第八-十章 财政收入与税收

1、1 财政收入与税收财政收入与税收2财政收入财政收入 财政收入：各级政府为履行其职能，满财政收入：各级政府为履行其职能，满足财政支出的需要，主要采取税收等形足财政支出的需要，主要采取税收等形式集中、占有货币资金的总和。式集中、占有货币资金的总和。 静态：政府掌握的一定数量的货币资金静态：政府掌握的一定数量的货币资金 动态：政府筹集这部分货币资金的过程动态：政府筹集这部分货币资金的过程 广义：预算资金收入与预算外资金收入广义：预算资金收入与预算外资金收入 狭义：预算资金收入狭义：预算资金收入3财政收入形式财政收入形式 财政收入形式：政府取得财政财政收入形式：政府取得财政收入的具体方式。收入的具体方

2、式。 税收收入税收收入 公债收入公债收入 国有资产收益国有资产收益 公共收费公共收费 其他收入其他收入4公债收入公债收入 国库券国库券 建设债券建设债券 向外国政府、国际组织和向外国政府、国际组织和商业银行的借款等商业银行的借款等5国有资产收益国有资产收益 国有企业上缴的利润、租金、股利、国有企业上缴的利润、租金、股利、资产占用费资产占用费 国有土地的使用权转让收益，资源国有土地的使用权转让收益，资源开采权转让收益，山林草地、河流开采权转让收益，山林草地、河流开发权使用收益，森林采伐权收益开发权使用收益，森林采伐权收益6公共收费收入公共收费收入（1 1）规费）规费行政规费：户籍费，护照费，工商

3、登记费，行政规费：户籍费，护照费，工商登记费，商标登记费，商品检验费，毕业证书费，商标登记费，商品检验费，毕业证书费，会计师、律师、医师等的执照费会计师、律师、医师等的执照费司法规费司法规费- -诉讼规费：民事诉讼费、刑事诉讼费诉讼规费：民事诉讼费、刑事诉讼费- -非诉讼规费：结婚登记费、出生登记费、非诉讼规费：结婚登记费、出生登记费、财产转让登记费、继承登记费、遗产管理财产转让登记费、继承登记费、遗产管理登记费登记费7中国人一生需要办多少证？中国人一生需要办多少证？ 20092009年年8 8月，一篇月，一篇中国人一生需要办多少证？中国人一生需要办多少证？的帖的帖子在网络上走红，帖子分门别类

4、列举出中国人一生需子在网络上走红，帖子分门别类列举出中国人一生需要办要办8080个证件，所有证件被分为家庭婚姻类、身份类、个证件，所有证件被分为家庭婚姻类、身份类、学习工作类、迁徙旅行类、财产相关类及其他。准生学习工作类、迁徙旅行类、财产相关类及其他。准生证、初婚初育证、计划生育证、独生子女证、节育证、证、初婚初育证、计划生育证、独生子女证、节育证、预防接种证、健康证、结婚证、身份证、户口本、英预防接种证、健康证、结婚证、身份证、户口本、英语四六级证、从业资格证、社保证、煤气证、下岗证、语四六级证、从业资格证、社保证、煤气证、下岗证、上岗培训证、无犯罪证明、土地使用证、房产证、经上岗培训证、无

5、犯罪证明、土地使用证、房产证、经营许可证、税务登记证营许可证、税务登记证 每一个证件都是为了有关部门方便每一个证件都是为了有关部门方便“管理管理”老百姓，老百姓，每一个证件都是权力对公民进行分类的标签，成为每一个证件都是权力对公民进行分类的标签，成为“是非黑白是非黑白”的评价标准。更重要的是，每一个证件的评价标准。更重要的是，每一个证件的背后都有一个关于收费的故事，证件成了政府部门的背后都有一个关于收费的故事，证件成了政府部门敛财的好帮手。敛财的好帮手。8武汉市江岸区房产局复印武汉市江岸区房产局复印8张材料收张材料收119元元 20092009年年8 8月月6 6日，武汉市民姚先生到江岸区房产

6、局档日，武汉市民姚先生到江岸区房产局档案室查询自己的购房评估报告，因为要复印其中几案室查询自己的购房评估报告，因为要复印其中几份文件，对方让其交纳份文件，对方让其交纳119119块钱的咨询服务费。姚块钱的咨询服务费。姚先生回家后检查发票，发现上面盖的是先生回家后检查发票，发现上面盖的是“武汉市江武汉市江岸区房产局职工技协服务部岸区房产局职工技协服务部”专用章。事后，办公专用章。事后，办公室刘主任解释，该局确有查询服务，以前是市档案室刘主任解释，该局确有查询服务，以前是市档案局委托的，有省物价部门核准的收费标准，复印房局委托的，有省物价部门核准的收费标准，复印房屋档案收费标准为屋档案收费标准为1

7、 1元元/ /平方米。市档案局曾取消此平方米。市档案局曾取消此项委托收费项目。近来因查询人数多，江岸区房产项委托收费项目。近来因查询人数多，江岸区房产局向市房产局和区档案局申请成立档案信息服务中局向市房产局和区档案局申请成立档案信息服务中心，由心，由“职工技协服务部职工技协服务部”负责管理。鉴于维护成负责管理。鉴于维护成本高，适当收取一些咨询服务费，姚先生的房子有本高，适当收取一些咨询服务费，姚先生的房子有119119平方米，所以按以前的标准收取平方米，所以按以前的标准收取119119元。元。 这个档案维护成本如此之高，恐怕可以申请吉尼斯这个档案维护成本如此之高，恐怕可以申请吉尼斯世界记录了，

8、有网友幽默地称世界记录了，有网友幽默地称“幸好复印的不是世幸好复印的不是世界地图界地图”。9 （2 2）使用费）使用费 水费、电费、煤气费、公立大学学费、公立医水费、电费、煤气费、公立大学学费、公立医院收费、停车费、公园门票、高速公路收费、院收费、停车费、公园门票、高速公路收费、特许经营费等特许经营费等 首都机场高速公路总投资首都机场高速公路总投资1111亿亿65006500万元万元, ,于于19931993年年9 9月建成通车并开始收费月建成通车并开始收费, ,收费年限截止收费年限截止到到20262026年。据相关部门公布的数据年。据相关部门公布的数据,2004,2004年到年到200720

9、07年年, ,机场高速的通行费收入超过机场高速的通行费收入超过1818亿元亿元. . 10其他收入：罚没收入、对政府的捐赠等其他收入：罚没收入、对政府的捐赠等贫困县检察院用罚没款盖豪华大楼贫困县检察院用罚没款盖豪华大楼 浑源县检察院新大楼位于县城迎宾大街上，是一座浑源县检察院新大楼位于县城迎宾大街上，是一座以黑色为基调的以黑色为基调的5 5层建筑，与周围的其他建筑相比，显层建筑，与周围的其他建筑相比，显得气派、庄严。浑源县是国家级贫困县，得气派、庄严。浑源县是国家级贫困县，20062006年的财年的财政预算收入不到政预算收入不到1 1亿元，县检察院何以有能力建造如此亿元，县检察院何以有能力建造

10、如此豪华的大楼？关于资金来源，检察院工作人员张献伟豪华的大楼？关于资金来源，检察院工作人员张献伟说共有三块：卖旧办公楼说共有三块：卖旧办公楼130130万元，国债专项资金万元，国债专项资金7070万万元，还有就是财政拨款。检察院的另外一位领导承认，元，还有就是财政拨款。检察院的另外一位领导承认，县财政拨款中包含有检察院参与治超的县财政拨款中包含有检察院参与治超的“返还款返还款”。问及检察院是否可以参与公路治超，张献伟说：问及检察院是否可以参与公路治超，张献伟说：“主主动监督、防止职能部门工作人员职务犯罪是我们的职动监督、防止职能部门工作人员职务犯罪是我们的职责。治超，检察院是在监督执法，责。治

11、超，检察院是在监督执法，28002800万元罚款全部万元罚款全部按程序交到县财政了，我们盖楼时县财政给的钱不到按程序交到县财政了，我们盖楼时县财政给的钱不到罚款的三分之一。罚款的三分之一。”11税收收入税收收入 税收收入：财政预算收入的主要形式，税收收入：财政预算收入的主要形式，是政府凭借政治权力，依照法律、条例是政府凭借政治权力，依照法律、条例规定通过征税取得的收入。规定通过征税取得的收入。 自自19801980年至今，中国只有个人所得税和年至今，中国只有个人所得税和企业所得税是由立法机关规定的，其它企业所得税是由立法机关规定的，其它税收都是国务院制定的。据不完全统计，税收都是国务院制定的。

12、据不完全统计，国务院制定的有关税收的暂行条例有国务院制定的有关税收的暂行条例有3030多个多个 。12各国宪法中体现税收法定主义的条款各国宪法中体现税收法定主义的条款 法国宪法第法国宪法第3434条规定：条规定：“各种性质的赋税的各种性质的赋税的征税基础、税率和征收方式必须以法律规征税基础、税率和征收方式必须以法律规定定”； 意大利宪法第意大利宪法第2323条规定：条规定：“不根据法律，不不根据法律，不得征收任何个人税或财产税得征收任何个人税或财产税”； 日本宪法第日本宪法第8484条规定：条规定：“新课租税或变更现新课租税或变更现行租税，必须有法律或法律规定的条件为依行租税，必须有法律或法律

13、规定的条件为依据据”； 芬兰宪法第芬兰宪法第6161条规定：条规定：“税收，包括关税在税收，包括关税在内，不论是否规定期限，均应根据法律规定。内，不论是否规定期限，均应根据法律规定。取消或变更原有税制或纳税义务也应根据法取消或变更原有税制或纳税义务也应根据法律规定律规定”。13税收的特点税收的特点 强制性：政府凭借强制性：政府凭借政治权力取得，无政治权力取得，无论被征收对象是否论被征收对象是否愿意都要收取。愿意都要收取。 无偿性：征收不需无偿性：征收不需要偿还。要偿还。 固定性：按税法规固定性：按税法规定的标准收取，不定的标准收取，不能随意变动。能随意变动。 自愿性自愿性：人民自愿地让：人民自

14、愿地让出自己的一部分财产给出自己的一部分财产给予政府，为的是换取政予政府，为的是换取政府向他提供一些必要的府向他提供一些必要的公共服务和公共品。公共服务和公共品。 在英格兰的法律文书中，在英格兰的法律文书中，不是说国王不是说国王“征收征收”税，税，而是说议会而是说议会“授予授予”（grantgrant，givegive）国王以）国王以税。也就是说，臣民通税。也就是说，臣民通过议会主动地过议会主动地“给予给予”国王一笔税款，而不是国王一笔税款，而不是“国王国王”自己伸手从臣自己伸手从臣民那里拿（民那里拿（taketake）走一）走一笔钱。笔钱。 有偿性有偿性14 任何一样消费，不管是在超级市场买

15、东西，任何一样消费，不管是在超级市场买东西，还是用电交电费，打电话交话费，里面统统还是用电交电费，打电话交话费，里面统统都有税。只不过你不知道而已。国外一般把都有税。只不过你不知道而已。国外一般把价和税分开，居民花的钱里多少是价，多少价和税分开，居民花的钱里多少是价，多少是税，都很清楚。而在我国，有意无意地把是税，都很清楚。而在我国，有意无意地把价和税混在一起，所以大家搞不清自己交了价和税混在一起，所以大家搞不清自己交了多少税。多少税。茅于轼茅于轼我们到底交了多少税我们到底交了多少税 15 一袋价格为一袋价格为2 2元的盐，包含大约元的盐，包含大约0.290.29元的增值税和元的增值税和0.0

16、30.03元的城建税。元的城建税。 你去餐馆吃饭，最后结账时不论多少，餐费的你去餐馆吃饭，最后结账时不论多少，餐费的5.55.5是是营业税及城建税。营业税及城建税。 每瓶每瓶3 3元的啤酒包含大约元的啤酒包含大约0.440.44元的增值税、元的增值税、0.120.12元的消元的消费税和费税和0.060.06元的城建税。元的城建税。 如果你吸烟，每包烟如果你吸烟，每包烟8 8元，其中大约元，其中大约4.704.70元是消费税、元是消费税、增值税和城建税。增值税和城建税。 你去理发店理发，费用的你去理发店理发，费用的5.55.5是营业税及城建税。是营业税及城建税。 你花你花100100元买了一件衣

17、服，其中包含元买了一件衣服，其中包含14.5314.53元的增值税元的增值税和和1.451.45元的城建税。元的城建税。 如果花如果花100100元买一瓶化妆品，其中除元买一瓶化妆品，其中除14.5314.53元的增值税元的增值税外，还包含外，还包含25.6425.64元的消费税和元的消费税和4.024.02元的城建税。元的城建税。16 到目前为止，中国共有到目前为止，中国共有2020多种税，包多种税，包括增值税、消费税、营业税、企业所括增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、房产税、得税、个人所得税、资源税、房产税、城市维护建设税、城镇土地使用税、城市维护建设税、城镇土地使用

18、税、土地增值税、耕地占用税、车辆购置土地增值税、耕地占用税、车辆购置税、车船税、契税、印花税、烟叶税、税、车船税、契税、印花税、烟叶税、关税、船舶吨税等关税、船舶吨税等 17 增值税增值税 1、含义含义 以商品或劳务价值的以商品或劳务价值的增值额增值额为征税对象所征收的一种税。为征税对象所征收的一种税。 增值额的理解增值额的理解 理论增值额理论增值额从理论上讲，增值额相当于商品价从理论上讲，增值额相当于商品价值构成中的值构成中的V+MV+M。从一个生产经营单位看，增值额是从一个生产经营单位看，增值额是该单位商品销售收入或劳务收入扣该单位商品销售收入或劳务收入扣除外购商品额后的除外购商品额后的余

19、额，余额，即：增值即：增值额额= =销售额销售额- -购入商品金额购入商品金额就商品生产流通的全过程看，一个就商品生产流通的全过程看，一个商品生产流通各环节的增值额之和，商品生产流通各环节的增值额之和，相当于该商品的相当于该商品的最终销售额，最终销售额，即：即：商品最终销售价格商品最终销售价格=各环节增值额各环节增值额主要是各国在规定扣除范围时对外购固定资产的处理方法不同。不一致 法定增值额法定增值额增值税制度中人为确定的增增值税制度中人为确定的增值额，即：增值额值额，即：增值额=销售额销售额法定扣除项目金额法定扣除项目金额18货物在各环节的增值额和销售额的数量及关系货物在各环节的增值额和销售

20、额的数量及关系 环环 节节 购入品金额购入品金额 销售额销售额 增值额增值额原材料生产原材料生产 0 200 200半成品生产半成品生产 200 500 300产成品生产产成品生产 500 850 350商品批发商品批发 850 900 50商品零售商品零售 900 1000 100 合合 计计 1000192、增值税的类型、增值税的类型类类 型型 特特 点点 优优 点点 缺缺 点点生生产产型型不允许扣除任何外购固定资不允许扣除任何外购固定资产价款；产价款；税基大体相当于税基大体相当于GNP的统计的统计口径；口径；法定增值额法定增值额理论增值额理论增值额限制固定资产投资限制固定资产投资膨胀，扩

21、大了税基，膨胀，扩大了税基，保证财政收入保证财政收入固定资产存在重复固定资产存在重复征税，不利于技术征税，不利于技术进步和设备的更新进步和设备的更新换代，同时会妨碍换代，同时会妨碍出口产品的升级出口产品的升级收收入入型型对对外购固定资产只允许扣除外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部当期计入产品价值的折旧费部分；分；税基相当于国民收入部分；税基相当于国民收入部分；法定增值额法定增值额=理论增值额理论增值额从理论上讲是一种从理论上讲是一种标准的增值税标准的增值税不利于实行规范化不利于实行规范化的发票扣税制度，的发票扣税制度，实务操作困难实务操作困难消消费费型型允许将当期购入的允许将当期

22、购入的固定资产固定资产价款一次全部扣除；价款一次全部扣除；税基只相当于消费资料价值税基只相当于消费资料价值部分；部分；法定增值额法定增值额理论增值额理论增值额有利于鼓励投资，有利于鼓励投资，便于实行发票扣税，便于实行发票扣税，简化征纳计算，提简化征纳计算，提高征管效率高征管效率税基最小，减少了税基最小，减少了财政收入财政收入20 生产型增值税生产型增值税 增值额销售收入外购中间性产品及劳务支出增值额销售收入外购中间性产品及劳务支出 折旧折旧+ +工资、薪金工资、薪金+ +租金租金+ +利息利息+ +利润利润 收入型增值税收入型增值税 增值额销售收入外购中间性产品和劳务支出固增值额销售收入外购中

23、间性产品和劳务支出固定资产折旧工资、薪金定资产折旧工资、薪金+ +租金租金+ +利息利息+ +利润利润 消费型增值税消费型增值税 增值额销售收入外购中间性产品和劳务支出当增值额销售收入外购中间性产品和劳务支出当期固定资产购进额期固定资产购进额213、增值税的计税方法、增值税的计税方法 （1）直接计算法：先计算出增值额，再乘以税）直接计算法：先计算出增值额，再乘以税率，求出应纳税额率，求出应纳税额 加法加法 增值额工资、薪金增值额工资、薪金+ +租金租金+ +利息利息+ +利润利润+ +其他增其他增值项目值项目 减法减法 增值额销售收入法定外购扣除项目增值额销售收入法定外购扣除项目 （2）间接计

24、算法（扣税法）间接计算法（扣税法） 应纳税额应纳税额= =销售额销售额增值税率增值税率- -本期购进已纳税额本期购进已纳税额 凭发票所列已纳税额为抵扣的依据凭发票所列已纳税额为抵扣的依据224 、我国现行的增值税制度、我国现行的增值税制度 （1）征税范围征税范围在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物。修理修配劳务以及进口货物。 包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节，包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节，以及加工和修理修配劳务。以及加工和修理修配劳务。 （2）纳税人纳税人在中国境内从事货物销售或提供加工、修理修在中国境内从

25、事货物销售或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。配劳务以及进口货物的单位和个人。纳税人又进一步分为一般纳税人和小规模纳税纳税人又进一步分为一般纳税人和小规模纳税人。人。23一般纳税人和小规模纳税人的划分核定标一般纳税人和小规模纳税人的划分核定标准准 标准标准纳税人纳税人生产货物或提供应税生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳批发或零售货物的纳税人税人小规模小规模纳税人纳税人(1)S50(1)S50万万(2)(2)会计核算不健全会计核算不健全（1 1）S80S80万万（2 2）会

26、计核算不健全）会计核算不健全一般纳税人一般纳税人(1) S50(1) S50万万(2)(2)会计核算健全会计核算健全（1 1）S80S80万万（2 2）会计核算健全）会计核算健全24一般纳税人和小规模纳税人的管理一般纳税人和小规模纳税人的管理一般一般纳税纳税人人(1)销售或提供应税劳务可以使用增值销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；税专用发票；(2)购进货物和应税劳务实行税款抵扣购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；制度；(3)计税方法是当期销项税额扣减当期计税方法是当期销项税额扣减当期进项税额。进项税额。小规小规模纳模纳税人税人(1)销售货物和提供应税劳务只能使用销售货物和提供应税劳务只

27、能使用普通发票；普通发票；(2)购进货物或应税劳务即使取得增值购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税；税专用发票也不得抵扣进项税；(3)简易征税简易征税25（3）税率）税率 基本税率，即大部分税目适用的税率，基本税率，即大部分税目适用的税率，规定为规定为17%； 低税率，即政府为了更好地贯彻效率低税率，即政府为了更好地贯彻效率和公平原则所选择的一些税目，如粮和公平原则所选择的一些税目，如粮食等生活必需品，规定为食等生活必需品，规定为13%； 零税率，对税目规定的出口货物规定零税率，对税目规定的出口货物规定为零税率。不同于免税，要对出口货为零税率。不同于免税，要对出口货物在报关

28、出口以前缴纳的增值税退税。物在报关出口以前缴纳的增值税退税。 小规模纳税人的增值税征收率：小规模纳税人的增值税征收率：3%。26 税率税率 类类 别别 货物及应税劳务货物及应税劳务 低税率低税率 13% 货货 物物 1、粮食、食用植物油、粮食、食用植物油2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品天然气、沼气、居民用煤炭制品3、图书、报纸、杂志、图书、报纸、杂志4、饲料化肥、农药、农机、农膜、饲料化肥、农药、农机、农膜5、国务院规定的其他产品：农产品；音像制品；电、国务院规定的其他产品：农产品；音像制品；电子出版物；二

29、甲醚子出版物；二甲醚 基本税基本税率率17% 货货 物物 应税劳务应税劳务1、除上述列举以外的其他货物、除上述列举以外的其他货物2、加工、修理修配、加工、修理修配 零税率零税率 货货 物物出口货物（国务院另有规定的除外）出口货物（国务院另有规定的除外）征收率征收率 3% 货货 物物 应税劳务应税劳务小规模纳税人小规模纳税人 增值税税率表增值税税率表27（4）计税方法）计税方法 对一般纳税人，采用购进扣税法，实行价外税（以不含税对一般纳税人，采用购进扣税法，实行价外税（以不含税价格为计税依据）价格为计税依据） 应纳税额当期销项税额应纳税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额 销项税额销项税

30、额 指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或提指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。计算公式为：增值税税额。计算公式为： 当期销项税额销售额当期销项税额销售额适用税率适用税率购买方支付给销售方的价款分两部分：购买方支付给销售方的价款分两部分： 销售额指不包含增值税的销售额销售额指不包含增值税的销售额 不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额（1+1+适用税率）适用税率）28 进项税额进项税额 指纳税人购进货物或应税劳务时所支付或负担的增值指纳税人购进货物或应税劳务时所支

31、付或负担的增值税额。税额。 准予抵扣的进项税额：准予抵扣的进项税额：凭票抵扣凭票抵扣计算抵扣计算抵扣从销售方取得的增值税专用发票上注明的从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。上注明的增值税额。购进农产品：进项税额购进农产品：进项税额= =买价买价扣除率扣除率（13%）支付的运输费用：进项税额支付的运输费用：进项税额= =运输费用金额运输费用金额扣除率（扣除率（7%）卖方的销项税额卖方的销项税额买方的进项税额买方的进项税额29 例例1：设楚北棉纺厂：设楚北棉纺厂2006年年7月发生下列经济

32、业务：月发生下列经济业务： 外购业务：向农民购进棉花，买价外购业务：向农民购进棉花，买价30000元；从县棉元；从县棉花公司购进棉花花公司购进棉花60000元，发票注明进项税额元，发票注明进项税额7800元；元；从小规模纳税人购进零配件，发票由国家税务机关代从小规模纳税人购进零配件，发票由国家税务机关代开，价款开，价款500元，注明进项税额元，注明进项税额30元；购进煤炭价款元；购进煤炭价款10000元，支付运费元，支付运费800元，专用发票注明进项税额元，专用发票注明进项税额1300元；本月生产用电元；本月生产用电18000元，专用发票注明进项元，专用发票注明进项税额税额3060元；购进织布

33、机一台，价款元；购进织布机一台，价款100000元，发元，发票注明进项税额票注明进项税额17000元。（为生产型增值税）元。（为生产型增值税） 销售业务：销售棉纱销售业务：销售棉纱10吨，价款吨，价款200000元，销项税元，销项税额额34000元；销售印染布，价税合并收取元；销售印染布，价税合并收取70200元。元。 试根据上述资料计算该厂试根据上述资料计算该厂7月份应纳增值税额。月份应纳增值税额。30 【答案】【答案】 （1）计算进项税额计算进项税额 进项税额进项税额3000013%3900( (元元) ) 进项税额进项税额7800元元 进项税额进项税额30元元 进项税额进项税额1300元

34、元 进项税额进项税额= =8007%56( (元元) ) 进项税额进项税额3060元元 购织布机的进项税额购织布机的进项税额17000元不得抵扣元不得抵扣 （2）计算销项税额计算销项税额 销项税额销项税额34000元元 销项税额销项税额70200（117%）17%10200（元）元） （3）计算应纳税额计算应纳税额 应纳税额应纳税额34000102003900780030130056306028054（元）（元）31 对小规模纳税人对小规模纳税人 销售货物或提供劳务不得使用专用发票，即使确需开销售货物或提供劳务不得使用专用发票，即使确需开具专用发票，也只能申请由主管国家税务机关代开。具专用发票，也只能申请由主管国家税务机关代开。 小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不能抵扣进小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不能抵扣进项税额。项税额。 当小规模纳税人销售货物或应税劳务采取价税合并收当小规模纳税人销售货物或应税劳务采取价税合并收取方式时，其销售额要换算为不含税销售额，换算公取方式时，其销售额要换算为不含税销售额，换算公式为：式为： 应纳税额应纳税额 = = 销售额销售额征收率征收率1含税销售额销售额=征收率32例例2：李先生创办了一家小饰品销售企业，该企：李先生创办了一家小饰品销售企业，该企业为小规模纳税人，业为小规模纳税人，2009年年3月取得零售收入总月取得零