财务尽职调查之利润表篇

1、财务尽职调查之利润表篇在上次讨论丸财务尽调中应重点关注的资产科目后，此文将进一步剖析利润表中的重要财务 科 目。一、主营业务收入等；重点核查:收入的真实性、截止性7收入合同台账、开票明细、 抽查项目（合同、验收单等执行业务底层资料）资料："核查程序:-（1）详细了解公司销售 及提供服务流程，寻找可以留下的业务痕迹，结合业务痕迹进行具体分析核查。比如说：货物销 售企业的发货物流记录、自己运输（车辆出入登记表L代开发L独立三方业务痕迹非常关键 软件（着作权申请痕迹）等等（2）分析账务处理和业务濮之间的关系，结合会计准则及业 务特征判断公司收入确认原则 及确认依据是否合理。具体的检查方式：

2、分析性程序和实质性 程序“>> 分析性程序：主要是通过对比分析去核查数据是否存在异常，比如分析毛利率变动是 否 异常、月康变动是否符合业务特征等;>> 实质性程序：是指具体核查到原始单据业务痕迹 等，比如检查收入合同、发票、确认单、出入库单、物流记录等。，再通过实质性程序查明 导致异常的原因。>> 核查逻辑：通过分析性程序，找到异常现象：、分析性程序A （ 1 ）将本 期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较,分析产品销售的结构和价格变,并分析异 常变动的原因；动是否异常,列示如下：按收入类别或产品名称对销售数量、毛利率等逬行比较分析（2 ）.,导致降低

3、的主要原因是成65.71%注：通过对比会发现：A产品的毛利本期较上期降低，而 驱动销售收入的变动因子中，单价降低了 4.17%100%，销售收入増加了本増加了。针对这些 变动异常，采用实质性程序去核童具休的原因。25%16.67%，数呈増加了，检查是否存在异常， 各期之间是否存在重大）按月度对本期和上期毛利率进行比较分析（3波动，查明原因；列示的同时而67%导致毛阚氐的主要原因系收入増加注：如图所示，本期1月毛利降低60% ,针对该异常变动，采用实质性程序去核查具体的原因。（可以再横向分167%成本增加了类，按 照不同的客户、产品、地域等进行月度销售收入、成本、毛利的对比，在进行产品对比时，还

4、 可以将收入拆分成单价和数呈驱动因素去分析对比）；,检查是否存在异常。列示如下：重要 产品的毛利率与同行业企业逬行对比分析）将本期41SSmm融打鬻ftAitt毛孵1tXCX4KCK10KX35）血注:公司存在多种业务产品时，分业务、分产品核查对比公司毛利率。针对异常事项,核查 具 休原因。，分析冥变动趋势是否正常，是否符合被核比较本期各月各类主营业务收入的波动情况（5 ）查单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；注：包括不限于 按照地域、产品、渠道、重要客户等径进行月度趋势变动分析；、实质性程序:B ）查什么 样本：（1、选取全部异常项目进行核查（通过分析性程序获取）A万

5、以上的业务全、采取 分层随机抽样的方式，选取样本进行双向核查核直比如：单笔100B等等,从账面出发选25% , 单笔10-50万抽查50-100部抽查、单笔万之间的业务抽查50%取样本核查至合同单据等资料， 从合同单据出发核查至账面记载（按照客户、按照全额 等1月份账面收入12、销售未收款的 项目重点核查，距离报表日比较近的项目重点核童（比如C选取较多的样本核查）;期后存在退 货的项目重点核査（是否存在提前确认收入的情况）等等；）怎么查方法：（2抽取发货 单，审查出库日期、品名、数呈等是否与发票、销售合同、记账凭证等是否一致；抽取记账凭证， 审直入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发

6、货单、销售合同等一致；对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进 行核对；核对过程列示如下：二、主营业务成本 等；重点核查:成本发生的合理性及完整性采购合同台账、大额采购合 同等资斜:7核童程序:、分析性程序：A等。成本核算过程,成本构成要素（1 ）结合企 业运营情况，通过访谈等程序了解企业，结合成本构成,按照（原材料、工）将本期和上期的主 要产品单位成本进行比较分析（2资、制造费用）与以前年度进行对比分析；3）将本期和 上期主营业务成本按月度进行比较分析（、实质性程序:B , t康计入主营业务成本的品种、 规格、数量和主营抽直月主营业务成本结转明细清单1 ）

7、（业务收入的口径是否一致，是否符合 配比原则；,确走原始凭证是否齐全、）对本期发生的主营业务成本,选取样本,检直冥支持性文 件（2记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确（分层随机抽样）；原始凭证,评）、 非常规项目，检查相关如3 （）针对主营业务成本中重大调整事项（销售退回,检查其会计处理 是否正确；价真实性和合理性月成本结转核查）；1 ,是否存在延后结转的情况（比如对对期后 成本结转重点核査）4（.（5 ）结合期间费用的审查，判断被审查单位是否通过将应计入生产成本的支出计入期间费用， 或将应计入期间费用的支出计入生产成本等手段调节生产成本，从而调节主营业务成本（划分 是否准确L三、销

8、售费用等重点核查：费用发生的完整性及合理性*销售费用合同、各种 销售制度等资料：核查程序:、分析性程序:A（l）计算分析各个月份销售费用总额及 主要项目全额占主营业务收入的比率，并与上一年度进行比较,判断变动的合理性，在此过程中 重点关注与收入相关系数高的费用项目与收入变（比如：运输费用、市场推广费、销售人员考 核奖金）动是否存在异常（2 ）计算分析各个月份销售费用中主要项目发生额及占销售费用总额 的比率，并与上一年度，判断其变动的合理性；逬行比较（3 ）检查各种销售管理制度，包括 销售人员业务激励制度、销售人员出差补贴及费用报销标准制度、销售产品运输制度等，通过对 制度的分析舌合实际发生情况

9、,核查是否存在异常（猫腻藏在细节L 、实质性程序：B （ 1 ） 采用分层随机抽样的方式，对本期发生的销售费用,选取样本，检查其支付性文件，确，记账 凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确淀原始凭证是否齐全检査销售佣全支出是否符 合规走，审批手续是否健全，是否取得有效的原始凭证；如“超过规走，是否按规定进行了纳 税调整。.检童广告费、宣传费、业务招待费的支出是否合理，审批手续是否健全，是否取得有“效的原 始凭证;如超过规走限额，应在计算应纳税所得额时调整。选择重要或异常的销售费用，检直销 售费用各项目开支标准是否符合有关规走，开支内容是否与被审杳单位的产品销售或专设销售 机构的经费有关，计

10、算是否正确，原始 凭证是否合法，会计处理是否正确。(2 )从资产负债表 日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检直支持性文件(如合同或发票)，关注发 票日期和支付日期，追踪已选取项目至相关费用明细表,检查费用所 计入的会计期间，评价费 用是否被记录于正确的会计期间。四、管理费用等重点核查：费用发生的主整性“管理费用 合同、各种管理制度等资料：核査程序：、分析性程序:A( 1)将管理费用中的职工薪酬、 无形资产罐销、长期待罐费用罐销额等项目与各有关账户逬,分析其勾稽关系的合理性；行核 对(2)计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期管理费用各主要 明细项目作比较分析

11、，判断冥变动的合理性；(3)比较本期各月份管理费用，对有重大波动和 异常情况的项目应查明原因，必要时作适当 处理；并据此分析各项管理费用的走势和变化；、 实质性程序:B(l)对本期发生的管理费用，采用分层随机抽样的方式选取样本，检查其支付 性文件，确走原始凭证是否齐全,记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确；选择重 要或异常.的管理费用，检查管理费用各项目开支标准是否符合有关规走，开支内容是否与被审查单位 的 管理机构的经费有关，计算是否正确，原始凭证是否合法，会计处理是否正确；(2)从资产员 债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检童支持性文件(如合同或发票)，关 注发票日期和支付日期，追踪已选取项目至相关费用明细表，检查费用所 计入的会计期间，评 价费用是否被记录于正确的会计期间。（注：当考虑盈利前晏时，非经常性