浅谈企业开办费的会计与税务处理

1、浅谈企业开办费的会计与税务处理编辑 : 会计职称考试财政部颁布的企业会计制度2001 对企业开办费的处理方法作出了新的规定， 与税法的处理方法存在一定差异。本文拟就企业开办费的财税处理方法进行一些探讨。一、开办费的核算范畴开办费是指企业在筹建期间发生的费用，包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。企业发生的下列费用，不得计入开办费：、由投资者负担的费用支出；、由取得各项固定资产、无形资产所发生的支出；、筹建期间应当计入资产价值的汇兑损益、利息支出等。二、关于筹建期的界定要正确核算开办费还必须正确界定筹建期。企业会计

2、制度没有对筹建期作出明确的规定，税法上倒是有不少版本，比如国家税务总局关于外商投资从事房地产开发经营征收所得税有关问题的通知（国税发 153 号） 、国家税务总局关于新办企业所得税优惠执行口径的批复 （国税函 20031239号）等等都有涉及，但这些都是针对税收作出的政策规定， 如果财务上有更明确的规定，会计处理应当遵守财务上的规定。财政部关于外商投资企业筹建期财政财务管理有关规定的通知（财工字 1995223 号）中第 1 条规定：中外合资、合作经营企业自签订合同之日至企业开始生产经营（包括试生产、试营业）为止期间，外资企业自我国有关部门批准成立之日起到开始生产经营（包括试生产、试营业） 为

3、止期间为筹建期。因此对于内资企业也应当以实际有了生产、 销售、提供劳务或者其他经营行为之日作为“ 开始生产、经营” 之日。如果难以确定 “ 开始生产、经营 ” 之日，则可以依据税法规定“ 以营业执照签发之日作为开始生产、经营之日，并据以确定企业的筹建期。 ”三、开办费的会计摊销方法企业会计制度（财会 200025 号）对开办费的摊销期限作了重大调整。原行业会计制度规定， 企业发生的开办费应当从生产经营的当月起在不超过五年的期限内分期平均摊销。企业会计制度第五十条规定：长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在1 年以上 (不含 1 年)的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支

4、出等。 应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产、经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。借记“ 管理费用 ” 科目，贷记本科目。由此可见，对开办费的会计处理，在摊销期限上与原行业财务制度相比存在很大的差异。四、开办费的税务处理方法会计制度对开办费处理的新规定与现行所得税法存在较大的差异。企业所得税暂行条例实施细则第三十四条规定： 企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于年的期限内分期扣除。因此，企业在生产经营的当月一次性摊销的开办费,按照税法规定应从生产经营的

5、次月起分五年平均扣除。纳税人在年终申报所得税时，应做好纳税调整工作，并建立“ 开办费税前扣除台账” 或“ 备查登记簿” ，为以后年度准确申报税前扣除（调减）额打好基础。五、对开办费的财税处理实物例： abc 公司股东 2004 年 5 月 1 日签署协议筹办一家加工企业，2004 年 9 月开始建厂，同年11月取得法人营业执照， 2005年 9 月 1日部分厂房开始使用，试生产产品并销售，但仍有部分厂房在建，而且已使用厂房与在建厂房是一个整体，属同一项工程。2006 年 4 月厂房全部建造完毕，正式开始生产销售。从2004年 5 月 1 日至 2005年 9 月 1 日期间发生人员工资、办公费

6、、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等共计600 万元整。假设该企业未来所得税税率保持33%不变， 每年实现的税前会计利润为1000万元 （无其他纳税调整事项） 。公司采用递延法。签署协议开始建厂取得法人营业执照部分厂房开始使用并试生产销售 厂房全部建造完毕并正式生产销售、abc 公司开办费的界定根据上文论述可知， abc 公司筹建期是从 2004年 5 月 1 日至 2005年 9 月 1 日。开办费用是在上述期间发生的人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等共计600 万元整、abc 公司开办费的会计摊销按会计制度规定， abc 股份有限公司 2005年 9 月份开始生产经营

7、 ,当月需一次性摊销开办费。会计分录如下：借：管理费用开办费摊销600 万元贷：长期待摊费用开办费600万元、对开办费的税务处理股份有限公司开办费纳税调整台账设置如下(单位：万元 )：项 目 开办费实际发生或扣除年度年 2006 年 2007 年 2008 年 2009 年 2010 年会计摊销额600 0 0 0 0 0 税收扣除额30 120 120 120 120 90 纳税调整额570 -120 -120 -120 -120 -90 尚未扣除额570 450 330 210 90 0 abc 股份有限公司 2005 年度税务处理年允许税前扣除额 =600 万元 5 年 12 个月 3

8、个月（开始生产经营月份的次月起为10、11、12 月） 30（万元） 。年应调增应税所得额 =600-30570（万元） 。年可抵减的时间性差异所得税影响金额=570 33%=188.1（万元） 。会计分录如下：借：所得税330万元递延税款188.1 万元贷：应交税金 应交所得税518.1 万元abc 股份有限公司 2006 年至 2009 年度税务处理每年应调减应税所得额 =600 5120（万元） 。转回的可抵减的时间性差异所得税影响金额=120 33%=39.6（万元） 。会计分录如下：借：所得税330万元贷：应交税金 应交所得税290.4万元递延税款39.6 万元abc 股份有限公司 2010 年税务处理年应调减所得额 =600 万元 5 年 12 个月 9 个月90（万元） 。年 转 回 的 可 抵 减 的 时 间 性 差 异 所 得 税 影 响 金 额=90 33%=29.7(万元)。会计分录如下：借：所得税330万元贷：应交税金 应交所得税300.3万元递延税款29.7 万元综上