跨境服务免税管理办法有关问题解读PPT课件

1、打开微信“+ +”添加朋友公众号搜索“深圳福田国税”关注福田国税福田国税第1页/共53页第2页/共53页1.相关政策解读2.办理免税流程3.常见问题Q&A福田国税福田国税第3页/共53页1.相关政策解读2.办理免税流程3.常见问题Q&A福田国税福田国税第4页/共53页福田国税福田国税第5页/共53页 2014年10月1日起施行 国税总局【2013】52号公告同时废止 国税网站可下载49号公告第6页/共53页免税对象 境内的单位和个人提供跨境应税服务 区别于不征税不征税收入第7页/共53页 （一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。 （二）境外单位或者

2、个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 财税财税 【2013】 106号号 营改增试点实施办法营改增试点实施办法 第第十条条第8页/共53页免税项目 在境外发生的特定业务（服务地点在境外） 向境外提供的特定业务（服务对象在境外） 国际运输和港澳台运输特定业务 其他业务【2014】49号公告第二条 列举十大项目梳理第9页/共53页在境外发生的特定业务 工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务 存储地点在境外的仓储服务 标的物在境外使用的有形动产租赁服务 会议展览地点在境外的会议展览服务（包含为客户参加在境外举办的会议、展览而提供的组织安排服

3、务） 在境外提供的广播影视节目（作品）发行、播映服务第10页/共53页免税项目 在境外发生的特定业务（服务地点在境外） 向境外提供的特定业务（服务对象在境外） 国际运输和港澳台运输特定业务 其他业务【2014】49号公告第二条 列举十大项目梳理第11页/共53页向境外单位提供的特定业务 1.电信业服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影视节目（作品）制作服务、程租服务财税【2013】106号营改增试点实施办法 应

4、税服务范围注释 2.广告投放地在境外的广告服务第12页/共53页几种标的物在境内的除外1.合同标的物在境内的合同能源管理服务2.对境内不动产提供的鉴证咨询服务3.提供服务时货物实体在境内的鉴证咨询服务不属于本款规定的向境外单位提供的应税服务第13页/共53页物流辅助服务特殊规定 境外单位从事国际运输和港澳台运输业务经停我国机场、码头、车站、领空、内河、海域时，纳税人向其提供的航空地面服务、港口码头服务、货运客运站场服务、打捞救助服务、装卸搬运服务，属于向境外单位提供的物流辅助服务。第14页/共53页鉴证服务（财税财税【20132013】106106号号） 具有专业资质的单位，为委托方的经济活动

5、及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。 包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。第15页/共53页咨询服务（财税财税【20132013】106106号号） 提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。 代理记账、翻译服务按照“咨询服务”征收增值税。第16页/共53页鉴证咨询案例举例2、深圳的A会计师事务所为香港的B公司提供纳税筹划服务免税1、深圳的A律师事务所为香港的B公司提供法律鉴证服务免税3、深圳的A评估机构为香港的B公司拥有的在深圳的房产提供资产评估服务标的物在境

6、内标的物在境内不免税第17页/共53页免税项目 在境外发生的特定业务（服务地点在境外） 向境外提供的特定业务（服务对象在境外） 国际运输和港澳台运输特定业务 其他业务【2014】49号公告第二条 列举十大项目梳理第18页/共53页国际运输和港澳台运输特定业务 提供国际运输服务但未取得相关资质的 往返港澳台以及在港澳台提供的交通运输服务，但未取得相关资质的 有哪些资质？【2014】49号公告 第二条 第七款 第八款 第19页/共53页水路运输陆路运输航空运输返回国际运输资质 道路运输经营许可证和国际汽车运输行车许可证，且道路运输经营许可证的经营范围应当包括“国际运输” 公共航空运输企业经营许可证

7、且 经营范围包括“国际航空客货邮运输业务”通用航空经营许可证且经营范围包括“公务飞行” 国际船舶运输经营许可证第20页/共53页陆路至港、澳水路至台湾水路至港、澳返回港澳台运输资质具有获得港澳线路运营许可的船舶取得台湾海峡两岸间水路运输许可证并具有持台湾海峡两岸间船舶营运证的船舶取得道路运输经营许可证并具有持道路运输证的直通港澳运输车辆航空港澳台取得公共航空运输企业经营许可证且其经营范围包括“国际、国内（含港澳）航空客货邮运输业务”；持有通用航空经营许可证且经营范围包括“公务飞行”第21页/共53页国际运输相关政策（财税财税【20132013】106106号号）中华人民共和国境内的单位和个人提

8、供的国际运输服务，适用增值税零税率。国际运输服务，是指：1在境内载运旅客或者货物出境（运出去）2在境外载运旅客或者货物入境（运进来）3在境外载运旅客或者货物 （在外运）境内的单位和个人适用增值税零税率，应取得相关国际运输方式规定的运输资质。第22页/共53页港澳台运输相关政策（财税财税【20132013】106106号号） 境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务，适用增值税零税率。境内的单位和个人适用增值税零税率，应取得相关港澳台运输方式规定的运输资质。第23页/共53页免税项目 在境外发生的特定业务（服务地点在境外） 向境外提供的特定

9、业务（服务对象在境外） 国际运输和港澳台运输特定业务 其他业务【2014】49号公告第二条 列举十大项目梳理第24页/共53页其他业务 适用简易计税方法，或声明放弃适用零税率选择免税的下列应税服务： 1国际运输服务； 2往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务； 3航天运输服务； 4.向境外单位提供的研发服务和设计服务，对境内不动产提供的设计服务除外。为出口货物提供的邮政业服务和收派服务第25页/共53页国际运输服务案例举例1、深圳的A公司从水路运输一批货物到国外，未取得国际船舶运输经营许可证 免税可适用增值税零税率2、深圳的A公司从水路运输一批货物到国外，已

10、取得国际船舶运输经营许可证提示：境内的单位和个人提供适用增值税零税率应税服务的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率。（财税【2013】106号）第26页/共53页注意事项1.海关特殊监管区域不视为境外，不适用免税2.纳税人提供本办法第二条所列跨境服务，除第（五）项外，必须与服务接受方签订跨境服务书面合同。否则，不予免征增值税。3.全部收入应从境外取得。 第27页/共53页视同从境外取得收入： （一）纳税人向外国航空运输企业提供物流辅助服务，从中国民用航空局清算中心、中国航空结算有限责任公司或者经中国民用航空局批准设

11、立的外国航空运输企业常驻代表机构取得的收入。 （二）纳税人向境外关联单位提供跨境服务，从境内第三方结算公司取得的收入。上述所称第三方结算公司，是指承担跨国企业集团内部成员单位资金集中运营管理职能的资金结算公司，包括财务公司、资金池、资金结算中心等。 （三）国家税务总局规定的其他情形。第28页/共53页注意事项4.跨境服务的销售额必须单独核算5.准确计算不得抵扣的进项税额6.免税收入不得开具增值税专用发票第29页/共53页1.相关政策解读2.办理免税流程3.常见问题Q&A第30页/共53页福田国税福田国税第31页/共53页跨境服务免税备案材料跨境服务免税备案材料跨境应税服务免税备案表跨境

12、服务合同证明材料其他资料跨境服务合同证明材料第32页/共53页第四条第四条 必须与服务必须与服务接受方签订跨境服务接受方签订跨境服务书面合同。否则，不书面合同。否则，不予免征增值税。予免征增值税。 为了证明跨境服务为了证明跨境服务的第一个前提条件的第一个前提条件 跨境服务合同原件及跨境服务合同原件及复印件复印件 跨境服务合同跨境服务合同第33页/共53页服务地点在境外的证明材料原件及复印件服务接受方机构所在地在境外的证明材料 实际发生相关业务的证明材料证明材料证明材料第34页/共53页第二条第（一）项至第（四）项、第（六）项、以及第（十）项第2目跨境服务向境外单位提供跨境服务第二条规定的国际或

13、者港澳台运输服务 服务地点在境外的证明材料原件及复印件 实际发生相关业务的证明材料服务接受方机构所在地在境外的证明材料证明材料证明材料第35页/共53页备案表备案表合同合同证明材料证明材料其他材料其他材料第36页/共53页跨境服务合同原件为外文的，应提供中文翻译件并由法定代表人（负责人）签字或者单位盖章。境外资料无法提供原件的，可只提供复印件，注明“复印件与原件一致”字样，并由法定代表人（负责人）签字或者单位盖章 主管税务机关对提交的境外证明材料有疑义的，可以要求纳税人提供境外公证部门出具的证明材料 境外资料原件为外文的，应提供中文翻译件并由法定代表人（负责人）签字或者单位盖章 其他材料其他材

14、料第37页/共53页第九条 原签订的跨境服务合同发生变更或者跨境服务的有关情况发生变化，变化后仍属于本办法第二条规定的免税跨境服务范围的，纳税人应向主管税务机关重新办理跨境服务免税备案手续第十条 纳税人应当完整保存本办法第七条要求的各项资料。第38页/共53页第十三条 本办法自2014年10月1日起施行。此前，纳税人提供符合本办法第二条规定的跨境服务，已进行免税申报的，按照本办法规定补办备案手续；未进行免税申报的，按照本办法规定办理跨境服务备案手续后，可以申请退税或者抵减以后的应纳税额；已开具增值税专用发票的，应将全部联次追回后方可办理跨境服务免税备案手续。此前，纳税人提供的跨境服务不符合本办

15、法第二条规定的，应照章征收增值税。国家税务总局2013年9月13日发布的营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）（国家税务总局公告2013年第52号）同时废止。第39页/共53页征管要求：2014年10月1日起执行已免税申报的，补备案已交税的，备案后可申请退抵税第40页/共53页1.相关政策解读2.办理免税流程3.常见问题Q&A第41页/共53页第42页/共53页1.Email可以是跨境服务的合同形式吗？ 国税总局【2014】49号公告第四条的规定：纳税人提供本办法第二条所列跨境服务，除第（五）项（为出口货物提供的邮政业服务和收派服务）外，必须与服务接受方签订签订跨境服务书面合同书面合同。否则不予免征增值税。第43页/共53页2.免税收入开具什么发票？一定不能开具增值税专用发票一定不能开具增值税专用发票第44页/共53页 3.纳税人向境外单位有偿提供跨境服务时，能由境内第三方支付款项吗？ 国税总局【2014】49号第五条，纳税人向境外单位有偿提供跨境服务，该服务的全部收入应从境外取得，否则，不予免征增值税。 第45页/共53页 4.财务上是否要求分开核算征税收入和免税收入？进项税额是否需要分开核算？ 国税总局【2014】49号第六条，纳税人提供跨境服务免征增值税的，应单独核算跨境服务的销售额，准确计算收入所对应的不得抵扣的进项税