车间成本核算与实例分析

1、班组成本核算班组成本核算20122012年年5 5月月班组成本核算：班组成本核算： 一、成本管理与控制一、成本管理与控制 二、班组经济核算二、班组经济核算成本管理与控制成本管理与控制n第一节第一节 成本中心及其分类成本中心及其分类 n第二节第二节 成本与费用成本与费用 n第三节第三节 成本管理意义、原则和内容成本管理意义、原则和内容n第四节第四节 降低降低成本费用的途径成本费用的途径n第五节第五节 成本管理与控制实例成本管理与控制实例 第一节第一节 成本中心及其分类成本中心及其分类 一、责任中心一、责任中心 1 1、定义：在企业成本控制和经济核算系统中，负有特定管理、定义：在企业成本控制和经济

2、核算系统中，负有特定管理责任的部门或单位。如：企业、车间、班级。责任的部门或单位。如：企业、车间、班级。 合理地划分责任中心是进行成本控制和经济核算的前提条件。合理地划分责任中心是进行成本控制和经济核算的前提条件。2 2、分类：成本中心、分类：成本中心 利润中心利润中心 投资中心投资中心 第一节第一节 成本中心及其分类成本中心及其分类n 二、成本中心二、成本中心 n 1. 1.定义：一个责任中心，不考核其收入，而着重考定义：一个责任中心，不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用，这类中心称为成本中核其所发生的成本和费用，这类中心称为成本中心。心。 职责：用一定的成本费用去完成规定的具体任务

3、职责：用一定的成本费用去完成规定的具体任务 （利润）。（利润）。一个成本中心可以由许多小的成本中心组成。一个成本中心可以由许多小的成本中心组成。n 2.2.分类：标准成本中心分类：标准成本中心 费用中心。费用中心。 第一节第一节 成本中心及其分类成本中心及其分类n标准成本中心标准成本中心：所生产的产品稳定而明确，所生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心。责任中心。n标准成本中心的标准成本中心的形式形式：制造业工厂、车间、：制造业工厂、车间、工段和班组等。工段和班组等。n特点：投入和产出的关系很明确。特点：投入和产出的关系很明确。n

4、考核指标：产品的质量与数量。考核指标：产品的质量与数量。第一节第一节 成本中心及其分类成本中心及其分类n 费用中心费用中心：产出物不能用财务指标来衡量，或者投入和产产出物不能用财务指标来衡量，或者投入和产出没有直接关系的单位。如行政管理部门（会计、人事、出没有直接关系的单位。如行政管理部门（会计、人事、劳资、计划）等；研究开发部门，如设备改造、新产品研劳资、计划）等；研究开发部门，如设备改造、新产品研制等；以及某些销售部门，如广告、宣传、仓储等。一般制等；以及某些销售部门，如广告、宣传、仓储等。一般行政管理部门的产出难以度量，研究开发和销售活动的投行政管理部门的产出难以度量，研究开发和销售活动

5、的投入量和产出量之间没有密切的联系。入量和产出量之间没有密切的联系。n 对于费用中心，惟一可以准确计量的是对于费用中心，惟一可以准确计量的是实际费用实际费用，无法通，无法通过投入和产出的比较来评价其效果和效率，从而限制无效过投入和产出的比较来评价其效果和效率，从而限制无效费用的支出，因此，有人称之为费用的支出，因此，有人称之为“无限制的费用中心无限制的费用中心”。n 特点：投入和产出没有直接关系。特点：投入和产出没有直接关系。n 考核指标：费用预算、工作质量和服务水平（很难量化）。考核指标：费用预算、工作质量和服务水平（很难量化）。第一节第一节 成本中心及其分类成本中心及其分类 三、利润中心三

6、、利润中心n 1. 1.定义：一个定义：一个责任中心责任中心，如果能同时控制生产和销售，如果能同时控制生产和销售，既要对成本负责，又要对收入负责，但没有责任或没有权既要对成本负责，又要对收入负责，但没有责任或没有权力对外投资，因而可以根据其利润的多少来评价该中心的力对外投资，因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，那么该中心就叫做利润中心。业绩，那么该中心就叫做利润中心。n 2.2.分类：分类：自然的利润中心自然的利润中心（直（直接向企业外部出售产品，接向企业外部出售产品，在市场上进行购销业务在市场上进行购销业务 ） 人为的利润中心人为的利润中心（主要在企业内部按照内部转移价主要在企业内部

7、按照内部转移价格出售产品）格出售产品） n 3.3.利润中心的考核指标：利润中心的考核指标：利润利润。第一节第一节 成本中心及其分类成本中心及其分类四、投资中心四、投资中心n 1定义：投资中心是指既有制定价格、确定产品定义：投资中心是指既有制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，又拥有投资规模、和生产方法等短期经营决策权，又拥有投资规模、投资类型等投资决策权的责任中心。投资类型等投资决策权的责任中心。 如：中国石化集团公司就是一个大的投资中心。如：中国石化集团公司就是一个大的投资中心。n 2.特点：能控制生产、销售、对外投资。特点：能控制生产、销售、对外投资。n 对成本、收入、投资收益率

8、负责。对成本、收入、投资收益率负责。n 其自主权在所有责任中心中是最大的其自主权在所有责任中心中是最大的 。n 3 .投资中心的考核指标：投资中心的考核指标： 利润利润 投资收益率。投资收益率。第二节第二节 成本与费用成本与费用n一、成本、费用的经济内涵一、成本、费用的经济内涵 （一）费用（一）费用 1 1、定义：企业在生产过程中生产各种产、定义：企业在生产过程中生产各种产品（包括产成品、自制半成品、工业性品（包括产成品、自制半成品、工业性劳务等）、自制材料、自制工具、自制劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备以及供应非工业性劳务要发生的各设备以及供应非工业性劳务要发生的各种耗费，这些耗费称为

9、生产费用。种耗费，这些耗费称为生产费用。第二节第二节 成本与费用成本与费用2 2、费用的特征、费用的特征 费用通常是为了取得某项营业收入而发生的耗费用通常是为了取得某项营业收入而发生的耗费，可表现为费，可表现为资产资产的减少或的减少或负债负债的增加。的增加。 资产：过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或资产：过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 资产按流动性分为：流动资产、长期投资、固定资资产按流动性分为：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等。产、无形资产和其他资产等。 流动资产：在一年或者超过一年

10、的一个营业周期内流动资产：在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。变现或耗用的资产。 其中的存货（如各类材料、产成品、在产品、包装其中的存货（如各类材料、产成品、在产品、包装物、低值易耗品）是班级经常会使用的。物、低值易耗品）是班级经常会使用的。 第二节第二节 成本与费用成本与费用 长期投资：企业持有的期限超过一年的对外投资。长期投资：企业持有的期限超过一年的对外投资。 固定资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管固定资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的单位价值较理而持有的使用寿命超过一个会计年度的单位价值较高的在使用过程中保持原来物质形态的

11、资产。高的在使用过程中保持原来物质形态的资产。 无形资产：企业拥有或控制的没有实物形态的非货无形资产：企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产。币性资产。第二节第二节 成本与费用成本与费用 负债：过去的交易或事项形成的、预期会导致经济负债：过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。利益流出企业的现时义务。 按偿还期时间的长短分为流动负债和长期负债。按偿还期时间的长短分为流动负债和长期负债。 费用是对耗费所作的计量。费用是对耗费所作的计量。 费用与产品成本既有联系又有区别。费用与产品成本既有联系又有区别。 生产费用是构成产品成本的基础，费用是按时期归生产费用是构成产品成本的

12、基础，费用是按时期归集。集。 产品成本是按对象归集。产品成本是按对象归集。 一种产品成本能包括几个时期的费用，而一个时期一种产品成本能包括几个时期的费用，而一个时期的费用可能分配给几种完工产品。的费用可能分配给几种完工产品。第二节第二节 成本与费用成本与费用3 3、费用的分类、费用的分类 构成产品成本的费用构成产品成本的费用 按经济性质分：外购材料、燃料、动力、工资及福利按经济性质分：外购材料、燃料、动力、工资及福利费、折旧费和其他支出。费、折旧费和其他支出。 按经济用途分：直接材料费、直接人工费、燃料和动按经济用途分：直接材料费、直接人工费、燃料和动力费、制造费用。力费、制造费用。 产品的生

13、产成本产品的生产成本（成本三项目）（成本三项目） 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 第二节第二节 成本与费用成本与费用直接材料直接材料：直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品，有助于产品形成的辅助材料以及其他直接材材料、外购半成品，有助于产品形成的辅助材料以及其他直接材料。料。直接人工直接人工：直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定比例计算提取的职工福利费。资总额和规定比例计算提取的职工福利费。制造费用制造费用：企业各生产单位为生产为生产产品和提供劳务而企

14、业各生产单位为生产为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费以及其他制造费用。公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费以及其他制造费用。 第二节第二节 成本与费用成本与费用 期间费用：不能计入产品成本而直接计期间费用：不能计入产品成本而直接计 入当期损益的费用。入当期损益的费用。分类：销售费用分类：销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 第二节第二节 成本与费用成本与费用n二、成本的经济内涵二、成本的经济内涵 1 1、定义：为生产一定种类和数量的产品、定义：为生产一

15、定种类和数量的产品所发生的全部生产费用，称为产品成本。所发生的全部生产费用，称为产品成本。 2 2、产品成本项目：、产品成本项目： 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用第二节第二节 成本与费用成本与费用n3 3、分类、分类n 按产品的核算范围分：完全成本与制造成本。按产品的核算范围分：完全成本与制造成本。n 按是否付现分：付现成本与不付现成本。按是否付现分：付现成本与不付现成本。 收入收入费用费用=利润利润第二节第二节 成本与费用成本与费用n 收入收入费用费用=利润利润n 企业追求的就是利润。企业追求的就是利润。n 收入：主营业务收入收入：主营业务收入 费用：费用： 主营业务成

16、本主营业务成本 （生产成本）（生产成本）n 其他业务收入其他业务收入 期间费用期间费用n 营业外收入营业外收入 税金税金n 投资收益投资收益n 费用按习性分：固定费用（不可控费用）费用按习性分：固定费用（不可控费用）n 变动费用（可控费用）变动费用（可控费用）第三节成本管理意义、原则和内容第三节成本管理意义、原则和内容n一、一、 成本管理的意义成本管理的意义 成本管理和控制是企业的一个永恒的话成本管理和控制是企业的一个永恒的话题。题。 成本管理是指将企业在生产经营过程中成本管理是指将企业在生产经营过程中发生的费用，通过一系列的方法进行发生的费用，通过一系列的方法进行预测、预测、决策、核算、控制

17、、分析、考核决策、核算、控制、分析、考核等的科学管等的科学管理工作，其主要的目的是理工作，其主要的目的是降低成本，提高企降低成本，提高企业的经济效益。业的经济效益。 第三节成本管理意义、原则和内容第三节成本管理意义、原则和内容n 意义：意义：n 1、通过成本管理与控制，降低产品成本，提高企业、通过成本管理与控制，降低产品成本，提高企业的经济效益；的经济效益；n 2、提高企业成本核算水平和成本信息的准确性；、提高企业成本核算水平和成本信息的准确性；n 3、提高企业经营管理水平；、提高企业经营管理水平；n 4、提高企业的竞争能力、提高企业的竞争能力 ；n 5、提高企业员工成本意识。、提高企业员工成

18、本意识。第三节成本管理意义、原则和内容第三节成本管理意义、原则和内容二、成本管理的原则二、成本管理的原则1、集中统一与分散管理相结合的原则、集中统一与分散管理相结合的原则 企业成本管理工作是由各个部门和有关人员来完成企业成本管理工作是由各个部门和有关人员来完成的，各个部门各负其责，在完成各自任务的同时，相互的，各个部门各负其责，在完成各自任务的同时，相互协调也是一个重要问题。协调也是一个重要问题。 集中统一集中统一是指成本管理工作应在负责经营管理的厂是指成本管理工作应在负责经营管理的厂长（经理）的领导下，由财会部门负责统一管理，统一长（经理）的领导下，由财会部门负责统一管理，统一协调和统一核算

19、。协调和统一核算。 分散管理分散管理是指由各个生产部门及职能部门根据其自是指由各个生产部门及职能部门根据其自身的职责分工，对应负责的成本进行管理和控制。身的职责分工，对应负责的成本进行管理和控制。第三节第三节 成本管理意义、原则和内容成本管理意义、原则和内容n 2、技术与经济相结合的原则、技术与经济相结合的原则 在产品成本形成过程中，技术因素占有重要地在产品成本形成过程中，技术因素占有重要地位。要搞好成本管理工作，必须遵循技术与经济相位。要搞好成本管理工作，必须遵循技术与经济相结合的原则。结合的原则。 n 3、专业管理与群众管理相结合的原则、专业管理与群众管理相结合的原则 成本管理虽然是一项专

20、业性较强的工作，没有成本管理虽然是一项专业性较强的工作，没有经过专门培训的人员是做不好这项工作的。但是只经过专门培训的人员是做不好这项工作的。但是只靠专业靠专业成本管理人员成本管理人员是不够的。成本管理工作也是是不够的。成本管理工作也是一项一项群众性群众性的工作，只有依靠全体职工的共同努力，的工作，只有依靠全体职工的共同努力，才能做好这项工作。才能做好这项工作。 第三节第三节 成本管理意义、原则和内容成本管理意义、原则和内容n 4、成本最低化原则、成本最低化原则 成本管理的主要任务是在一定条件下，分成本管理的主要任务是在一定条件下，分析影响各种降低成本的因素，制定可能实现的析影响各种降低成本的

21、因素，制定可能实现的最低成本目标，通过有效的控制和管理，使实最低成本目标，通过有效的控制和管理，使实际执行结果达到际执行结果达到最低目标成本最低目标成本。 n 5、全面成本管理原则、全面成本管理原则 全面成本管理要求企业在进行成本管理工全面成本管理要求企业在进行成本管理工作时，要将各个部门和每个员工都作为成本管作时，要将各个部门和每个员工都作为成本管理的一个要素，都应负担一定的职责，承担一理的一个要素，都应负担一定的职责，承担一定的风险。只有这样，才能使成本管理工作形定的风险。只有这样，才能使成本管理工作形成一个较好的局面。成一个较好的局面。第三节第三节 成本管理意义、原则和内容成本管理意义、

22、原则和内容n 三、成本管理的内容三、成本管理的内容 成本管理的内容主要包括成本管理的内容主要包括成本预测、成本决策、成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核考核等。等。n （一）成本预测（一）成本预测 根据有关的成本资料及其他资料，通过一定的根据有关的成本资料及其他资料，通过一定的程序、方法，对本期以后的某一个期间的成本所作程序、方法，对本期以后的某一个期间的成本所作的估计。的估计。 第三节第三节 成本管理意义、原则和内容成本管理意义、原则和内容n （二）成本决策（二）成本决策 指在成本预测的基础上，通过对各种方案的指在成

23、本预测的基础上，通过对各种方案的比较、分析、判断后，从多种方案中选择最佳方比较、分析、判断后，从多种方案中选择最佳方案的过程。案的过程。n （三）成本计划（三）成本计划 根据计划期内所确定的目标，具体规划计划根据计划期内所确定的目标，具体规划计划期内各种消耗定额及成本水平以及相应的完成计期内各种消耗定额及成本水平以及相应的完成计划成本所应采取的一些具体措施。划成本所应采取的一些具体措施。 第三节第三节 成本管理意义、原则和内容成本管理意义、原则和内容n（四）成本控制（四）成本控制 以预先制定的成本标准作为各项费用消耗的限额，在以预先制定的成本标准作为各项费用消耗的限额，在生产经营过程中对实际发

24、生的费用进行控制，及时提示实际生产经营过程中对实际发生的费用进行控制，及时提示实际与标准的差异额并对产生的差异原因进行分析，同时提出进与标准的差异额并对产生的差异原因进行分析，同时提出进一步改进的措施，消除差异，保证目标成本实现的过程。一步改进的措施，消除差异，保证目标成本实现的过程。n（五）成本核算（五）成本核算 指对生产过程中发生的费用按一定的对象进行归集和分指对生产过程中发生的费用按一定的对象进行归集和分配，采用适当的方法计算出成本计算对象的总成本和单位成配，采用适当的方法计算出成本计算对象的总成本和单位成本的过程。本的过程。 计算出产品的成本后，要与计划成本进行对比，看是节约计算出产品

25、的成本后，要与计划成本进行对比，看是节约了还是超支。了还是超支。 第三节第三节 成本管理意义、原则和内容成本管理意义、原则和内容n （六）成本分析（六）成本分析 根据成本核算所提供的会计、统计、计划等有关资料，对实际成本的根据成本核算所提供的会计、统计、计划等有关资料，对实际成本的水平、构成情况，采用一定的技术经济方法计算其完成情况、差异额，分水平、构成情况，采用一定的技术经济方法计算其完成情况、差异额，分析产生差异的原因的过程。析产生差异的原因的过程。 分析方法：比较法。与计划指标比；与上年同期比；与历史先进水平分析方法：比较法。与计划指标比；与上年同期比；与历史先进水平比；与本车间或本行业

26、先进班组相比。通过对比，找差距，拟订新措施，比；与本车间或本行业先进班组相比。通过对比，找差距，拟订新措施，加以改进。加以改进。 n （七）成本考核（七）成本考核 将企业所制定的成本计划、成本目标等指标，分解成企业内部的各种将企业所制定的成本计划、成本目标等指标，分解成企业内部的各种成本考核指标，并下达到企业内部的各个责任单位或个人，明确各单位和成本考核指标，并下达到企业内部的各个责任单位或个人，明确各单位和个人的责任，并按期进行考核的过程。个人的责任，并按期进行考核的过程。 第三节第三节 成本管理意义、原则和内容成本管理意义、原则和内容n 四、成本管理的任务四、成本管理的任务 n 1、正确计

27、算产品成本，及时提供成本信息。、正确计算产品成本，及时提供成本信息。n 2、加强成本预测，优化成本决策。、加强成本预测，优化成本决策。 n 3、制定目标成本，加强成本控制，挖掘成本、制定目标成本，加强成本控制，挖掘成本 潜力，提高企业市场竞争能力。潜力，提高企业市场竞争能力。n 4、建立成本责任制，加强成本控制，增强企、建立成本责任制，加强成本控制，增强企 业活力。业活力。第三节第三节 成本管理意义、原则和内容成本管理意义、原则和内容n 五、成本管理的基础工作五、成本管理的基础工作 n 1、建立健全定额管理制度、建立健全定额管理制度 n 2、建立健全原始记录制度、建立健全原始记录制度 n 3、

28、建立分配材料物资计量、验收和领退制度、建立分配材料物资计量、验收和领退制度第四节第四节 降低成本、费用的途径降低成本、费用的途径 n 1 1 实行全员成本管理和全过程的成本计划实行全员成本管理和全过程的成本计划n 2 2 落实成本指标落实成本指标n 3 3 减少生产损失的发生减少生产损失的发生 n 4 4 控制制造成本和费用控制制造成本和费用 n 5 5 实行成本节省和成本避免实行成本节省和成本避免n 6 6 通过规模经营降低操作成本通过规模经营降低操作成本n 7 7 增加高技术含量的投入增加高技术含量的投入 n 8 8 开展车间经济活动分析开展车间经济活动分析第四节第四节 降低成本、费用的途

29、径降低成本、费用的途径n 1 1 实行全员成本管理和全过程的成本计划实行全员成本管理和全过程的成本计划n 制定车间和班级成本计划制定车间和班级成本计划 n 成本编制程序成本编制程序 n 2 2 落实成本指标落实成本指标n 按照产品成本构成项目细分按照产品成本构成项目细分 n 按工序和岗位再进行细化按工序和岗位再进行细化n 3 3 减少生产损失的发生减少生产损失的发生第四节第四节 降低成本的途径降低成本的途径n 4 4 控制制造成本和费用控制制造成本和费用n 产品制造成本其构成内容产品制造成本其构成内容 n 制造费用的主要内容制造费用的主要内容 n 5 5 实行成本节省和成本避免实行成本节省和成

30、本避免n 6 6 通过规模经营降低操作成本通过规模经营降低操作成本第四节第四节 降低成本的途径降低成本的途径n 7 7 增加高技术含量的投入增加高技术含量的投入 n 8 8 开展车间经济活动分析开展车间经济活动分析n 车间经济活动分析车间经济活动分析 第五节 车间成本分析实例n 一、一、 制苯、乙二醇车间成本分析制苯、乙二醇车间成本分析 n 二、二、 制苯、乙二醇车间制苯、乙二醇车间成本影响分析成本影响分析 n 三、三、 收入、成本及利润指标因素分析图收入、成本及利润指标因素分析图 n 四、四、 制造费用组成及分析制造费用组成及分析n 五、化工产品单位成本表分析五、化工产品单位成本表分析n 六

31、、化工产品计算底表分析六、化工产品计算底表分析实例一：制苯装置成本分析实例一：制苯装置成本分析一.原材料10,975.2410,285.60-689.64二.辅助材料38.4557.4519三.燃动力479.21452.26-26.96四.直接人工14.1913.44-0.75五.制造费用70.9880.229.24六、辅助生产费用59.1159.240.13七.副产品3,607.213,643.7436.53装置单位成本8,029.987,304.48-725.5成本项目成本项目 预算预算 实际实际 实际实际-预算预算单位:万元实例一：制苯装置成本分析实例一：制苯装置成本分析 制苯装置成本变

32、化的因素制苯装置成本变化的因素 制苯装置单位成本比预算指标降低了制苯装置单位成本比预算指标降低了725.51元元/吨，主要影吨，主要影响因素如下：响因素如下：1.原材料比预算降低了原材料比预算降低了689.64元元/吨吨 ，主要是，主要是制苯料单耗制苯料单耗比指比指标降低了标降低了0.268吨吨/吨，减少成本吨，减少成本798.9元元/吨，吨，氢气单耗氢气单耗比指比指标降低标降低0.0131吨吨/吨吨,降低成本降低成本85.15元元/吨。吨。2.然动力比指标降低然动力比指标降低26.96元元/吨，主要是：吨，主要是：高、低压高、低压蒸汽单价蒸汽单价比指标分别降低比指标分别降低6.39元元/吨、

33、吨、21.59元元/吨，吨，共降低成本共降低成本28.60元元/吨。吨。实例二：乙二醇装置成本分析实例二：乙二醇装置成本分析一、原材料5,070.005,249.13179.13二、辅助材料1.110.43-0.68三、燃动力1,088.421,028.01-60.41四、直接人工24.422.63-1.77五、制造费用196.96370.85173.89六、辅助生产费用24.5527.993.44七.副产品134.05128.6-5.45装置单位成本6,271.396,570.44299.05乙二醇产量差61006194.3794.37环氧乙烷产量差10001281.86281.86 成本项

34、目成本项目 指指 标标 实际成本实际成本 实际实际-指标指标单位:万元乙二醇成本分析表乙二醇成本分析表2005.22005.2实例二龙戏珠：乙二醇装置成本分析实例二龙戏珠：乙二醇装置成本分析 乙二醇单位成本超支乙二醇单位成本超支299.05元元/吨，扣除乙烯超支影响数吨，扣除乙烯超支影响数115.35元元/吨，还超支吨，还超支183.71元元/吨吨，具体原因如下，具体原因如下:1.原材料超支原材料超支179.13元元/吨吨。原因是原因是氧气单耗高氧气单耗高0.15吨吨/吨，乙烯吨，乙烯单耗高单耗高0.02吨吨/吨吨 ,两项共使单位成本上升两项共使单位成本上升177.77元元/吨。吨。2.制造费

35、用超支制造费用超支173.89元元/吨吨,主要原因是主要原因是3月预提修理费月预提修理费80万元万元,增加单位成本增加单位成本129.15元元/吨吨和和3月份修理费实际发生比计划多支月份修理费实际发生比计划多支出出27.71万元。万元。 乙二醇成本变化的因素乙二醇成本变化的因素成本降低产量提高期间期间费用费用减少减少其它其它支出支出减少减少辅助材料辅助材料 降低降低制造费用制造费用降低降低物耗降低物耗降低能耗降低能耗降低损失降低损失降低其它消耗其它消耗降低降低降低降低 管理费管理费用用开工率提高开工率提高负荷率提高负荷率提高非计划停工非计划停工减少减少利利 润润收入增加收入增加收入、成本及利润

36、指标因素分析图 实例三：收入、成本及利润指标因素分析图 利润表利润表 编制单位：某公司 2008 年 12 月 单位：万元利润表利润表 实例三：收入、成本及利润指标因素分析图实例三：收入、成本及利润指标因素分析图 从影响利润的因素分析图中可以从影响利润的因素分析图中可以发现，企业利润的提高虽销售收入的直接发现，企业利润的提高虽销售收入的直接影响，但也同样与成本、费用、产品产量影响，但也同样与成本、费用、产品产量及其它支出息息相关。在影响成本的诸多及其它支出息息相关。在影响成本的诸多因素中，又以物耗、能耗和制造费用是成因素中，又以物耗、能耗和制造费用是成本当中最关键的控制因素；而期间费用当本当中

37、最关键的控制因素；而期间费用当中，企业直接控制的是管理费用。在影响中，企业直接控制的是管理费用。在影响产量的各生产因素当中，减少非计划停工，产量的各生产因素当中，减少非计划停工，提高装置的开工率和负荷率是最直接的要提高装置的开工率和负荷率是最直接的要素。素。 实例三：收入、成本及利润指标因素分析图实例三：收入、成本及利润指标因素分析图 二级生产单位能够直接管理和控制的主二级生产单位能够直接管理和控制的主要因素，将提高产量、降低成本、减少费用支要因素，将提高产量、降低成本、减少费用支出作为全面预算管理的主要目标。与此同时，出作为全面预算管理的主要目标。与此同时，为了防止上述作为主要因素的预算目标

38、外延过为了防止上述作为主要因素的预算目标外延过大，通过因素分析，应结合生产实际，将降低大，通过因素分析，应结合生产实际，将降低物耗、能耗以及装置损失率等作为全面预算管物耗、能耗以及装置损失率等作为全面预算管理成本指标控制的细分预算目标；将管理费用理成本指标控制的细分预算目标；将管理费用的支出作为降低期间费用预算管理的细分目标；的支出作为降低期间费用预算管理的细分目标；将控制装置开工率作为提高产品产量的细分预将控制装置开工率作为提高产品产量的细分预算。算。 主要预算目标：降低成本、提高产量。主要预算目标：降低成本、提高产量。 细分预算目标：降低物耗、能耗、损失细分预算目标：降低物耗、能耗、损失率

39、；提高装置开工率。率；提高装置开工率。 实例四制造费用组成 2005年年06月份月份 实例五单位成本表分析产品名称： 纯苯 日期: 2005 年 06 月项目名称及产品名称单位单价（元） 金额(元)上年实际 上年实际单位成本 本期实际单位成本 累计实际单位成本单位上年实际单价 上年实际单位成本 本期实际单位成本 累计实际单位成本一、直接材料一、直接材料9,372.2910,795.5011,302.50(一)、主要原材料8,749.1310,285.5910,741.131、自供8,749.1310,285.5910,741.13氢气吨6,497.40200.12158.49179.25制苯料

40、吨2,654.738,543.1810,127.1010,557.55碳六碳七吨2,159.265.834.332、互供3、外供（二）、辅助材料38.4557.4549.57过氧化氢异丙苯荷兰进口吨1.870.99过氧化氢异丙苯荷兰吨4,250.000.850.48阻聚剂1403AKG45.755.978.649.69N-甲酰吗啉KG12.744.43缓蚀剂SL-60KG2.81.8催化剂摊销HR506.8931.6331.432.18（三）、燃动力584.71452.46511.8电KWH0.6881.3162.0165.53干气吨1,098.8246.4847.446.34中压蒸汽吨146

41、.16185.74122.96155.46低压蒸汽吨87.28101.680.46110.3新鲜水吨3.631.461.461.49循环水吨0.4126.5399.3295.01氮气KM3541.9527.2624.6323.09净化风KM3200.1414.3314.2214.58二、直接人工二、直接人工5.8511.7910.04直接人工工资HR93.755.8511.7910.04三、福利费三、福利费0.821.651.41福利费HR13.140.821.651.41四、制造费用四、制造费用325.3380.22204.49折旧HR1,871.31116.77115.98118.86修理费HR1,632.21101.85-76.1940.46其他制造费用HR1,710.10106.7140.4345.17五、辅助生产费用五、辅助生产费用114.2859.2453.8辅助生产费用HR1,831.41114.2859.2453.8六、减：副产品六、减：副产品-3,940.50-3,643.74-4,047.95其它干气吨1,099.22-14.07-10.24-15.78制苯碳五吨2,000.07-1,433.65-1,060.32-1,340.94碳六碳七吨2,184.38-13.98-132.91-127.31项目名称单位本期总成本单价数量