法规和税收法规是两人不同经济范畴，两者的适度分离是允许的。会计和税法的目标上的不同导致了收益确定上的差异。因此，按照会计法规计算确定的会计利润与按照税收法规确定的应税利润对同一人企业的同一人会计期间来说，其计算结果往往不一致

50、，在计算口径和确认时间方面存在一定的差异，即计税差异，我们一般将这个差异称为纳税调整项目。应交所得税=应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额=利润总额±所得税前利润中予以调整的项目（ 纳税所得 = 会计所得 ± 纳税调整项目）所得税前利润中予以调整的项目包括纳税调整增加项目和纳税调整减少项目。纳税调整增加项目主要包括税法规定允许扣除项目，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额，如超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出、税收罚款滞纳金、非公益性捐赠支出等。 纳税调减少整项目主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如5年内未弥补的亏损、国债的利息收

51、入等。由于纳税调整项目的内容比较复杂，在本教材中，假设纳税调整项目为零。企业所得税税率通常为25%。各期预交所得税公式为：当前期累计应交所得税=当前期累计应纳税所得额×所得税税率当前期应交所得税=当前期累计应交所得税上期累计已交所得税l 设置“所得税费用”账户（损益类）：借记：计算出的所得税费用额贷记：期末转入“本年利润”账户的所得税费用额余额：无余额企业的利润总额、净利润是由企业的收益与支出进行配比、抵减而确定的，这里就涉及何时配比、抵减，如何配比、抵减的问题。何时配比、抵减：企业一般应按当月核算利润，按月核算利润有困难的，经批准，也可以按季或按年核算利润。如何配比、抵减：企业确定

52、本期利润总额、净利润，年累计利润总额、累计净利润的具体方法有“账结法”和“表结法”。账结法：在每个会计期末（一般是月末）将各损益类账户记录的金额全部转入“本年利润”账户，通过“本年利润”账户借、贷方的记录结算出本期损益和本年度累计损益额。表结法：在每个会计期末（月末）各损益类账户余额先不转账，而通过利润表进行利润的结算，即根据损益类项目的本期发生额、本年累计数额填报会计报表（主要是利润表），在会计报表中直接计算确定损益额（利润总额、净利润），年终在会计决算时再用账结法将各损益类账户全年累计发生额通过编制结账分录转入“本年利润”账户。l 设置“本年利润”账户（所有者权益类）：“本年利润”账户集中

53、反映了全年累计净利润的实现或亏损的发生情况。借记：期末转入的各项费用贷记：期末转入的各项收入余额：在借方，表示累计亏损在贷方，表示累计净利润会计期末（月末或年末）结转各项收入时，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等账户，贷记“本年利润”账户；结转各项费用时，贷记“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户。如果“投资收益”账户反映的为投资净损失，则应进行相反的结转。五、企业净利润分配业务的核算利润分配就是企业根据股东大会或类似权利的机构批准的、对企业可供分配利润指定其特定

54、用途和分配给投资者的形为。（一）净利润分配的顺序企业当年实现的净利润，首先应弥补以前年度尚未弥补的亏损，对于剩余的部分，应按以下须序进行分配：（1）提取法定盈余公积法定盈余公积应按照本年实现净利润的一定比例提取。公司法规定公司制企业按净利润的10%提取；其他企业可以根据需要确定提取比例，但不得低于10%。企业提取的法定盈余公积累计额超过注册资本50%以上的，可以不再提取。（即，法定盈余公积累计额在超过注册资本50%以上前，按净利润的10%提取。）借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积（2）向投资者分配利润或股利可供投资者分配的利润=净利润弥补以前的年度亏损提取的法定盈余公积+以前年度未分配利润+公积金转入数可供投资者分配