企业集团增值型内部审计研究基于对子公司内部控制的视角

1、企业集团增值型内部审计研究一一基于对子公司内部控制的视角谨以此论文献给奋战在増值型内部审计领域的工作者王爱君？企业集团增值型内部审计研究?基于对子公司内部控制的视角学位论文完成同期指导教师签字答辩委员会成员签字独创声明本人声明所呈变的学位沦文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果?据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包台其他人己经 发表或撰写过的研究成果也不包含未获得蕉塑趨互基地益荣挂型主堕盟查栏可空或其他教育机构的学位或证书使用过的材料。与我一同工作的同志对 本研究所做的任何贡献均己在论文中作了明确的说明并表示谢意。学位论文作者签名：，王翰签字口期:胖年岁月夥口

2、学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权学 校可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩卬或扫描 等复肯手段保存、虻编学位论文。同时授权中国科学技术信息研究所将本学位论文收录到中 国学位论文全文数据库，并通过网络向社会公众提供信息服务。保密的学位论文在解密后 适用木授权书学位论文作者签名：王：匕芳 导师签字:焉。碱签字日期:别年刀珏同签字日期：毕年；目三m企业集团增值型内部审计研究?基于对子公司内部控制的视角摘要近年柬，企业管控的失败案例频发，

3、内部审计理论界和实务界人士越来越深 刻地认识到发挥内部审计增值作用的必要性和迫切性.内部审计不仅仅是i种监督手段, 更重要的是内部审计的增值效用。另一方面，在经济全球化的背景下为了适应时代的发展. 实现企业的继续发展，企业通过收购、重组、兼并和新设等手段不断扩张企业规模，形成 了企业集团。因此，企业集团是公司发展的必然产物，但同时我们也意识到企业集团由于 业务形式多样化、地理位置分散等因素也加大了其内部控制的难度。企业集团中毎一个企业的 发展都与其他成员企业的发展密切相关.每一个成员企业的发展都关系到企业集团的整体命 运，因此，如何完善企业集团的内部控制便成为一个关键的问题。基于以上背景，本文

4、从企业集团内部控制的角度出发,对企业集团增值型内 部审计进行研究。本文主要釆用了规范性研究和案例性研究相结合的方法进行研究，并 辅之以图表说明。本文的第一部分,对企业集团、企业集团内部控制和内部审计的背景进行了 介绍简述了国内外有关企业集团内部审计的研究成果并做出评价;第二部分木文主要分析 了企业集团增值型内部审计的含义和特点同时分析企业集团对子公司内部控制的含义和特 点，并进而探讨为了菱挥内部审计在“对子公司内部控制”中的增值效果，内部审计人员对 该控制执行内部审计时应该立足于“对子公司内部控制”立体式结构的独特视角：第三部分 从企业集团对子公司内部控制的角度具体分析一般意义下的企业集团内部

5、审计应当如何实 现增值作用，包括企业集团内部审计的管理模式、组织架构、行权制度设计以及依据“对子公 司内部控制”的立体式结构执行“对予公司内部控制”审计工作的评价和改进方案设计:第 四部分本文选用集团公司的案例，简单介绍了集团的业务内容、组织结构和“对子公司内部 控制”现状和内部审计现状。第五部分笔者为集团设计一套内部审计方案，包括集团 内部审计的工作安排、内部审计管理模式、企业集团内部审计组织结构、内部审计行 权制度安排和“对子公司内部控制”审计的工作方案设计:第六部分是对整篇论文进行总结. 指岀存在的局限性,并对未来的研究做出展望。本文从现实企业集团的整体趋势和特点出发.提出利用增值型内部

6、审计加强 企业集团对子公司内部控制的思想，围绕企业集团对于公司内部控制的角度，分析在这 个内部审计的工作中内部审计部门的管理模式、组织地位、行权制度和对相关内部控制的评 价要点咀及改进途径同时结合案例展现应用。这对注重增值型内部审计的应用、完善企业集团对子公司内部控制具有较强的理论意义和现实价值。关键词：企业集团子公司内部控制内部审计99 ' o vivii:目录引言?砰定苛景.文献综述.关于增值型内部审计企业集团增值型内部审计模式；企业集团内部控制审计工作重点的选择对国内外文献的评价拟研究的问题 本文的研究方法和内容企业集团内部审计的增值途径?基于对子公司内部控制的视角企业集团增值型

7、内部审计的台义和特点，增值型内部审计的含义企业集团的特点 企业集团增值型内部审计的特点.内部审计视角下企业集团的内部控制内部控制的含义企业集团的内部控制 本研究中对“子公司”的界定企业集团对子公司内部控制的特点？内部审计与内部控制的关系辨析内部审计的评价和改进效应?基于对子公司内部控制的视角内部审计的工作视角？?基于“对子公司内部控制”的立体式结构 企业集团对子公司内部控制的立体式设计.内部审计的视角分析?基于“对子公司内部控制”的立体式结构企业集团内部审计方案设计?基于对于公司内部控制的视角增值型内部审计的支持条件?基于对子公司内部控制的视角企业集团母公司内部审计部门的管理模式 企业集团内部

8、审计部门的权责界定内部审计准备阶段应当关注的问题?基于对子公司内部控制的视角 内部审计评价重点的确定企业集团内部审计工作形式和人员安排.内部审计部门的行权制度安排.他他惦蝎他博均三弓8站蹦.内部审计评价阶段的方案设计?基于对于公司内部控制的视角】增值型内部审计的评价框架设计增值型内部审计在评价过程中的注意事.内部审计发挥改进效应的途径设计?基于对子公司内部控制的视角提出建议执助实施.执行效果审查集团“对子公司内部控制”和内部审计的现状?.集团概况集团宏观环境简介集团微观环境简介集团对子公司内部控制和内部审计的现状集团对子公司内部控制的现状集团内部审计的现状和评价吁集团内部审计方案设计?基于对子

9、公司内部控制的视角集团内部审计的支持条件集团内部审计的管理模式设计集团内部审计机构的权责界定集团内部审计 准各阶段方案设计?基于对子公司内部控制的视角集团内部审计工作重点的确 定集团内部审计工作形式和人员安排设计集团内部审计针对“对子公司内部控制”的行权制度安排项目准备阶段流程图集团内部审计评价阶段设计?基于对子公司内部控制 的视角;集团内部审计评价“对予公司内部控制”的重点设计集团内部审计评价过程的几点注意集团内部审计发挥改进效应的途径设计?基于对子公司内部控制的视堵规定“提出建议”的提交程序？、规定“协助实施”的内部审计要求执行效果审查结束语?.?抖8鲫弘趴弘站豁跖8虫曲虬蛆船们们“ 蛎盯

10、蜩胡加穹弱孙8订鹏鹃参考文献？?企业集团增值型内部计场究一基丁对于公司内部控制的视角引言研究背景年国际内部审计师协会简称在其第届年会时对内部审计提出了新的古义：内部审计是一项独立、客观的鉴证和咨询服务,其目标在于增加价值并改进组织的经营。它通过一套系统、规范的方法评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果, 以帮助组织达到目标。内部审计不仅仅具有监督的作用，述具有实现组织价值增值的作用. 通过确认和咨询服务实现对被审计对象的评价和改进从而能增加组织的价值。增值型内部 审计的工作范围涉及到企业的方方面面，可咀通过评价和改进企业的风险管理采增加组织价 值，也可以通过评价和改进企业的治理过程来增加组织

11、价值，还可以通过评价和改进企业的 内部控制实现企业的增值。年，我国国务院发布了关于审计工作的暂行规定，要求政府和 大中型企事业单位要建立内部审计部门但是我国这种通过行政手段推广内部审计的 做法造成了内部审计发展动力不足的缺陷，目前仍有很多企业并没有真正认识到内部审计的 重要作用，将内部审计工作排除在正常经营管理之外，内部审计得不到重视，工作范围狭窄. 有待于进一步拓展，相关规范需要不断完善。另一方面随着我国市场经济的不断发展，为了应对激烈的市场竞争，降低企 业的险或增强企业的竞争力在市场中占据领导者地位的企业不只是局限于某个地 区、某个业务之内具有资金优势或者发展潜力的公司通过并购、投资和组建

12、新的子公司等 方式来达成企业的战略发展目标。据国家统计局统计，在年和年我国企业集团的数量分别为 家和家?年数量稍微有些变动，下降到为家，到了年我国企业集团的总数达到家，但从总的趋势来看，企业集团的数量是增加的，在市场中占据着 重要并且不可被替代的作用。然而，由于企业集团业务复杂、地域广阔分散等特点, 管理难度比其他类型的企业要大。内部控制在企业中占据着举足轻重的作用。近些年来，在我国，从“深圳原 野”、“琼民源”、“红光”到“郑百文”、“银广夏”层出不穷，在世界范围内，“巴林银行”、 “安然事件”等的一系列公司丑闻爆发,全世界的企业借此掀起了一股强大的完善企业内 部控制的风暴。随着内部控制深入

13、人心我国于年月同发布内部控制基本规范，年月只又发布了企业内部控制配套指引用以指导企业建立和完善内部控制制 度。作为企业集团.内部控制面临更大难题，特别是在子公司跨省甚至跨国经营和企业集 团业务多元化的背景下，更容易出现对子公司失控的问题，这会导致整个企业集团都会受到 不利影删，这样的代价是巨大的，比如我国三鹿集团的破产原因便是集团对各个子公司的质 量控制不到位而导致的三聚氧胺问题还有沪科对子公司管理失控导致难以重组、母予公司管 控失败德隆系倒塌的案例，另方面也有通过完善企业集团内部控制而获得成功的案例，如华润集团多元化母子公司管控转型的成功案例可见，加强企业集团的内部控制是实 现整个企业集团企

14、业集团增值型内部市计研宽基于对于公司内自：控制的桃角战略目标的重要支撑内容,是现阶段急需解决的问题。在企业集团数量逐渐增多和对子公司内部控制同益重要的背景下，如何利用 好增值型内部审计这把宝剑改进企业集团对子公司内部控制便成为一个富有意义的研 究课题。文献综述关于增值型内部审计郭情楠认为,增值型内部审计服务应该从审计对象的对立面转换为审计对象 的利益共同体.审计工作应当深入到企业经营的各个环节，以审计对象和企业 整体的利益为目标，融入到企业的目常经营活动屮，尤其是要突出事前、事屮的审计。她认为, 复合型增值服务增值型内部审计的特点在于其是站在企业整体利益角度看待问题的复 合型和实现企业价值増值

15、的服务。王微认为，增值型内部审计实现企业价值增值的途径有凹种：在推动公司治 理屮实现了增值:在完善企业内部控制屮实现了增值:在改善企业风险管理屮 实现了增值:在强化保证性服务时,实现了增值。张庆龙认为，随着增值型内部审计概念深入人心，应当将核心竞争力审计引 入到增值型内部审计理论和实务屮，这样，一方面可咀拓展和丰富增值型内部 审计理论的研究内容，另一方面，也可以加强企业对核心竞争能力的重视，加强核心竞争能力 的管理，返将会是一个重要而有效的选径。企业集团增僵型内部审计模式吴清华以公司治理为基础研究增值型内部审计模式,他认为增值型内部审 计领导模式必须与特定的治理结构相匹配。根据我国集团公司所选

16、择的治理结 构模式，应当配以董事会审计委员会主导下的增值型内部审计模式，既保证增值型内部审计的 独立性和权威性,又利于提高审计效率和降低成本。同时，他认为。集团公司增值型内部审 计组织架构采用总部集权模式，即母公司审计部对公司审计业务进行集屮统一管理。对应的 行权方式是:对分支机构的审计，由总部审计部直接进行:对子公司控股公司的审计，可以通过 于公司董事会作为桥梁，采用“渗透式”的审计行权路径。任志宏认为针对现代企业集团增值型内部审计部门的设立与管理，蚓诞掘 企业集团的机构类型柬灵活选择和运用内部审计管理模式。具体来说.包括三种 模式:企业集团审计委员会模式：即在集团公司董事会下设立审计委员会

17、，由股东大会 提名和任免审计委员会的负责人，然后由审计委员会的负责人任免审计人员：分公司审计派 出机构模式：即集团公司下属的但不具备法人资格、属于集团核心的分公司通过委派专 职审计人员或设立审计派出机构，对分公司进行日常审计监督，否则分公司要接受集团公司审 计委员会的直接监督；子公司独立审计机构模式:即具有法人资格的子公司根据自己的经营规 模柬单独设如集匝增值型沁部审计研究基丁对于公司出部控制的视讴立增值'理内部审计部门，它设在子公司的监事会下，并且向集团公司的审计委员会负责另外，子公司也可以不设独立审汁机构。而由集团公司审计委员会向子公司设立审 计派出机构，但需要通过子公司董事会的同

18、意。企业集团内部控制审计工作重点的选择 吴清华、裘宗舜认为，集团公司内部审计部门施行对于公司的审计监督，其关 注的重点领域应当主要包括：集团资盒或向子公司提供担保资会的运作情 况、集团委托子公司经营资产的经营管理情况、于公司占用集团公司的瓷源的经营管理情况、 董事会委托集团公司增值型内部审计剖门实施审计的事项、国家和公司制定的相关法律、法 规规定的重要事项。任志宏认为，必须将审计工作重心从传统的事后审计转移到事前预防、事中 监督和事后审计相结台的全程监控内部审计模式上柬。在实际工作申，既要对 企业集团的重大经营决策、重点投资项目及占用资金数额较大的购销业务实行事前审计，乂要 监督、评价有关可行

19、性理论资料、预算及经济合同的真实性、台理性、合法性、有效性，及时 反馈信息，防止失误同时，在项冃或工作的实施过程屮实行有效的监督检查,及时发现和纠 正失误蒋险、隐患和损失消灭在萌芽状态。陈春晓认为，内部控制制度审计应当受到足够的关注,所谓内部控制制度审 计是指审计部门组织相关专业人员对企业内部控制制度的台规性、链全性、有 效性、效率性以及执行情况进行审查监督，并给予评价。她认为.增值型内部审计不能满足于 简单的事后纠错功能要充分发挥主动性找到符台自身特点的生存之路，制度是连接企业 人、财、物的中介，全体企业人必须遵守的办事规程或行动准则，是实现企业下常牛产经营活动 的“准则”。制度告诉人能够、

20、应该、必须做什么，或者是相反，内部控制制度审计能从源头, 从事前实现控制。罗国泰认为，做好集团公司的内部控制审计工作需耍把握几个重点:耍充分 了解被审计单位或部门的情况，做好准备工作；执行测试时要以企业的战略冃 标及其业务流程为起点:取证过程需要特别关注环境因素，恰当进行风险评估和综合评价。李艳认为应当有重点、分层次地进行企业集团增值型内部审计规划,集团公司审计委员会是代表集团进行增值型内部审计监控的。集团公司和全资于公 司是增值型内音：审计的重点，应全面开展审计工作。对参股企业.以保证投入资本的保值、增值为目的，仅就其投人资木的使用情况进行台规性审计和经营续效审计，保证投入资木的 合规、合理

21、使用.保证成本、利润核算及分配的真实合法。与集团无资金纽带关系的协作企业 由于与集团的关系是由取方契约或协议决定的，因此对协作企业只需要对其提供协作的事项 进行调查.以及对相蓑合同的履行情况进行审计。刘霞对上市公司执行内部控制审计方法进行了调查，发现上市公司采用了多 种企业集团增值型内部审计研究丛丁对于公司内部控制的视角方法确定内部控制审计的重点。有%的受访公司采用险向审计方法 的受访公司采用公司管理层导向方法，%采用外部监管导同方法，采用随机抽样法，采用其他方法确定内部控制审计的重点。周亚东从契约经济论角度出发，由于信息的不对称产生“道德险”、“逆向选择”和“内部控制人”问题，他认为，企业集

22、团增值型内部审计应当重点着眼 于契约的完善，提高信息质量，减少“道徳险”和“逆向选择”。对国内外文献的评价从研究方法來看，企业集团增值型内部审计的研究大都采用的是规范性研究 的方法,案例应用相对较少。指导性不强，应用性有待进一步深化。从研究内容来看，企业集团增值型内部审计的研究数量比较多，大都是从增 值型内部审计的含义、特点、需求、作用和工作模式等角度展"，为我国内部审计领 域提供了理论和实践的指导。但是内部审计包括的内容是相当广泛的，包括内部审计的理论 支撑和具体的工作方案，我们现存的研究成果大都是从理论支撑这个角度出发的对内部审 计的具体工作方案进行研究的文献则相对较少。拟研究的

23、问题本文是基于企业集团对子公司内部控制的视角研究企业集团内部审计。企业 集团主要有两种类型;一种是集团内核心企业单向持殷的类型，即母子公司管控型：一种 是集团内各个成员企业相互持股的类型，即财团型的企业。从现实情况来看.由于本独特的 政治背景和历史背景，财团型的企业集团人都集中在日本，太多数国家的企业集团采用 的还是母子公司这一类型。因此木文讨论的视角是母子公司型的企业集团另一方面在母子公司型的企业集团屮，母公司在企业集团中处于核心的地 位,负责对整个企业集团的成员企业进行统一管理和协调，充分利用和整台企业集团的 人力资源、金融资源、文化资源、科技资源等资源。除此z外.母公司还可能存在实体业务

24、, 参与到市场的买卖交易或者参与到资木市场的运作中，但是在我国，大多数企业集团的母 公司为丁避免与子公司之间产生业务冲突大都会放弃或者割离己有的业务利用与集团内 子公司的各种纽带关系而专门从事集团内的管理工作。因此，从企业集团内部控制的视角来看，母公司内部审计部门的工作对象不 仅仅包括母公司本身的管理活动，其更关注的核心问题是如何完善集团对于公司的内部 控制活动实现企业集团整体的战略目标。由于子公司在企业集团中的法人地位，母公司对 子公司的内部控制问题在内部控制屮也处在一个特殊的位置这也是企业集团内部审汁的难 点。为了完善企业集团对于公司的内部控制，提高集团内部控制整体水平，本文 将从企业集木

25、文提到的“土集团对了司的内控制”即女“企i蹇团中母日的拄“企业熊团增值型内韶审计研究一基丁对于公司内部控制的视角团对子公司内部控制的角度出发，对企业集团内部审计进行研究，拟解决集团内部审计的管理模式、组织结构、行权制度安排的相关问题,并设计内部审计的具体工作 方案，作为完善企业集团内部控制的一项关键手段。木文的研究方法和内容从研究方法来看，本文在综合分析了众多文献的基础上，主要采用规范分析 注和案例讨论相结合的方法进行研究。从研究内容来看本文从企业集团对子公司内部控制的角度来展开研究，因 为企业集团内部控制相对于单一型企业來说其撮大的特点和难点就在于对子公司实施 的控制，即母公司为实现企业集团

26、整体目标，规定的为了约束和限制子公司能遵守和配台母 公司的相关要求而采取的相关控制措施。笔者基于现有文献提出木文的研究重点，从如何评 价和完善“对子公司内部控制”的角度研究企业集团内部审计的制度安排、工作流程和重点 内容:另一方面叉将论文得出的结论和方法运用到具体的案例中。为案例中的企业设计一套 符合实际情况的制度体系，也证明了z前研究成果的实践应用性。具体来说本文共分为五章，第一章引言部分，笔者提出内部审计的新认识?增值型内部审计，论述了当令社会企业集团的背景和对子公司内部控制的重要性. 并进而提出通过增值型内部审计加强对子公司内部控制的迫切性;第二章本文主要分析了企 业集团增值型内部审计的

27、含义和特点？同时分析企业集团对子公司内部控制的含义和特点, 并进而探讨了为了发挥内部审计在“对子公司内部控制”中的增值效果，在执行内部审计吋 按照“对于公司内部控制”的立体式结构考虑内部审计工作的独特视角：第三章从企业集团 对子公司内部控制的角度县体分析企业集团内部审计工作方案的设计,包括企业集团内部审 计的管理模式设计以及立足于“对于公司内部控制”立体式结构为内部审计的评价和改进工 作设计方案:第四章本文选用集团公司的案例，介绍了集团的业务内容、组织结构和对子公 司内部控制的措施以及内部审计的现状。第五章为集团设计了一套内部审计方案，包 括集团内部审计的工作安排、管理模式，组织结构、行权制度

28、安排和工作流程;第六章 是对整篇论文的总结和局限性的分析井对未来的研究做岀展望。企业集团增值，内部审甜 研究一基丁对子公司内部控制的视角企业集团内部审计的增值途径?基于对子公司内部控制的视角企业集团增值型内部审计的含义和特点增值型内部审计的含义传统的内部审计理论认为，内部审计具有经济监督、经济管理、经济评价、 经济鉴证等职能。目前大多数企业只意识到内韶审计带来的成本,而忽略了内部审计带 来的效用这种认识也反映在旧的内部审计定义中，直到年国际内部审计协会对内部审计做 出了前述新的定义，卅给内部审计带来了新的活力。在该定义中需要我们关注 几个关键的词语:服务、增加价值、评价和改进。从定义中可以看出

29、，应将内部审计定使为 一种腿努，而不仅仅是单纯的监督:不再是以前只注重事后评价的活动，而是关注于事前、 事中和事后的企业价值增值过程，即为增值型内部审计：另外，从定义中我们还了解到，内 部审计实现企业价值增值的途径是对企业的险管理、内部控制和公司治理进行评价和改 进。企业集团的特点简单来说，企业集团是指以资本关系为主要纽带.以母子关系为主要方式的, 多法人企业联合体。根掘我国企业集团登记管理暂行规定：“企业集团是指以资 木为主耍链接纽带的母子公司为主体，以集团章程为共同规范的母公司、子公司、参胶公司及 其成员企业或机构共同组成的具有一定规模的企业法人联合体。企业集团不具有企业法人资 格:母公司

30、应当是依法登记注册，取得企业法人资格的控股企业，子公司应当是母公司对其 拥有全部股权或者控制权的企业法人。”在企业集团中只有一个母公司而子公司可以是单个 企业也可咀是企业集团，这样企业集团的概念就成为一个环环相嵌的“母子公司体系”。企业 集团是由多个法人企业组成的联合体，但并非是多个法人企业的简单组合，而是通过一定的 形式联合起来的，这种形式既包括资木关系，也包括声誉、专利权等非资木关系形式。企业集 团相对于单类型企业有其自己的特点，包括以下儿个方面：从战略目的层面角度分析与单一企业不同的是。企业集团的战略是建立在集团整体的角度，是需要集 团内多个法人的共同协作实现的，对于单个企业来说，其关联

31、企业都是他的外部环境，其 战略目的是基于单个体而提出的，主要依靠单个企业来实现的。从企业集团的构成角度分析企业集团是多法人结合体，包括母公司和各个予公司其中，母公司在企业集 团中是核心的出瓷方是母于公司体系的决策中心和管理中心，负责对各个子公司的 经营活动进行统一的协调、监督和指挥，对于公司的治理结构和fi常经营活动进行一定程度 的干孙，而单个企业包括的是各个非独立性的职能部门，由单个企业的最高权力机构进行统 一管理。企业壤团增值型内部山计研究基丁时于公司内部拄制的视角从单个集团成员企业组织结构角度分析企业集团的各个集团成员并非是完全孤立存在的，虽然企业集团成员大都是 独立的企业法人但是为了维

32、系集团成员之间的关系，企业集团都会在其传统企业组织 架构之外，设置能与其他部分成员企业实现联系的通道,包括设立新的部门实现与母公司或 者其他子公司的信息沟通，也包括在已有的部门中增加与之相匹配的工作任务实现与母公司或者其他子公司的沟通交流：从业务内容角度分析企业集团中各个成员企业的业务并不一定相同，可以从事不同行业领域，企业集团既可以釆用一体化战略也可以釆用多元化战略，另外，母公司为了避免与子公司 的业务发生冲突等原因，一般都只从事管理工作，无实体业务，负责对各个子公司的经营活动 进行统一管理和协调，而单一型企业的业务内容是具有实体内容的并且业务类型较为单o从企业集团管理者所需要的能力分析由于

33、企业集团内部控制受空间和地理位置的影响，造成了控制难度的增加. 对管理者的能力要求会更高。企业集团增值型内部审计的特点在企业集团中，出于母公司处于一个核心的控制地位，主要负责对子公司实 施积极的管理控制？因此由母公司制定和执行在企业集团范围内的内部审计工作，其工 作范围包括母公司本身的内部活动和母公司为了控毒和管理子公司而对予公司下达的要求。 通过之前对企业集团特点的分析企业集团和单一型企业有很多的不同之处，那么企业集团 增值型内部审计也有着不同于单一类型企业的特点我们将企业集团增值型内部审计的特点 归结为以下几个层面:从目的层而角度分析企业集团增值型内部审计的工作目标要服从企业集团整体的发展

34、战略，而非 某个子公司的个体利益。从责任主体角度分析由于母公司是企业集团的核心成员.对各个成员企业进行统一管理，负责制 定企业集团整体的科学发展战略和发展途径,各个子公司根据母公司的规划进行专业化 的生产和经营，因此企业集团的内部审计工作也主要由母公司内部审计部门负责。从工作任务角度分析既然母公司内部审计部门是企业集团内部审计的责任主体，母公司的内部审 计工作对象企业熊团增值型内部目计研究一基于对于公司内部控制的视角包括母公司本身的业务活动，也包括母公司对各个子公司的管理活动正如 之前在拟研究的问题屮所提到的，企业集团的母公司为了更好地对整个企业集团进行统协调 和管理.大多数母公司本身没有实体

35、业务，其业务活动主要集中在企业集团的管理层面, 因此，企业集团内部审计的主要任务就是对“对子公司的各种管理和协调活动”进行评价和 改进。从所需要的工作能力角度分析企业集团增值型内部审计人员需要熟悉企业集团整体的业务和控制概况，需 要掌握更多的知识，包括信息系统、人力资源和弧险评估方面更加复杂深奥的知识。内部审计视角下企业集团的内部控制研究内部审计如何在企业集团内部控制方面实现增值效果，完善企业集团对 子公司的控制体系之前，我们需要考虑企业集团对予公司的内部控制应当如何界定。内部控制的含义年月，财政部、证监会、审计署、银监会和保监会五部委联台制定并发市企业内部控制基木规范，其中对内部控制的表述是

36、：内部控制是由企业董 事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程.内部控制的目标是台 理保证企业经营管理合法台规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整提高经营效率和 效果，促进企业实现发展战略。企业集团的内部控制企业集团是一个由多个成员企业按照一定的方式组成的结合体，企业集团内 部控制最终的目标是实现整个企业集团的战略目标。在整个企业集团内，内部控制包括 每个成员啦世自身的内部控制，除此z外还包括集团本部对子公司的内部控制用以实现集 团的整体战略目标，这是区别于单一型企业内部控制的。由于企业集闭的战略决策主要是 集团木部即母公司负责的，母公司对企业集团的每个成员企业进行统一协

37、调和管理，因此 母公司控制的重点在于实现母公司对子公司的控制最大化地利用企业集团内的各种资源, 实现各种资源的有效整合，即使母公司本身的内部控制也是服务于对于公司控制的一个要 素，从这个意义上说企业集团内部控制的主要内容就是母公司对子公司的控制。本研究屮对“子公司”的界定企业集团包括多个法人成员，通过多种纽带建立了相互之间的联系，可咀采 盯两种分类标准对企业集团的成员企业进行分类。按母公司的资木比例分类企业集团的成员企业最主要的是通过资本关系结合的，如果按照在子公司屮 所占资本的艇口本通常就是羹口中“自本为带对再亍实施拄制的日企业集团增值型内部审计研究基于对子公司内部控制的视珀大小进行分类，企

38、业集团的成员中除了核心企业?母公词之外还包括全资 子公司，控股公司、参股公司和关联企业。全资子公司是指母公司直接或者间接拥有公司的全部资本，比例达到:控股子公司是指母公司在予公司中所占的比例直接或者问接达 到了以上，但未达到的于公司：参股于公司是指母公司在于公司所占的资本比例低于 的参股公司：关联企业是指与母公司z目不具有相互的资本控制关系，而是通过例如 专利权、声誉和产品等非资本关系实现结合的公司。按与母公司的联系程度分娄如果按照与母公司的联系程度，叉可以分为紧密型、半紧密型和松散型公司。 紧密型是指母公司可以实施控制的子公司，包括全资控股子公司、绝对控股予公司和 相对控股子公司；半紧密型子

39、公司主耍是指参股子公司和关联公司，母公司只持有这些公司的 部分股份，只能影响这些子公司的经营决策，而不能决定子公司的重大决策，多是由于技术 共享和业务探索等因素进行的合作:松敞型子公司是指以一些契约形式而形成的与母公司长 期保持协作关系的子公司，这些企业一般与母公司并不存在股权关系母公司主要通过签 订契约的形式束获得和保持与母公司之间的各种业务关系.由此而形成松散型的子公司。通过以上的分类，笔者认为对母公司而言，一方而，由于依赖专利、声誉和产 品等为纽带而与其联系起來的子公司在对它们的控制方面具有片面性，母公司不能 通过资本关系对其控制，而是通过双方的契约进行有限度的干预，并且干预的范围也只涉

40、及 到很小的范围，不具有内部控制的全面性：另一方面.不具有资本关系的母子公司之闯的这 种有限控制关系源口于双方的契约相对来说稳定性不强，因此本文对此类型暂不讨论。只就 以资木关系为纽带的企业集团各个成员为分析对象。另一方面咀资本关系为纽带的成员企业也有多种类型。企业集团内部大多 是以资本关系为纽带的成员企业对这类企业可以按照资本所占比例进行分类，分为全 资予公司、控股于公司和参股子公司，由于母公司只能对参股予公司产生的是影响而不是决 定,因此对参艘子公司不是实施完全自主的控制。需要与参股予公司的其他股东共同决定, 因此本文也暂不讨论参股子公司。综上所述，以资本为纽带的全资和控股子公司是本文研究

41、的“子公司”类型。企业集团对子公司内部控制的特点一方面子公司的空间位置离集团公司更加遥远，人事关系也较为疏远，在多 元化的集团内，子公司的业务活动与母公司也会存在很多的不一致：另一方面,虽然分 公司同样会存在地理位置和人事的疏远.业务的不熟悉.但是却缺乏独立性的要求，子公司相对于分公司而言，其独立性要求更高。所有这些，造就了企业集团对子公司内部控制的独 特之处，具体来说，包括咀下几个方面:证业集团增值'内部审计研究一基”对于公司山部 控制的阮伯目标角度分析不同于单一企业，企业集团对子公司实施的控制是从企业集团整体的；度出 发的，是为了使每个单一企业的行动符合集团战略目标，从而实现企业集

42、团层面的战略 目标但是对于单个企业，其关联企业都是它的外部环境，其内部控制仅服务于这个单一组 织的战略。设定原则角度分析企业集团对予公司的内部控制范围并：是要面面但到，这与单一企务活动的控制不同。企业集团是要对一个公司控制，出于子公司法人的地位，予公司文化环境 的不同和业务素质的差异等因素,企业集团对子公司设定内部控制时的原则有其木身的特 点:要与业集团整体战略目标一致:考虑子公司独立性的要求：当然，还应当具有制定内部 控制制度时的一般原则，如系统性、成本效益原则和预防原则等。实现方式角度分析总的来说内部控制的实现方式主要有制度安排、组织结构控制、业务活动 控制、预算控制、监督控制、激励控制、

43、信息系统控制和人员素质控制，但就企业集团 对子公司内部控制这个层面说。更加关注组织结构控制、信息系统控制、监督控制和激励控 制，其他的控制手段虽然也会被用到但是这个控制的作用在企业集团背景下是显著的，同 时.由于子公司的独立性要求，对子公司的内部控制活动的幅度和方式还受到一定的限 制。内部审计与内部控制的关系辨析内部审计是内部控制的一个重要内容根据我国内部控制基本规范的规定.内部控制包括五个耍素，其中内部审 计是作为内部控制的内部环境要素而存在的。另外,在内部控制的监督要素屮，内部 控制基本规范要求“企业应当根据本规范及其配套办法，制定内部控制监督制度，明确内部 审计机构或经授权的其他监督机构

44、和其他内部机构在内部监督中的职责权限，规范内部 监督的程序、方法和要求。因此，内部审计的部门设簧属于内部控制的控制环境层面，内部 审计监督的职责权限属于内部控制中的监督层面上。因此可以说，内部审计是内部控制的 重要内容。内部审计能实现内部控制的自我完善内部审计通过评价和改进内部控制工作能促进内部控制的不断完善。内部审 计工作强调内部审计人员要保证独立性和专业胜任能力需要熟悉企业的基本情况，釆 用检查、观察、询问和重新执行等方法通过提供确认和咨询服务束发现企业内部控制制度 和内部控制执行的缺陷和错误做法，提供改正建议,实现内部控制的完善。由于内部审计是内 部控制的重要内容因此可以说，通过内部审计

45、的有效参与，内部控制能实现其动论的自我 提升。企业袋团增值型内部'计研究一基于对于公司内部控制的视角内部审计的 评价和改进效应?基于对子公司内部控制的视角从企业集团对子公司内部控制的特点束看，集团对子公司的控制不同于单一 型企业的内部控制，这也是企业集团对子公司内部控制较单一型企业内部控制更加难咀 实现的根木原因.笔者发现如果以内部审计的视角束看，针对这些特点.增值型内部审计将会 起到积极的推动力，因为内部审计通过三种效应能很好的满足“对于公司内部控制”的特 点要求。关于目标层面的效应?向心力效应内部审计之于“对子公司内部控制”具有向心力作用。企业集团的增值型内 部审计不仅需要考虑集团

46、木部的下常运作,还要考虑子公司运营是否符合整个集团的 发展趋势,保证内部控制发挥出应有的作用增加企业价值。企业集团运营包括母公司的管理 运营和子公司的同常经营活动逗营，统一服务于企业集团的战略目标，如图一所示|图一内部审计的向心力效应图示如图由于子公司独立性要求的特点，所以企业集团对子公司的运营控制处在集目标最外层的圆，即是处在集团中比较难以实施控制的层面，当整个企业集团常运营时子公司的运营控制离心力最大，偏离集团目标的可能性最大,而集团增值型 内部审计通过财务审计、改制重组审计、舞弊审计、投资项目审计、经济效益审计、经济责 任审训、台同审计、公司治理审计和信息系统审计等审计活动能及时发现子公

47、司运营过程屮 那些不利于集团整体战略目标实现的偏差,并在集团战略目标的指引下协助纠正子公司的运 营方向，维持集团的正常运转，这样内部审计就发挥了一个向心力的效应。关于设定原则层面的效应?弹力效应基于企业集团对子公司内部控制设定原则的要求，子公司需要保持较高的独 立性，因此企业集团对于公司实施的控制就要有一定的限度，母公司对子公司控制的力 度要达到既不能太柬缚子公司也不能放任子公司任意发展的程度。笔者认为，内部审计在这 里会起到至关重要的作用为了解释说明这种效应，我们将它称为增值型内部审计的弹力效 应。如果将集团对子公司的内部控制比作弹簧，而增值型内部审计就可以比喻为弹簧自身的 弹力弹簧弹力的显

48、著特点是，当外界有压力的时候,弹力的方向就向外侧，当外界有张力的时候,弹力的方向就向内侧如图企业集州增值型内部审计研究基丁对公司内部控制的视 角.?/弋八厶/注:？:母公司的控制力度'：内部审计的作用国内部审计的弹力效应图示正如母公司对子公司的控制力和内部审计的作用，即如果母公司对子公司的 控制太严格时内部审计通过对于公司执行的内部审计工作就会获得控制太严格的信号 和证据，并提供建议来帮助母公司放松对子公司的控制力度反之，如果母公司对子公司的控 制太宽松，内部审计也可以通过相同的方式协助母公司加强对子公司的内部控制力度，从而 帮助母公司把握好对子公司的控制力度。总之，力图使其保持正常稳

49、定状态，在不同的处境下, 内部审计能灵活变动自己的应对策略。关于实现方式的效应?筛子效应企业集团对子公司内部控制实现方式的难点在于如何选择和实施适当的方式内部审计由于其机构的专门性、独立性和人员的专业性而具有其他机构所不具备的优 势，能为企业集团对子公司的控制提供保证和咨询服务，找岀“对子公司内部控制”的薄弱 环节和阻碍因素，找到与“对子公司内部控制”要求不相适应的因素而发挥筛子效应，完善“对 子公司内部控制”的控制手段，在控制执行层面，也能找出执行环节的错误做法和漏洞，从 而加强“对子公司内部控制”的执行效果。内部审计的工作视角？?基于“对子公司内部控制”的立体式结构内部审计在完善内部控制方

50、面占据有重要的地位，能产生前迹三种效果，那 么在运用增值型内部审计评价和改进对于公司的内部控制时，我们需要确定出内部审计 评价和改进工作的出发点。企业集团对子公司内部控制的立体式设计企业集团对子公司内部控制的三大维度分析由于内部审计能够对内部控制设计和运行的有效性进行评价和改进，因此内 部审计关注的两个方面就是内部控制设计和内部控制运行。进一步而言，在企业集团屮.企业集团内部审计关注对于公司的内部控制时需要关注企业集团对于公司内部控制的三 大维度:母公司设计控制制度层面,母公司执行控制制度层面和子公司执行控制要求层面。企 业集团增值型内部书计研究一琏丁对于公司内部控制的视角维度一?母公司设计控

51、制制度层面企业集团的核心是母公司，母公司对各缎子公司史施协调和管理，实现企业 集团总体战略目标，因此设计控制制度束管理子公司的责任主体是母公司。企业集团对 于公司内部控制的效果如何，首先要考虑的是控制制度木身的有效性，控制制度本身就是无 效的真至是错误的，就没有必要再对控制执行进行评价了，这是内部审计工作首先需要考虑 的内容。维度二?母公司执行控制制度层面母公司不仅要负责设计“对子公司控制”的制度，还要执行设计的制度，这会 涉及到母公司的管理层和各级部门的工作态度和工作方式、与子公司的沟通方式等问 题。在制度本身有效的前提下，母公司耍保持积极的态度，设置合理的组织结构，采用合理的 手段。才能确保控制贯彻到子公司，督促子公司执行。维度三?子公司执行控制要求层面在企业集团内子公司在母公司的指导和监督下开展业务按照母公司的要 求进行独立经营。企业集团对子公司内部控制的执行不仅需要母公司的参与，还需要子 公司的配合，不仅是形式上的配合还要求实质上的配合，不仅需要子公司行动上的配合还 需要子公司为了能协助实现母公司对子公司的管理控制要求而建立相