内部控制环境下高校财务管理中的问题

1、内部控制环境下高校财务管理中的问题一缺乏具体可行的高校内部控制规范性文件高校财务管理作为高校内部控制的一个有机组成部分，必须有具体明确的内部控制规 范指导。然而，截至目前，我国有关内部控制的规章制度，主要聚焦于盈利性组织企业，还没有专门针对高校内部控制和财务管理的内部控制规范。目前我国已经有了一 套相对完善的企业内部控制规范体系，企业内部控制基本规范于2021年颁布，2021 年7月起实施；企业内部控制配套指引包括企业内部控制应用指引、内部控制 评价指引和企业内部控制审计指引等于2021年颁布，2021年首先在境内外同时上 市的上市公司中实施，2021年开始在所有沪深主板上市公司范围内实施。然

2、而，对于行 政事业单位，直到2021年11月我国才发布了行政事业单位内部控制规范试行，并 且计划到2021年才开始执行。纵观行政事业单位内部控制规范试行，可以看出，这 一规范是针对所有行政事业单位的，而不是专门针对高校的，并且这一规范对各类业务和 事项仅仅作出了原则性的规定，属于基本规范性质，各类行政事业单位具体执行时，还必 须要结合自身所在行政事业单位特殊性质和特殊业务，与具体的内部控制规范执行指引配 套。由于缺乏具体明确的内部控制规范指导，每个高校的财务管理只能根据众多规章中 的相关零星规定摸索前行，高校财务管理的规范化和科学性很难得到保障。二高校领导层和具体财务人员对内部控制认知有限，意

3、识淡薄内部控制是一个有机动态的系统。按照C0S0报告1992的基本精神，一个单位的内 部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五个部分共同组成，在这五 个有机的组成部分中，控制环境最为重要，它决定了一个单位可能存在的风险以及可能采 取什么样的控制手段去进行管理和控制，而决定单位内部控制环境的核心因素是单位领导 对内部控制的态度、认知度和行动。然而，目前我国高校领导层及具体财务人员对内部 控制理论和实务的认识还不够深入，很多领导和财务人员对内部控制的认识还停留在“内 部控制结构阶段”，认为内部控制仅仅是一些书面规章制度和文本，是上级制定出来用 来制约下属员工的。有限的认知和淡薄的意

4、识，加之缺乏专门的高校内部控制规范，导 致很多领导经常认为自己可以凌驾于单位内部控制规章之上，各具体财务人员在日常工作 中也不注意内部控制制度的严格执行，经常敷衍了事，流于形式，由此导致高校财务管理 容易出现各种各样的违法违规现象。三财务管理不科学由了缺乏具体明确的内部控制规范和财务管理规章约束，高校在具体财务管理实践中 经常漏洞百出，主要表现在七个方面。1 .债务高企，基本建设投资盲目从1998年开始，我国高校开始扩招，高等教育逐步从精英教育阶段走向大众化教育 阶段。高等教育规模的不断扩大要求高校的软硬件规模也必须随之扩张，这就需要大量 的资金投入。作为公办院校，我国绝大部分高校白有资金是非

5、常有限的，国家投入的资 金在短期内很难跟上基本建设规模的极速扩张，多数高校只能采取向银行借款的方法来弥 补这一资金缺口，但是，作为一种非营利组织，从本质上说高校自身是缺乏偿还债务能力 的，因此，高校背负高额的债务有着较高的风险，一旦收支结余不能偿还到期债务，就只 能采用借新还旧的恶性循环方法。许多高校因为融资较为方便，在基本建设投资中没有 长远规划，非常盲目，贪大求全，忽视了成本控制。为了在短时间内快速提高高校的社 会影响力，搞形象工程，超规模建设，投入过多资金，建设中乂缺乏系统科学的统筹规划, 建成后常常资产闲置，形成浪费，由此加剧了资金的紧张，资金的使用效率十分低下。2 .预算管理缺乏约束

6、预算管理是高校财务控制的核心手段，在高校财务管理中起着至关重要的作用，它与 高校的各个部门和各项工作的紧密相连。但是在高校的现实运行中，财务预算并没有起 到使高校工作稳定发展、资源有效配置、为将来发展提供坚实支撑的作用，预算的编制有 时仅仅是为满足应付上级主管单位检查的需要，缺乏系统性和科学性，预算管理随意性大, 约束力不强，缺乏应有的刚性。长此以往，预算管理将无法有效管理和监督高校的资金 运行，最终必将影响高校的长远发展。3 .财务收支管理制度难以严格实施按照现行的高度学校财务制度和高等学校会计制度的相关规定，高等学校的 财务收支必须实行两条线。目前很多高校为了激发二级院系工作的积极性，给予

7、二级院 系充分的财务白主权，但是对二级院系的财务收支乂缺乏有效的系统管理和控制。因此, 很多高校的财务收支或多或少存在一些问题。有些高校对院系的收入监管不严格，票据 没有统一管理，造成个别院系收入不经过物价部门备案，擅自收费，甚至有的收入根本不 上交学校财务部门，本部门自收自支，学校无法对其收入进行有效的管理。很多高校的 财务支出方面也会暴露出一些漏洞：一是出现开支标准的随意扩大，资金不能专款专用， 二级院系想尽办法挤占资金，挪作他用；二是容易增加成本核算的难度，不能完整、准确 反映成本费用，掩盖了一些隐性债务，形成了高校潜在的财务风险。4 .资产管理制度执行混乱目前我国高校的财产管理制度普遍

8、不健全，即使有制度，往往也形同虚设，主要表现 在：固定企业内部控制理论发展先后经历了 “内部牵制”阶段20世纪40年代前、”内 部会计控制和管理控制”阶段20世纪70年代前、“内部控制结构”阶段20世纪80年 代、“内部控制框架”阶段20世纪90年代、“风险管理”阶段2021年至今五个阶段。 资产购买不走审批程序，购买后不到资产管理部门办理入库手续，同时也不定期对固定资 产进行清点;财产报废、销毁也不进行登记，造成固定资产常常账实不符。混乱的资产管 理制度不仅导致国有资产的大量流失，也导致高校财务报表无法有效地反映高校的真实财 务状况，影响相关各方的科学决策。一缺乏科学预算的观念部分高校没有建

9、立起科学预算的观念，制定预算时具有一定的随意性，导致在实际执 行预算时没有严格按照预算的要求进行，预算的约束性不强，刚性不足，没有起到高校预 算在财务管理中的应有作用。这也反映出很多高校没有真正意识到预算在高校财务管理 中的重要性，对制定财务预算的重视不够，预算的制定没有科学规划，存在着预算不够细 致、预算过于仓促、预算不全面、不准确等问题，使得制定预算时没有客观反映学校的收 支情况，实施预算时难以严格执行，从而影响了预算的严肃性。二缺乏基本建设投资的控制管理，财务风险意识薄弱随着我国高校招生规模的不断扩大，高校基本建设的投入也在不断增加，国家、地方 财政的拨款以及高校的自筹资金难以满足高校资

10、金的需求，许多高校为了满足规模的扩张 需要，向金融机构借款数亿甚至数十亿建设新校区，但没有意识到其中隐含的财务风险。 而11高校在扩张中没有建立相应的重大投资项目的论证和决策机制等投资内部控制制度， 很少对基本建设投资进行可行性分析，没有注意到高校发展和未来学生生源的变化，出现 了盲目贷款、盲目投资、过度建设、重复建设的行为，导致高校的负债率较高，利息负担 沉重，财务状况恶化，这不仅对高校正常的教学科研的经费支出产生影响，而且也影响到 高校的可持续发展。三财务管理制度不健全高校财务管理存在问题的一个重要原因就是财务管理制度不健全，财务管理职能没有 得到充分有效的发挥，难以为高校的管理和决策提供

11、服务。高校财务管理制度不健全主 要表现为：财务岗位设置过于笼统或者没有根据学校财务管理的要求设置，财务管理的职 能不能得到充分体现;在会计核算方面监督不严，财务报销过于注重领导的签字，没有对 经济业务的实质进行审核，导致财务管理的信息基础不可靠。这些都会影响高校财务管 理功能的发挥。四忽视内部审计的监督作用和管理功能高校内部审计是学校建立健全内部管理体系和监督制约机制的重要环节，是加强学校 内部管理、维护财经纪律、保障资产安全完整、提高资金使用效益的重要手段。内部审 计具有监督功能，能够防弊纠错，实现高校资产的保值增值。同时，内部审计对高校加 强财务管理和预算控制，节约资金，提高教育经费的使用

12、效益、投资效益等方面也具有重 要的作用。内部审计监督作用的发挥在于其独立性和权威性，然而实践中高校的内部审 计部门和其他部门是平行的，并且会受到行政权力的干扰，使得其难以发挥有效的监督作 用。此外部分高校对内部审计的管理功能认识不够，在内部审计的机构设置、人员配备、 经费保障、职权划分等方面均难以落实，这也导致内部审计难以发挥其应有的监督作用和 管理功能。五资产管理的内部控制不规范高校是非营利性的事业单位，其固定资产的购置经费来源于财政拨款，而且固定资产 不计提折旧，资产的购置和管理没有考虑其使用效率，在固定资产的内部控制方面也存在 缺陷，没有真正做到固定资产管理的制度化、规范化和科学化，这会直接导致在执行资产 管理制度时出现混乱。比如固定资产只注重价值管理，不注重实物管理，没有建立固定