【推荐】关注新准则“其他收益”科目小微企业免增值税处理变化

1、精品资料欢迎下载关注新准就“其他收益”科目小微企业免增值税处理变化2021 年 5 月 25 日,财政部修订发布了企业会计准就第16 号政府补助 ,对于小微企业免征增值税的会计处理,与以往相比有所变化；会计规定新企业会计准就第 16 号政府补助明确了政府补助准就的适用范畴,明确了政府补助和收入的划分原就,即假如该交易与企业销售商品或供应服务等活动亲热相关,且来源 于政府的经济资源是企业商品或服务的对价组成部分,应当依据收入准就的规定进行会计 处理,不适用政府补助准就；以上原就简洁懂得就是,来源于政府的经济资源,假如与企业销售有亲热的关系,就应适用于 2021 年 7 月 5 日新发布的企业会计

2、准就第 14 号收入,不适用于企业会计准就第 16 号政府补助 ；例 1：甲企业是一家生产和销售高效照明产品的企业；国家为了支持高效照明产品的推广使用,规定甲企业以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格,将高效照明产品销售给终端用户,企业再依据高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准,申请财政补贴资金；这项财政资金与企业销售指标有着亲热的依存关系,应当归属于企业会计准就第 14 号收入处理；例 2：国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收治理事项的公告（国家税务总局公告 2021 年第 23 号）规定,增值税小规模纳税人销售货物,供应加工、修理修配劳务月销售额不超

3、过 3 万元（按季度纳税 9 万元）,销售服务、无形资产月销售额EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载不超过 3 万元（按季度纳税 9 万元）的,自 2021 年 5 月 1 日起至 2021 年 12 月 31 日,可分别享受小微企业暂免征收增值税的优惠政策；依据以上规定, 小微企业免征的增值税, 与销售额的大小有亲热的关系, 所以不应作为 企业会计就第 16 号政府补助 ,在这个准就发布之前,小微企业免征的增值税,大都计入“营业外收入”科目,作为“利得”进行处理,修订后的准就要求企业区分收到的政府 补助是否与其日常活动相关,并据此判定是否纳入营业利

4、润之内,并计入“其他收益”科 目； “其他收益”是本次修订新增的一个损益类会计科目,应当在利润表中的“营业利润”项 目之上单独列报“其他收益”项目,计入其他收益的政府补助在该项目中反映；该科目专 门用于核算与企业日常活动相关、但不宜确认收入或冲减成本费用的政府补助；所以,小微企业免征的增值税应当如下处理： 借：应交税费应交增值税贷：其他收益实操处理某小规模纳税人按季度申报缴纳增值税,征收率为 3%,2021 年 7 月取得供应服务收入含税销售额为 20600 元,8 月供应餐饮服务收入为41200 元,9 月供应餐饮服务收入为30900 元；相关会计处理如下：1.7 月会计处理： 借：银行存款

5、 20600贷：主营业务收入 20000应交税费应交增值税600注：月末不需要计提城市爱护建设税和训练费附加；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载2.8 月会计处理：借：银行存款 41200贷：主营业务收入 40000应交税费应交增值税3.9 月会计处理：1200借：银行存款 30900贷：主营业务收入 30000应交税费应交增值税9004.2021 年第三季度的销售额为90000 元（ 20000+40000 元+30000）元,销售额不超过 9 万元,可以按规定免缴增值税；借：应交税费应交增值税2700贷：其他收益 2700借：其他收益 2700

6、本年利润 2700留意事项1. 企业会计准就第 16 号政府补助自 2021 年 6 月 12 日起施行,企业对 2021 年 1 月 1 日后存在的政府补助, 接受将来适用法处理, 对 2021 年 1 月 1 日至本准就施行日之间新增的政府补助依据本准就进行调整；反之,2021 年 1 月之后,如把不适用政府准就的项 目按政府准就作了处理,就需要进行会计差错调整；例如,小微企业免征的增值税自2021年 1 月之后计入了“营业外收入”,就需要调整到“其他收益”；2. 依据会计的“重要性原就”,按季度申报增值税的小微企业,每月只作计提增值税会计 处理,不计提税金及附加；如季末收入超过9 万元再作计提附加的会计处理,免缴税款不EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载作会计处理；3. 政府补助的特点之一是直接取得资产；增值税出口退税、增值税直接减免、所得税加计抵扣、免征的企业所得税、减征的企业所得税都不属于政府补助；以上除增值税出口退税要进行会计处理外,其他增值税与所得税的直接减免,不需要作会计处理；4. 留意“其他收益”与“其他综合收益”科目的区分,“其他综合收益”科目属于全部者权益类科目,“其他收益”科目属于损益类科目；但二者同时属于报表项目； “其他收益”科目是 利润表 的报表项目, “其他综合收益” 科目是资产负债表和利润表的报表