《审计案例研究》案例补充考题

1、审计案例研究复习题200906一、判断并说明理山题（不论判断结果正确与否，均需要说明理山）1. 如果注册会计师函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。答案：理由：2. 确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效不屈于坏账准备的审计目标。答案：理由：3. 为了证实已发生的销儕业务是否均己登记入账，有效的做法是审查销儕日记帐。答案：理由：4. 营业费用属于销传与收款循环中发生的费用。答案：理由：5. 注册会计师签发的否定式询证函，如果客户未予答复，表明被审计单位的记录是正确可靠的。答案：二、单项案例分析题：1. 在审计应付账款时所取得的供应瀚的对账单和应付账款的函证回函均属外部审计证据，

2、但是它们的证据 力是不同的，请分析其区别。答：应付账款的函证冋函证据力更强。因为从被审计单位取得的供应商的对账单与审计人员直接从被函证 单位取得的函证回函比较，前者的独立性与真实性较差。2. 在第三章的第二个案例小，未涉及租赁固定资产的审计，现假设绿岛公司存在经营性租赁的固定资产， 那么审计人员在审计时应注意哪些耍点？答：对于经营性租赁的固定资产，审计时应注意查明：（1）固定资产租赁是否签订了合同、租约，手续是否完备，合同内容是否符合国家规定，是否冇相关管理 部门的批准；（2）租入的固定资产是否确屈企业必需，或出租的同定资产是否确属企业闲置不用，双方是否认真履行合 同，其中是否有不正当的交易；

3、（3）租金收取是否介理，冇无多收或少收现象；（4）租入固定资产冇无久占不用、浪费损坏的现彖，租出的固定资产冇无长期不收租金，无人过问，是否 有变相馈送、转让等情况；（5）租入的固定资产是否已登入备查簿，对于租赁怖i定资产的改良工程，在租赁合同中双方是否订有协议 等。3审计人员王军在审査应付债券时，假设仅仅发现“溢价发行的企业债券，其实际收到的金额与债券票血 金额的差额，没冇在债券存续期间分期摊销”这一个问题，据此回答王军对应付债券审计后确认正确的内 容。答：取得应付债券明细农，同有关的明细账和总账核对相符；询证债券的承销人，并验证应付债券期末余 额的正确性。同时，在发行债券时，将待发行债券的票

4、面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总 额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在备査簿中都进行了登记。核对记账凭证和所附原 始凭址，确认其内容、金额答项目和符；债券的偿还情况良好；确认应付债券在资产负债表口表上反映的* 堂堂in 二，4. 试列举货币资金的几个关键控制点？答：记账与出纳分离：登记口记账与登记总账职务分离：对现金进行突击盘点；由出纳和登记口记账以外 的人员定期编制银行存款余额调节表；支票领用的审批和登记制度；出纳与财务章分别保管等。5. 对期初余额进行审核依赖的主要资料有哪些？答：被审计单位的木年和上年的会计资料及相关文件；前任注册会计师的工作底稿，审计报告等。三

5、、综合分析题1、2004年度，鼓浪化工公司编制了以下分录：%1 借：制造费用折旧费100 000贷：累计折iu 10()000(当年采用直线折旧法)%1 借：末分配利润20000累计折ii70000贷：固定资产90000(记录机器设备处置损失)%1 借：现金6 000贷：其他收入6 000(记录上述处置成木为90000的机器设备所收到的现金)%1 借：其他支出650贷：银行存款650(记录机器设备淸理费用)请指出以上处理的错谋，并据会计原则编制审计调整分录。答案：分录应借记“固定资产清理”账户，而非借记“未分配利润”账户。(2) 分录应贷记“周定资产清理”账户，而非贷记“其他收入”账户。(3)

6、 分录应借记“固定资产清理”账户，而非借记“其他支出”账户。(4) 将最终淸理净损失200006000+650=14 650元转入“营业外支出”账户并结平“固定资产清理”账户。 可将原分录冲回，再编制正确分录；也可据编制调整分录，将“未分配利润”(贷记)、“其 他收入”(借记)、“其他支出”(贷记)三账户予以冲销，対应账户皆为“固定资产淸理”。绘厉，编制分录确认淸理净损失。 即：借：营业外支出14650贷：固定资产淸理146502. 审计人员在对星达公司年终决算报衣中存货项目进行审计时，发现接近结账口时存在下列错谋，请你逐 一分析这些错误対本期财务报表所产生的影响。(1) 年终存货实地盘点时将

7、其他单位寄存代销的物品误计其中；实际有1 0()()个单位，年终盘点时误计为100个单位；(3) 某项购货票到料耒到，年末己依据发票入账，但耒计入期末存货；(4) 某项购货料到票未到，年末未予入账但己计入期末存货中；(5) 某物品销售时，未作销售记录。因其实物尚存在仓库，已将其列入期末存货内；(6) 某物品销售时，未作销借记录，亦未包押i在期末存货内。答案：如果没有对错误加以调整更正，可能对木期报表的有关项目产生如下影响：(1) 由于其他单位寄存代销的物品谋计入期末存货中，影响到存货项目高估，木期利润虚増。(2) 由于盘点时存货少计，影响到存货项目低估和本期利润虚减。(3) 山于仅依据发票入账

8、并末收到货物，最终彩响应付账款项h高估，木期利润低估。(4) 山于收到货物时没有及时估价入账，影响应付账款项日低估，木期利润高估。(5) 由于销伟时未及时作销伟收入和结转销伟成本处理，并将所冇权已转移的货物计入期末存货，最终影 响应收账款项目低估、存货项目高估，销伟收入、销伟成本和本期利润虚减。(6) 由于仅是结转了销售成本而未记录销售收入，最终影响应收账款项目低估，销售收入和本期利润同时 虚减。3、审计人员拟运用抽样法对财务报表项目进行实质性测试性测试，其中应收款账户的账面价值为573 700 元，该账户所属的明细账户有60个，在审计计划阶段估计该账户的重耍性标准限额为8 000元。(1)

9、假设总体标准差为250元，预计谋受险为5%,试计算需要抽取多少个明细账户为样本才足够？(2) 假设样本的平均值为9 65()元，样木标准差为243元，试计算应收账款总体正确值佔计，(3) 根据样本推断结果.作出宙计结论。答案：(1) 所需的样本容量：通过计算14个(2) 应收账款正确值点估计:9650*60=579000(元)应收账款正确值区间估计：57900+8 ()0057900-8000=571000587000 (元)(3) 根抓样本推断总体结果，审计人员可以得出结论：由于应收账款的账面价值573 700元落人正确值区间 估计571 000587 000元的范鬧山，说明期末应收账款的账

10、面余额是可接受的公允余额。4、审计人员李克对历达公司的财务报表签发一项无保留的审计意见报告。虽然他明知尚定资产是以高于成 本价值的估计数字入账，但他认为该报表既未对固定资产的评价基础冇所交代，乂未对固定资产的评价基 础做任何说明，故提供此项资料并非他的职责。试问此想法是否正确？答案：李克的想法不对。审计人员的职责是对照公认会计原则，对被审单位财务报农的公允性表示意见。 公认会计原则要求固定资产以成木价表示，可历达公司高估尚定资产，带來另一方面的影响是收益的高佔, 这显然影响财务报表的公允性，李克不能签发无保留意见的审计报告。审计案例研究期末复习指导200907一、判断并说明理由(不论判断结果正

11、确与否，均需要说明理由)1、为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应 使用相同的重要性水平。x；理山：因为被审计单位经济业务、宏观环境等都在变化。2、在审计的计划阶段，利用审计风险模型确定某项认定的计划检査风险，所使用的控制风险是审计人员的 计划估计水平。v：理山：计划检查风险，应根据计划阶段评估的固有风险和控制风险的综合水平确定。3、记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污、挪用销货款的最有效办法。x；理由：这是内部控制制度的基本要求；但最冇效的是职责分工。4、如果注册会计师函证的应收账款无差界，则表明全部的应收账款余额le确。x;

12、理由：审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证。5、确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效不属于坏账准备的审计h标。v：理由：审计目标是实质性测试时的目标；评价相关内部控制是控制测试的内容。6、注册会计师签发的否定式询证函，如果客户未予答复，表明被审计单位的记录是正确可靠的。x；理由：因为被两证者不能认真对待询证断时，或询证两在邮局丢失等，均可能收不到相应的复断。7、将提货单与相关的销货发票和销货账及应收账款中的分永进行核对，能够确认销货业务的完幣性。v；理山：这是审查被审单位少计收入的审计程序，可实现完整性目标。8、对于被审计单位确定无法收冋的应收账款，经批准作为坏账转销后，已冲销的应

13、收账款应在设宜的备查 簿中登记，注册会计师应核实。v；理由：这是坏账损失的内部控制的基本要求。9、固定资产的保险和维护保养制度不属丁固定资产的内部控制制度。j;理由：检查固定资产保险和维护保养制度是固定资产实质性测试程序。1()、注册会计师在审査金业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显 高于或低于该项固定资产的净值，可不予査实。x；理由：从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实， 防止彼审计单位粉饰报表数字。11、存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基木耍求，但注册会计师也应承担相应的贵任。x；理山：存货期末盘点属于被审

14、计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任，审计人员不负其责。12、存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。x；理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任，审计人员不负其责。13、被审计单位永续盘存记录应111存储部门负责。x；理山：不符介内部控制的要求；永续盘存记录应山财务部门负责。14、在审查某国冇企业长期投资时，如果被审计单位以无形资产投资，注册会计师认为适当的计价标准可 以是市场价。x；理由：适当的计价标准是投资各方约定价值、或评估价值。15、注册会计师对其他应收款进彳亍审计时，对发出询证函未能收回及未发出的样木，应采用

15、替代程序，特 别注意是否存在抽逃资金与隐藏费用的现彖，这与其他应收款的权利与义务认定无关。x；理由：可验证其他应收款的所冇权；与其他应收款的权利与义务认定冇关。16、注册会计师对“财务费用”进行审计时，应注意检查大额金融机构手续费的合法性。v；理由：注册会计师应关注大额、异常项目。17、对利息支出审计，注册会计师应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。x；理山：对利息支出一般采用分析性复核，用借款额与利率相乘计算利息支出总额，并与财务费用的相 关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出。18、根据资产负债表的平衡原理,所有者权益在数量上等于企-业的全部资产减去全部负债后的余额，如果

16、注册会计师能够对企业资产和负债进行充分的审计，对所有者权益进行单独审计就没有必耍了。x；理由：对所冇者权益进行单独审计是十分必要的。19、如果注册会计师已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师勿 需再向该银行函证。x；理山：证实银行存款是否存在就必须函证银行存款余额。20、被审计单位2002年改变原坏账准备核算方法变直接转销法为备低法，注册会计师提请其在报表附注中 披露会计差错更正情况。x；理由：屈于会汁政策变更。21、盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和注册会计师参加，并由岀纳员进行盘点。x；理山：盘点库存现金时，必须有出纳员和被审计单位会计主管人员

17、参加，并山审计人员进行盘点。22、要验证木期所得税费用的计算是否正确，首先査明对木期发生的时间性差界的计算是否正确。x；理由：应根据审定后的利润总额和规定的企业所得税税率，复核本期所得税费用是否正确。23、被申计单位如果将税收滞纳金、违法经营罚款等支出列作违约金，就有可能偷漏所得税。v；理由：税收滞纳金、违法经营罚款不得税前扣除；经营活动的违约金可以税前扣除24、对各审计项目进行审计，按照常规审计程序，审计人员应首先进行内部控制的符合性测试。v；理山：只冇介理地运用符合性测试和实质性测试，才能取得审计准则所要求的充分、适当的证据；在 冇些情况下，可以完全依赖实质性测试程序來获取证据。25、对利

18、润分配的实质性测试，应依据“盈余公积”、“应付股利”等账户记录，结合有关资料进行。x；理由：“盈余公积”''应付股利”等账户记录，是利润分配的对应账户26、如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当 对本期会计报表发表无保留带解释段类型意见的审计报告。x；理由：如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计 师应当对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见审计报告。27、注册会计师如对资产负债表日至审计报告i i获知的期后事项实施了额外审计程序，可以签署双重日期 的审计报告。x；理由：注册会计师如对

19、审计报告日至会汁报表公布日获知的期后事项实施了额外审计程序，可以签署 双重日期的审计报告。28、正确区分两类不同的期后事项，关键在于正确确定期后事项主要悄况出现的时间。v；理由：主要情况出现在被审计单位资产负债表日z前的事项，属于调事项；z后的为披露事项。29、如果上期会计报农是由其他会计师事务所审计的，注册会计师在审计本期会计报农时对期初余额不负 任何责任，无须考虑其对审计意见类型的影响。x；理由：注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响，以决定发表审 计意见的类型。30、会计报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，如果被审计单位拒绝采取适当措 施

20、，注册会计师应修改审计报告。x；理山：注册会计师应根据须作修改的爭项对会计报表的影响程度，重新考虑已出审计报告的适当性。31、当投资者交足认交的投资款后，企业的实收资木应大于注册资木。x；理由：-般而言，企业的实收资本应等于注册资本。32、验资报告不应直接送给委托人,还耍经过有关部门的审定。x；理由：验资报告应直接送给委托人，不必经过任何单位审定。33、注册会计师应对验资报告的使用后果负责。x：理由:注册会计师只对验资报告的真实性、合法性负责。34、为了节约审计成本，注册会计师可以将高信赖程度内部控制相关的账户余额账户余额或交易的重要性 水平定得低些。x；理由：35、审计人员分析企业投资业务管

21、理报告是为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此屈于控制性测试 的内容。x；理由：审计人员分析企业投资业务管理报表是为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此屈于实质 性测试的内容。36、审计风险=周冇风险x控制风险。x；理由：审计风险二固冇风险x控制风险x检查风险。37、在函证应付账款时，审计人员应根据重耍性原则対年度内有大额购货交易的应付账款，不论其在报表 日有无余额，都应进行函证。38、一-般而言，按照常规审计程序，每一个项目的审计都包括符介性测试和实质性测试两个方面。v；理由：只冇合理地运用符合性测试和实质性测试，才能取得审计准则所要求的充分、适当的证据；在 有些情况卜一，可以完全依赖实

22、质性测试程序來获取证据。39、对应付账款进行函证，一般采川否定式，并具体说明应付金额。x；理山：应付账款一般不需要函证，因为注册会计师能够通过购货发票等外部凭证來证实应付账款的余 额。40、对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较人金额的债权人，对金额较小ft至为零的债权人可不必 函证。x；理山：注册会计师对金额较小茯至为零的债权人也需要函证。二、单项案例分析题1、被审计单位当年12片31日收到一张购货发票，并记入当年12月份账内，而存货实物却在次年的1月2日才收到，未包括在年底的盘点范由内，可能导致什么后果？为什么？答：可能导致虚减木年的利润。因为审计人员对销售成木采用倒挤法，如呆购货发票入

23、帐，而存货实物不 包括在盘点范围内的话，这批存货将被当成销售成木。这样，销售成木将虚増，利润虚减。2、将來料加工的存货列入盘点范围,可能导致什么后果？为什么？答：可能导致被审计单位本年利润虚增。因为审计人员対销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销伟成本 必定耍虚减，本年利润将会虚增。3、当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债卷账户余额与票面利率乘积时，可能心在什么问题？ 为什么？答：可能应付债券被低估。因为记录的利息费川过大，说明负债有低估的可能。4、如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存 在哪些情况？答：应收账款周转率的波动可能意味着企

24、业存在以下悄况：•经营环境发牛变动：& #8226;年末销伟额突然增减；& #8226;顾客总体发牛变动；• 产品结构发生变动；& #8226;信用政策或其运用发生变化；& #8226;销售收入的总体发生变动。5、某公司应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为余额而分比法，两个账户仑计的期末为1010力元, 计捉比例为10%,坏账准备账户的期初余额为120万元，本期借方发生额为181万元，预付账款和应收票 据无需要计捉坏账准备的悄形，不考虑其他项目的影响，蓝格公司坏账准备本期捉取数为101万元，请问 坏账准备的计提数额是否

25、正确？答：不对，应捉金额为101+ （181-120） =162 7；元。6、在第二章的第二个安全中对坏账准备的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为：借：坏账准备150000银行存款1（）0（）0（）贷：应收账款光明集团250000该笔应收账款的账龄为3年整，问对该项业务进行这种处理后，可能会有哪些后果？答：首先，对刚满3年的应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进行处理，不能随意转销；如果公司 内部控制不严，很容易出现当款项收回时，被有关人员贪污挪用的情况。7、在第四章的第二个案例表4 一 4中，审计人员已根据被审单位制造费用的分摊标准对制造费用进行 了重新调整，请列出调整计算的公式和过程。答

26、：w 型摩托的制造费用为:442842.00 4- 5589379.22 x 19243669.78=1524660.41（其余以此类推）。8、在第四章的第二个案例农4 一 5中，y型助力车的在产品和产成品的金额不正确，请将其改正，并说 明它对会计报表的影响。答：表4一4中,y型助力车的在产品的金额应为3004588.36元，产成品的金额应为32357105.43元，被审 单位完工产品多记金额，可以调减当期利润，达到延迟纳税的目的。9、注册会计师林琳在对a公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现贵公司存在下述町能导致 错误的情况：（1）存货盘点矢缺认真；（2）由红特公司代管的甲材料可能并

27、不存在；（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；（4）贵公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中。要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？答：针对情况（1），注册会计师林琳应耍求贵公司对期末存货进行重盘,审计人员适当抽点;针对情况（2）,注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；针对悄况（3）,注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；针对情况（4）,注册会计师林琳应采取询问管理当局、断证、进行截止测试等程序。10、注册会计师王克对三源股份有限公司的主背业务成木进行审计，通过审查该公司的主营业务成木明细 表，并与冇关明细账、总账

28、核对，发现账表之间数字完全相符。冇关数字如下：原材料期初余额10000元本期购进原材料25000元原材料期末余额8000元本期销售材料3000元直接人工成本15000元制造费用12000元在产品期初余额23000元在产品期末余额25000元产成品期初余额40000元产成品期末余额38000元该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的用计，发现以下问题：(1) 经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元；(2) 领而未用的原材料计3000元，未作假退料处理；(3) 为在建工程发生的人工工资计入生产成木2000元：耍求：根据以上资料填制"生产成本及销传成本倒轧表”，计算结果

29、并得出审计结论。 答：生产成木及主营业务成本倒轧农被审单位名称三源股份冇限公司编制人王克日期 2002-1-31审计项目牛产成木及主旁业务成本倒轧衣复核人郑匝iei 期 2002-2-13索引号s04-1会计期间2001 年 12 月 31 口页码单位：元未审数调整或匝分类分录审定数原材料期初余额10000l(xxx)加：木期购进原材料2500025000减：原材料期末余额8000借 300011000本期销售材料30003000直接材料成本2400021000加：直接人工成本15000贷 200013000制造费用1200012000生产成本5100046000加：在产品期初余额230002

30、3000减：在产品期末余额25(x)0借 1300038000产品生产成本4900031000加：产成品期初余额4000040000减：产成品期末余额3800038000主营业务成本51(x)()33000审计结论：由丁-多记产品成本18000元，导致多记主营业务成本18000元，将诊响主营业务利润少记18000 万元。11、如果第六章案例中银行存款余额调节表的数据，若银行对账单中，企业已收，银行未收的未达账项234000 元经与银行口记账核对后已于1月3 口收妥，问是否还应调整企业12月31 口银行存款数？答：应调整12月31日银行存款的数额。因为此项审计业务为年报审计，尽管该笔未达账项在次

31、年3日收 到，但截止12月31日止企业银行存款的实际数额中不应包括234000元，而且数额较大，远远超过了货币 资金分配的重要性水平，所以，必须对这笔未达账项进行调整。12、如果第六章案例现金盘点中，盘点日的现金实存数为460元，其他数据不变，推到12月31日的实存 数应为多少？审查的结果为盘亏，其原因为出纳刘民本人挪用现金，审计人员是否应提出调整建议？答：12 月 31 日的实存数为 2825 (460+1300=1760； 1760+14530 13465=2825)应该进行调整，调整分录为：借：其他应收款刘民1000贷：现金100013、在第七章的第二个案例中，如果董平在审查小泽公司的所

32、得税金额时，发现该公司采川的计税标准是 27%的税率。你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？答：根据税法规定，对应纳税所得额在10万元以上的企业一律执行33%税率；应纳税所得额在3万元以 上，10万元以下，执行27%税率；应纳税所得额在3万元以下的，执行18%税率。申泽公司未审前应纳 税所得额600 jj元(假定审核正确)，已超过10力元，不应执行27%税率，而要按33%的税率缴纳所得税。 董平对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复核后作如下确认：小泽公司应纳所得税198力元(600x 33%),实纳162力元(600x27%),应补缴所得税36力元，并建议申泽

33、公司进行以下账务调整： 借：所得税360000贷：应交税金一应交所得税36000014、结合第九章第二个案例“黎夏公司总经理任期h标履彳亍情况表”分析黎夏公司2001年的经济效益总体 水平低于2000年的主要原因。答：由表9-8显示，黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同屮预定的任期目标。虽然2001 年的主营业务收入等指标未能完成任期h标，但2000年相同指标的完成情况良好，弥补了第二年的不足， 使两年平均水平仍达到了总经理任期目标。就密体分析，黎夏公司2001年的经济效益总体水平不如2000 年。尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2

34、001年均 低于2000年和行业平均水平。经审计人员姚卓、杜威深入调查取证，追根溯源，查出差异的成因來自两方而。一方面受客观经济环境、国 家处观政策调整的影响。2001年国家医疗体制改革的各项政策相继出台，调整药品价格、实行“医药分家”、 药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善，国内医药市场发生了较大的变化，黎夏公司及控股 子公司生态药业的主营业务收入和净利润也受到一定影响。另一方面2001年黎夏公司经营管理上的问题是 差异形成的主要原因。15、审计人员进行银行存款大额支出凭证抽查时，发现-笔有疑点的业务为公司进行短期投资，凭证内容 如下：2003年12月5日，银付字34#,摘要为支付

35、投资款，所附原始凭证为交割单和转账支票存根，分 录为：借：短期投资510 000投资收益54 000贷：银行存款564 000被审计单位适用税率33%,按税后利润的15%,提取盈余公积。(列出计算过程，编制调整分录)。 答：应补交所得税=54 000x33% = 17820元 应补提盈余公积=54()()()x(133%)x15%=5 427 元 应调增未分配利润=54 000-17 8205 427 = 30 753元； 借：应收股利54 000 贷：投资收益54 000 借：投资收益54 000 贷：本年利润54 000 借：所得税17 820贷：应交税金一应交所得税17820借：本年利润

36、54 000贷：所得税17 820盈余公积5 427未分配利润3() 75316、审计人员将2002年的会计记录和审计底稿进行核对，对在建丁程和固定资产的核算小发现，龙华股份 冇限公司在2002年11月12 f1冇一管理用机器设备价值188万元安装完毕后投入使用但在12月份未提折 ih,在上年的折旧计算表中没有该项固定资产折ih,在上年的审计底稿中也提到了这些问题，但被审计单 位未进行调整,直到2003年1月才开始计提折旧。因该固定资产每月应提的折旧额为11万元,已经达到 了固定资产帐户分配的重要性水平，审计人员建议进行调整。要求：计算2002年12月31日固定资产净值并编制调整分录。答：20

37、02年12月31 口固定资产净值：188-11 = 177万元调整分录：借：管理费川 110 000贷：累计折iu11() (x)()借：木年利润110 000贷：管理费用 110 00017、在审计过程中，注册会计师季小明发现木年用于经营新增的同定资产屮，有绿岛公司木年发生的装修、 装潢的费用支出120, 000元，半年已折ih 12, 000元，经审查该费用应列入长期待摊费用，分3年摊销， 半年应摊销20,()()()元。要求：编制调整分录，并作出简单分析。答：固定资产装修、装潢等支出只是改善其外观，并未改变固定资产功能，所以应计入长期待摊费川并按 其耐用年限分期摊销。借：长期待摊费用12

38、0 000贷：固定资产120 000借：累计折旧120 000贷:营业费用120 000借:营业费用20 000贷：长期待摊费用20 00018、审查x企业200x年9月份银行存款日记账，与银行对账单进行核对，发现如下情况：银行对账单上 记录：9月16日收到外地汇款3000元，9月20日支付现金支票3000元。企业银行存款日记账均无以上记 录。要求：说明审计方法，指出存在的问题和捉出处理意见。答（1）审计方法：将企业银行存款日记与银行对账单核对，并向银行发断取证。（2）存在问题：可能是出租出借账号或贪污公款。（3）处理意见：应及时查明原因，揭霜嘛端，建立严格的货币资金内部控制制度。三、综合案例

39、分析题1. 注册会计师王红通过对ca公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五 种可能导致出现错误的状况：（1）库存现金未经认其盘点；（2）接近资产负债表日前入库的a产品可能已计入存货项h,但可能未进行相关的会计记录；（3）由xxx公司代管的甲材料可能并不存在；（4）xxx公司存放在ca公司仓库的乙材料可能已计入ca公司的存货项目；（5）本次审计为ca公司成立以来的首次审计。要求请根据上列情况分别指出各口的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。答：对应实施现金盘点程序；实现真实性、完幣性审计目标；收集实物证据。対应实施截止测试程序；实现估价、截止目标；收集书面证据。对

40、可向xxx公司函证、或询问ca公司管理当局、或到xxx公司监盘；实现真实性、所有权目标；收 集书面证据、口头证据、实物证据。对町向xxx公司函证、或询问ca公司管理当局；实现真实性、所冇权目标；收集书面证据、口头证据。 对应实施期初余额审计；证实以下审计目标：会计报衣期初余额是否存在对本期会计报衣冇重人影响的 错报和漏报，上期期末余额是否止确结转至本期，或者已按要求恰当地巫新农述，上期适用的会计政策是 否恰当、是否一贯、变更是否合理，上期期末存在的或有爭项是否已作恰当处理；收集书面证据、口头证 据。2、a公司未经审计的2001年会计报表中的部分会计资料如下:项目主营业务收入 主营业务成木 利润

41、总额净利润资产总额股东权益其中：股本资本公积盈余公积金额（万元）36000030000054003618270000132000800002200020800未分配利润9200某会计师申务所接受委托对a公司2001年报进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定a公 司2001年会计报农层次的重要性水平为450万元，并且将报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目， 其中部分会计报农的重要性水平如下：会计报表项冃重要性水平(力元)银行存款12应收账款30应收利息8坏账准备0.50在建工程3()存货100其中：库存商品40固定资产100累计折旧90长期借款30股木0盈余公积0主营业务收入100

42、主营业务成木80管理费用20财务费用15营业外支出5注册会计师刘强、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。审计过程屮发现以下情况：(1) 2(x)2年1月23 口，a公司收到退回2(x)1年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明 单。该产品原以10000力元的伟价(不含增值税额)销伟，屮产品销伟成本6000力元，货款已结算。a公 司调2002年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。注册会计师刘强、江河相应的审计调 整建议，a公司拒绝接受。(2) a公司2001年1月购买乙材料4800万元，由于釆用乙材料生产的产品销售市场黯淡，a公司乙材料 积压。该材料截止2001年12月

43、31 口的可变现净值为4658万元，a公司在2001年末计提存货跌价准备金。 a公司拒绝注册会计师刘强、江河和应的审计调整建议。(3) 2001年3月1日，a公司经批准从银行贷款9600 )元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为 6%,其中的8000万元用于建造生产厂房(2001年12月31日尚未完工)1600万元用于补充流动资金。a 公司对长期借款作了相应会计处理，但未计提2001年的借款利息。注册会计师刘強、江河和应的审计调整 建议，a公司拒绝接受。(4) 2001年12月31日，a公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓库。山于风沙导致仓库倒塌，存 货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损

44、失，也无法实施监盘程序。耍求假定针对a公司存在的上述每一种情况，如果a公司拒绝接受调整建议，注册会计师刘强、江河 应当发表何种意见类型？并请简耍说明理由。若要撰写说明段，请代注册会计帅刘強、江河编制审计报告 中的说明段。答：属于“为资产负债表日己存在情况提供补充证据的爭项”，需提请被审单位调整2001年的会计报表, 主营业务收入调减10000万元、主营业务成木调减6000万元、利润总额调减4000万元(不考虑税金及附 加的影响)。在被审单位拒绝时注册会计师应发表否定意见：因为主营业务收入、主营业务成本的重要性水 平分别为100力、80 jj；而错报额爲达10000 )元、6000 )i元、占英

45、报表数的28%和20%；调整后利润 总额将减少74%；这些错报额均大大的超过了会计报农层的重要性水平540力元，即被审计单位会计报农 在整体上已不能公允反映其经营成果。其说明段、意见段为：经审计我们发现,贵公司2002年1月23日发生的上年销售甲产品退回,按会计准则规定应调整2001年的 会计报表，贵公司未接受我们的建议：该事项将使贵公司2001年度利润表的主营业务收入减少10000万元、 利润总额减少4000力元。我们认为，由于上述枣项的重大彫响，贵公司会计报农不符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度 的规定，未能公允反映贵公司2001年12月31 口的财务状况以及2001年度的经营成果和

46、现金流量。应提请被审单位提取存货跌价准备142 )元。被审单位拒绝时应发表保留意见；因为存货错报额142 jj 元、超过存货的重耍性水平为100力元、但低于会计报表层的重要性水平450力元，即个别审计项目不公 允。其说明段、意见段为：经审计我们发现，贵公司乙材料成木为4x00万元，该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万 元,按企业会计准则的规定应计提存货跌价准备，贵公司未能接受我们的建议；该事项将使贵公司12月 31日资产负债表的流动资产减少142万元，该年度利润表的利润总额减少142万元。我们认为，除上述事项的影响外，贵公司的会计报表符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度

47、的 规定，在所冇雨大方面公允反映了贵公司2002年12 m 31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量， 会计处理方法遵循了一贯性原则。应提请被审单位提取借款利息并増加长期借款余额480万元，计入在建工程400万元、财务费用80万元。 被审单位拒绝时应发表保留意见；因为上述错报额均超过了相应项h的巫耍性水平30力、30力、15力， 虽超过会计报表层次的重耍性水平为450万元、但较为接近，错报总额占总资产的0.4%,即会计报表在整 体上还算公允。其说明段为：经审计我们发现，贵公司的长期借款9600万元没计提利息480万元，按企业会计准则的规定应计入在建工 程400万元、财务费用80万元，贵公司

48、未能接受我们的建议；该事项将使贵公司12月31 f1资产负债衣的 在建工程减少400力元、长期负债减少480力元，该年度利润表的利润总额减少80力元。无法监盘的存货占资产总额的40%无法估计损失，属于'市计范围受到了非常重大和广泛的限制，不能获 取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见，应发表无法表示意见。其说明段、意见段为： 经审计我们发现，贵公司远郊仓库倒塌，使点资产总额40%的存货无法监盘、也无法估计损失额，不能获 取充分、适当的审计证据验证贵公司期末存货的数量和状况。山于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法以上述会计报表发表意见。3、a公司是以超

49、市业为主的股份制公司，该公司2001年主要财务数据和指标是总资产133630万元，净利 润5900万元，现审计小纽进入现场对a公司2001年的财务情况进行审计，未发现任何对其可持续经营造 成威胁的迹彖。在对该企业的固定资产进行审计时，发现以下问题：（1）在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的同定资产价值为 1500力元，低于原概算价值的25% （原概算为2000 jj元）。审计人员现场观察和了解施匚的结算借况，预 计实际支出为2150力元。（2）审计人员在审查减少的同定资产时发现，该公司有一笔设备提前报废的业务，该公司对此项业务的有 关账务处理的会计分录为：

50、借：1司定资产清理64000借：累计折旧16000贷：固定资产80000借：营业外支出一一非常损失64000贷：固定资产清理64000（3）审计人员发现a公司2000年10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72 万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（假设该固定资产的使用期为5 年，按直线法计提折旧，残值率为5%）（4）审计人员在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物査账”的方法，发现a公司接受某公司 捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理，所以固定资产账面亦未反映此车的实物存在。（5）审计人员在对折iii的总体介理性进行分析时发现，办公

51、设备的折旧计提59月份明显窩于其他月份, 结果查出公司所冇的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（59月）捉取。要求根据以上提供的情况，分别回答以下问题：（1）m问企业按1500 jj元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的i占i定资产进行估价是否正确？如应 调整，应按什么价值入账？（2）审计人员是否应对上而资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？为什么？应如何进行处 理？（3）a公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？如果不合理，应如何进行会计 调整？（4）审计人员对于未入账的扪赠车辆应如何处理？（5）该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？为什么？（6）现假设不川

52、考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该公司木年的税前利润将产生什么影响？假设 公司审计前的“应交所得税”账面额为1665力元，该次审计全部结束后，仅对资料（3）进行调整的话， 经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？（该公司所得税税率为33%）答：已投入使用但未办理竣工验收手续的固定资产应估价入账，但估价不正确；应按预计实际支出2150 万元入账，应编制的调整分录是：借：固定资产 650万贷：在建工程65（）万账面反映的新iii程度为80%的设备提前报废，町能被审单位以前没按规定计提折ih;巨额的设备报废没 冇任何残值收入，不合常理，可能存在无偿扪赠、转移，进行非法的利润转移或隐瞒利润，或违

53、法贪污设 备出售收入，或非法转作账外资产，也可能是菲常事故、转产停产等等。审计人员应检査设备提前报废的授权批准文件；检査提前报废的原因：询问管理当局、经办人员，向有关 单位函证，进行内调外杳；检查相关的会计凭证，验证其会计处理是否符合规定、数额计算是否准确；观 察报废设备现场等。根拥审查结果作出相应的处理。外购设备运杂费及安装费72力元计入营业费用的会计处理不合理；应将其计入网定资产原值，同进补提 14个月的折旧费用15.96万元,补交所得税,调整比较会计报表等。会计调整（注：审计调整不用“以前 年度损益调整”账户，而用利润表项目）为：借：固定资产72万贷：累汁折ih15.96万以前年度损益调

54、密 56.04 ）j对于未入账的捐赠车辆应依序根据捐赠方的发票、或车辆的市价、或车辆未來收益现金流量现值乘以车 辆的新旧程度，确定固定资产的入账价值：借：固定资产贷：递延税款资木公积空调设备只在夏季（5个月）计提折旧不正确，因为按会计准则的规定，季节性停用的固定资产应照常 提取折旧，即空调设备也应按12个月提取折旧。资料（3）对该公司本年的税前利润将产生的影响为:因少提取12月折旧费72* （1-5%） /60*12=13.68 万元，从而虚增本年税前利润13.68万元。公司审计前的"应交所得税”账面额为1665万元、所得税税率为33%、仅对资料（3）进行调整则：2000 年多计营业

55、费用72万、少捉2个月折旧费2.28万，应调增计税利润69.72万元；2（）01年少提折旧费用应 调减计税利润13.68万元;即在2001年应调增计税利润56.04万元;应补提所得税18.4932 jj元；审定的“应交所得税”账户余额应为：1683.4932元（注：按2003年起的所得税计算规定，若当年税务机关已对该公司进行所得税汇算、对少提的折旧不得在 税前扣除，则公司应调増计税利润72万元，审定的“应交所得税”余额应为1688.76万元）4、华盛冇限公司2002年5月31 口编制的资产负债表部分项目金额如下:“坏账准备”项目5000元;“存货”项目2660000元；“应付账款”项目3500

56、0元;“预提费用”项m-2000元；“应收账款”项h 40000元；“预付账款”项目15000元;“待摊费用”项目5000元；“预收账款”项h 12500元；“未分配利润分配”项目5000元;注册会计师刘可、李明审查该公司2002年5月末有关账户余额（元）如下: 总账 所属明细账户账户借方贷方账户借方贷方应收账款40000a公司b公司5000010000预付账款15000c公司d公司175002500坏账准备50(h)物资采购50000屮材料50000丿京材料2500000屮材料乙材料2500002250000低值易耗品10000材料成本差异20000库存商品4000001#产品03#产品100003(xxx)委托代销商品6000002#产品60000待摊费川5000应付账款35000e公司f公司400039000预收账款12500g公司h公司15001400