【推荐】存货跌价准备的会计处理及所得税纳税调整

1、精品资料欢迎下载存货跌价预备的会计处理及所得税纳税调整一、存货跌价预备的会计处理（一）存货跌价预备的计提企业会计准就第 1 号存货第十五条规定：资产负债表日,存货应当依据成本与可变现净值孰低计量；存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价预备,计入当期损益；可变现净值是指企业在日常活动中,存货的估量售价减去至完工时估量将要发生的成本、估量的销售非及相关税费后的金额；期末存货的可变现净值依据持有存货的目的的不同和以及是否签有合同等的不同而有所不同；（ 1）为销售而持有的存货跌价预备的运算及会计处理第一,未签定销售合同的期末存货未签定销售合同的期末存货,其可变现净值应以其市场上的销售价格作为运算

2、基础； 例 12007 年 12 月 31 日,直接用于出售的 A 产品帐面成本为100 万元,数量 10 台,市场上的销售价格为9 万/ 台,估量发生的相关税费和销售费用合计1 万元；A 产品的可变现净值 =9×10 -1=89 （万元）A 产品的成本 =100（万元）A 产品应计提的跌价预备=100-89=11 （万元） 借：资产减值缺失11贷：存货跌价预备11其次,签定销售合同的期末存货签定销售合同的期末存货,其可变现净值应以合同商定的价格作为运算基础；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载 例 22007 年 10 月 5 日,A 公

3、司与 B 公司签定了一份不行撤消的销售合同；双方商定, 2021 年 2 月 1 日, A 公司按每台 2 万元的价格（不含增值税）向B 公司供应 W型产品 100 台；2007 年 12 月 31 日, A 公司 W型产品的成本为 1.5 万元/ 台,数量 100 台,该产品的市场售价为 1.2 万/ 台；估量的销售费用及税金为3 万元；W产品的成本 =1.5 ×100=150（万元）W产品的可变现净值 2×100 -3=193 （万元）由于 W产品的可变现净值 >W 产品的成本,所以该 W产品没有减值,不计提存货跌价预备；第三,持有存货的数量多于销售合同订

4、购数量的期末存货持有存货的数量多于销售合同订购数量的期末存货,签定合同的存货按合同商定价格,超过部分按市场上的一般销售价格作为运算基础； 例 3 沿用例 2, 2007 年 12 月 31 日, A 公司 W产品的数量为 300 台；W产品的可变现净值 2×100+200×1.2-3=437 （万元） W产品的成本 =300×1.5=450 （万元）W产品应计提的跌价预备=450-437=13 （万元）借：资产减值缺失13贷：存货跌价预备13（ 2）为生产而持有的存货跌价预备的运算及会计处理第一,为生产而持有的存货,假如用其生产的产品的可变现净值高于其成本,就期末

5、存货按成本计量； 例 42007 年 12 月 31 日,甲公司库存原材料 B 材料的帐面成本为 300 万元,市场销售价格为 250 万元,假定不发生其他销售费用；用B 材料生产的产品 A5 型机器的成本EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载为 350 万元,可变现净值为 400 万元；由于 A5 的可变现净值 =400（万元） A5 的成本 =350（万元）,所以 A5 产品没有减值,因此,用于 A5 产品生产的 B 材料仍然依据成本（ 300 万元）计量,不应计提存货跌价预备；其次,为生产而持有的存货,假如用其生产的产品的可变现净值低于其成本,就

6、期末存货按可变现净值计量； 例 52007 年 12 月 31 日,甲公司库存原材料 B 材料的帐面成本600 万元,单位成本为 6 万元/ 件,数量为 100 件,可用于生产100 台 W产品； B材料的市场销售价格为5 万元/ 件；用 B材料生产的 W产品的成本为 14 万元/ 台,市场上的销售价格为13.5 万元/ 台；将B 材料加工成 W产品尚需投入 8 万元,估量将发生销售费用等0.5 万元/ 台；W产品的可变现净值 =W产品的估量售价一估量销售费用及税金 =13.5 ×100- 0.5 ×100=1300（万元）W产品的成本 =14×100=1400（

7、万元）由于 W产品的可变现净值 W产品的成本,说明 W产品发生减值,因此 B 材料应当按可变现净值计量；B 材料的可变现净值 =W产品的估量售价一估量至完工将要发生的加工成本一估量发生销售费用及税金 =13.5 ×100 - 8×100- 0.5 ×100=500（万元）B 材料的成本 =600（万元） 500（万元）应计提存货跌价预备；借：资产减值缺失100贷：存货跌价预备100（二）存货跌价预备的转回企业会计准就第1 号存货第十九条规定：资产负债表日,企业应当确定存货的可变现净值；以前减记存货价值的影响因索已经消逝的,减记的金额应当予以复原,并在原已计提的存货

8、跌价预备金额内转回,转回的金额计入当期损益；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载但转回的存货跌价预备的金额不得超过前面累积已经计提的跌价预备金额； 例 6 沿用例 1,假定该批存货在 2021 年 12 月 31 日都仍没有卖出,该存货的市场售价为11 万元/ 台；无其他费用；A 产品的可变现净值 =11×10=110（万元） A 产品的成本 =89（万元）就存货跌价预备 =89-110=-21 （万元） 原已经计提存货跌价预备 =11（万元） 就准于转回的存货跌价预备 =11（万元） 借：存货跌价预备11贷：存货跌价缺失11（三）存货跌价

9、预备的结转企业会计准就第1 号存货第十四条规定：对于已销售存货,应当将其成本结转为当期损益,相应的存货跌价预备也应当予以结转；借：存贷跌价预备；贷：库存商品或原材料等科目；二、所得税纳税调整（一）税法规定企业所得税法实施条例第五十六条规定：企业的各项资产,包括固定 资产、生物资产、无形资产、长期望摊费用、投资资产、存货等,以历史成本为计税基础；企业持有各项资产期间,资产增值或者减值,除国务院财政、税务主管部门规定可以确认 损益外,不得调整该资产的计税基础所以对存货跌价预备应进行相应的纳税调整；（二）举例说明甲公司为增值税一般纳税人企业,增值税税率为 17%.该公司接受成本与变现净值孰低法对存货

10、进行期末计价； 2007 年生产的一批 A 产品的账面成本为 1500 万元, 市价连续下跌,并在可预见的将来无回升的期望；依据资产负债表日状况确定的 A 产品的可变现净值分别为： 2007 年末 1000 万元, 2021 年末 1200 万元； 2021 年 2 月 10 日全部对EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载外销售,不含税售价 2000 万元,全部款项收存银行；假设甲公司接受资产负债表债务法核算所得税, 2007- 年 2021 年实现的利润总额均为500 万元, 适用的企业所得税税率分别为： 2007 年 33%, 2021 年开头改为

11、 25%,无其他纳税调整事项；2007 年末计提存货跌价预备=1500-1000=500 （万元）；借：资产减值缺失500贷：存货跌价预备500税法规定：纳税调整,应调增应纳税所得额500 万元；应交所得税 =（500+500）× 33%=330（万元）递延所得税费用 =（1500 1000）× 33%=165（万元）利润表中应确认的所得税费用=330-165=165（万元）2021 年应准予转回的存货跌价预备=1500-1200-500=-200 （万元）借：存货跌价预备200贷：资产减值缺失200税法规定应作纳税调整,调减应纳税所得额200 万元应交所得税 =（500-200 ）× 25%=75（万元）；递延所得税费用 =（1500 1200）× 25%-165=-90 （万元）；利润表中应确认的所得税费用=75+90=165（万元）；2021 年 2 月 10 日销售产品借：银行存款2340贷：主营业务收入2000应交税费应交增值税（销项税额）340借：主营业务成本