【推荐】公司各种债券投资的会计处理

1、精品资料欢迎下载公司各种债券投资的会计处理我国目前上市交易的债券主要有国债、一般公司债券和可转换公司债券；企业会计准就对各种债券投资的会计核算没有进行归纳,特殊对可转换公司债券投资的会计核算基本没有介绍；笔者依据企业会计准就的相关规定,针对投资者进行债券投资的不同目的,提出各种债券投资的会计处理；一、短期持有、以赚取差价为目的的债券投资投资者取得债券的目的,主要是为了近期内出售以赚取差价,就购买的国债、一般公司债券和可转换公司债券均属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,应通过 “交易性金融资产”科目核算； 例 1 甲公司 2021 年 5 月 1 日在二级市场支付价款202 万元购

2、入面值 1000 元 2000 份公司债券, 2021 年 6 月 30 日,该债券的公允价值为2067）- 元, 2021 年 8 月 5 日,该公司出售该债券,取得净收 A210 万元；甲公司的会计处理如下：2021 年 5 月 1 日,在二级市场购人公司债券借：交易性金融资产成本2021000贷：银行存款 20210002021 年 6 月 30 日,确认公司债券公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动40000贷：公允价值变动损益 40000EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载2021 年 8 月 5 日,该公司出售公司债券借：银行存款 2

3、100000公允价值变动损益 40000贷：交易性金融资产成本2021000公允价值变动 40000投资收益 80000二、长期持有、有明确的意图和才能持有至到期的债券投资企业购买国债、 一般公司债券的意图是为了持有至到期；以期获得固定的收益, 应通过“持有至到期投资”科目核算； 此种债券投资按 企业会计准就第 22 号金融资产确认和计量“持有至到期投资”的相关规定进行会计处理；三、长期持有、以行使转换权为目的的债券投资这种目的只能进行可转换公司债券投资,投资者取得可转换公司债券的目的,主要是为了行使转换权,以期获得更大的收益,就购买的可转换公司债券属于以公允价值计量且其变动计入所用者权益的金

4、融资产,应通过“可供出售的金融资产”科目核算； 例 2 甲公司于发行日 2007 年 1 月 1 日按面值购入 3 年期的可转换公司债券2000 份,每份面值 1000 元,债券票面年利率为6%,利息按年支付,每年12 月 31 日支付；每份债券均可在债券发行1 年后的任何时间转换为250 股一般股；该债券发行时,二级市场上与之类似没有转换权的债券市场利率为9%；假定 2021 年 12 月 31 日,该债券的公允价值为 206万元, 2021 年 1 月 10 日,甲公司将持有的可转换公司债券全部转换为一般股股票；甲公司的会计处理如下：（ 1） 2007 年 1 月 1 日,购人可转换公司债

5、券甲公司购入的可转换公司债券价值由两部分构成,一部分是债券价值, 一部分是期权价值,EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载应分别确认；按 9%的折现率运算,可转换公司债券的债券价值=2000000x（PF,9%, 3） +120000x（P A, 9%,3） =1848122（元）可转换公司债券期权价值 =2000000-1848122=151878（元） 借：可供出售的金融资产债券成本1848122期权成本 151878贷：银行存款 2000000（ 2） 2007 年 12 月 31 日,收到可转换公司债券利息,确认公允价值变动可转换公司债券的期权

6、价值由两部分构成,即内在价值和时间溢价；在发行日,上市公司规定的转股价通常高于发行可转换公司债券日该公司股票的市价,此时,期权的内在价值通常为 0,可转换公司债券的期权价值主要为时间溢价；但是,随着时间的连续,期权的时间溢价将逐步降低；而可转换公司债券的债券价值却随着时间的连续逐步向债券面值靠近,价值逐步上升；因此,企业在运算猎取的利息时,将按实际利率运算的利息与实际收到的利息的差额调减期权价值,相应调增加债券价值；按实际利率运算的利息 =1848122×9%=16633（1 元）实际收到的利息 =2000000×6%=12000（0 元）二者的差额 =166331-120000=46331（元）借：银行存款 120000可供出售的金融资产债券价值变动46331贷：投资收益 120000可供出售的金融资产期权价值变动46331可转换公司债券公允价值的变动主要由于可转换公司债券期权价值发生变化引起,随着发EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载行方一般股市价的提高,期权的内在价值也在不断增加；因此,公允价值的变化应计入期权价值变动；借：可供出售的金融资产期权价值变动60000贷：资本公积其他资本公积 60000（ 3） 2021 年 1 月 10 日,甲公司将可转换公司债券转换为股票借：可供出售的金融资产股票成本20