税务筹划(20211120113512)

1、浅谈税务筹划李忠燕脱产 07 会计 2 班摘要： 依法纳税是企业应尽的义务，也是确保国家经济和社会正常运转的前提。纳税人， 尤其是企业主如何看待纳税问题，不仅是企业对税收遵从的认识，而且决定了企业纳税管理是、受益者。 一方面要依法纳税，另一方面还需要防范各种涉税风险。本文对税务检查中企业常见的纳税风险进行了分类揭示，同时介绍了如何通过“节流” 控制成本支出提升公司效益并从战略、管理、理财三个方面做了系统的介绍。关键词：税务筹划成本控制节税一、税务筹划的由来及税务筹划的根本（一）税务筹划的由来税务筹划涉及税务的理论和实务,财务管理，现代企业管理等多学科内容，这是伴随经济发展以及税收制度的完美逐步

2、产生起来的。税务筹划的由来具体可以归纳为以下三个方面：一是征纳双方矛盾的加强。税收这种财政的收入形式是具有强制性。就征税人而言， 国家征税以社会管理者身份凭借政治权利进行的， 而不是以财产所以者身份凭借财产所有权进行的；就纳税人而言，必须依法纳税， 否则将会受到法律制裁。这样征纳双方就存在着矛盾，都有必要进行合理的规划，以未实现各自的目标。 制定法律规定， 一方面可以约束纳税人必须依法履行纳税义务；另一方面也是为了约束税务机关，规定税务机关必须依法履行征税职责。一二是立法与征管的现状。目前，我国的税制并不完善，例如法律级次不高！有些法规已经不适用目前的经济发展状况等等。新一轮的税改已经开始，需

3、要对税收制度进一步完善，进行合理的规划。三是民营企业、三资企业与国有企业在减少税收成本上的趋同性。(二)税务筹划的根本税务筹划是在不违反现行税法禁止性法律规范的前提下，通过对企业创设、 运营、投资、融资、资产配置、产权重组、义务流程、分配机制、清算事务的精心安排和统筹来获取“节税”收益的一种指导性、科学性、 预见性很强的财务管理和法律管理活动，具有显著的利润贡献价值和涉税风险控制价值。纳税筹划的需求贯穿于企业投资经营活动的始终。税务筹划不仅是企业的一项基本权利，也是一种利企、利税双赢的税企博弈活动，它对于促进我国税收秩序健康发展的积极影响已经得到国家税务总局的官方肯定。因为，只有真正具有依法纳

4、税意识和长治久安意识的企业才需要税务筹划，才会舍弃依赖账务造假和政府攻关手段去逃避纳税负担。1 合法性是税务筹划的灵魂，是税务筹划原则的根本，也是区别税务筹划和偷税行为的唯一标准。税务筹划是指在顺应立法意图、不违背立法精神的前提下，实现利润最大化的行为。任何违反法律规定的行为都不是税收筹划，而属于偷逃税的范畴。2 税务筹划的目的不单纯是降低企业税务成本，还有一个重要功能就是化解或降低企业税务风险。税务风险和税务成本，从表面上和短期来看有矛盾的一面，但如果从企业的长远发展来看， 两者实质上是统一的。要在规避涉税风险的前提下，并确保商业交易的合法性和交易的合理性的基础上，才去力争节税效果最大化，而

5、不是盲目、 片面地去追求利益最大化。我们反对那种把税务风险和税务成本两者割裂开来，只顾其一， 不顾其二的做法。我们坚决鄙视那种只讲税收成本而不顾企业的纳税风险，实质上是教唆企业偷漏税的所谓的“税务筹划” 。3走出通过人脉关系解决企业税务风险的误区。在我国现实的法律、社会环境里， 我们不否认人脉关系的重要性。但单纯依靠人脉关系只能缓解税务风险于一时一地一人，却无法彻底根除企业的税务风险。例：某公司属高科技企业，每年实现4 亿元的销售额。为了规避金额巨大的增殖税和企业所得税，公司老总通过关系与当地税务局领导“协调”并达成减免50%增值税和企业所得税的意向， 但未取得税务局下达的正式认可文书，而是采

6、取由上而下层层打招呼的形式获得默许，该公司会计也未反映在账面上。两年后税务局进行税务稽查，认定该企业应纳未纳增值税和企业所得税行为属于偷税行为，查补欠税并处罚金多达6200 万元。面对巨大的税务损失，企业老总追悔莫及。二、绕不开的税务“原罪”问题在我国现阶段， 偷漏税现象较多，其原因是复杂的，与我国法律、 政治及社会环境等因素有关。 我国税收法律法规庞杂，没有一部统一的税收体系，大多散见于各个部门法中，表现形式存在居多。据统计， 有关税收法律法规共有5000 多个，而且经常变化， 如 20082009年国家税务总局就出台了200 多个新文件。很多专业的税务人员也未有时间全部通览一遍。（一）税负

7、过重是企业逃避缴纳税款的重要动因2009 年 5 月的福布斯财经杂志发表了一份“全球税负痛苦指数排行榜”最新报告，在全球各个国家及地区中，中国的税收痛苦指数位居第二，在全球仅低于法国。根据权威机构的研究，中国的宏观税负超过32%，远远高于18 个发展中国家宏观税负水平。 2009 年全国工商联企业家执委问卷调查就显示，85%的民营企业以为，当前税负偏重。 在这种情况下， 税收征管中的一些漏洞反而成为部分企业赖以减少税负的非正规通道。在经济增速放缓、企业效益大幅下滑、实施结构减税和出口退税等“减税主义” 政策的宏观背景下，全国财政收入2009 年 1 月8 月却实现了正增长。然而，一些行业和企业

8、的困难状况并没有得到彻底的改善，特别是中小企业依旧在困境中挣扎。税负太重使有的企业为了降低成本费用，增加利润，抱着侥幸心理，铤而走险，冒着触犯法律，遭受法律制裁的风险，偷逃税款。因此，税负过重是企业偷逃税税款的重要动因之一。（二）带引号的错误“税务筹划”成为企业偷逃税的又一原因企业偷逃税款还有一个容易被人们忽视的原因，那就是源于错误的税务筹划。企业内部财务人员因对税收法律法规的错误理解，对纳税进行错误的筹划和实际操作，违反了税收政策， 致使企业陷入偷逃税款的境地：另一种情况是企业聘请的外部财税顾问水平不高，税务筹划方案是带引号的筹划方案，甚至出现财税顾问教企业如何偷逃税款的现象。这种带引号的“

9、税务筹划” 不但没有降低企业的纳税风险，反而增大了企业的纳税风险，将企业带向了极其危险的境地。三、企业常见的税务风险及表现形式企业有意识或无意识地偷逃税款，就会或多或少存在这样那样的纳税风险，只是程度不同而已。企业常见的税务风险主要有：第一是在公司的注册阶段存在风险。第二是在公司的收入方面存在纳税风险。第三是在成本费用方面存在纳税风险。第四是会计报表存在纳税风险。第五是在其他方面存在纳税风险。（一）虚假出资与抽逃注册资本虚假出资与抽逃注册资本的表现形式为：注册资本不实或注册后不久资金退回或转移。（二）收入纳税风险收入纳税风险表现形式为：隐藏收入不入账、收入长期挂往来、不纳税申报、不依合同规定确

10、认收入、收款时开票确认收入价外收入不入账、私设小金库、 视同销售行为不遵从税法规定、逃避缴纳税款。（三）成本费用纳税风险成本费用纳税风险主要表现形式有：大量收据或白条入账、虚增人头、虚增工资、虚增发票增加成本或随意调整纳税期间成本费用。会计报表税务分析风险会计报表税务分析风险表现形式有：1在资产负债表上的表现为：存货、应收账款、其他应收账款、应付账款、其他应付款、资本公积等会计科目经不起推敲；账务处理混乱、账实不符。2 在利润表上的表现为成本费用与收入不配比，利润结构不合理。3 各项指标忽高忽低，或如过山车、或漏洞百出。具体而言，假账通常会在以下几个方面留下蛛丝马迹：（1）各项财务指标如与往年

11、作纵向比较，会出现忽低忽高现象，就像坐过山车一样。（2）各项财务指标跟同行业的平均水平作横向比较，会出现过高或过低的现象。（3）企业的利润率、税负率较长时间处于较低水平。4 账实不符。现金和银行存款对企业来说一般容易控制，做到账实相符则难。不真实的财务行为很难做到存货的账实相符，一般经不起盘点。要么账大于实，要么实大于账。这种现象在现实中很常见。（四）其他税务检查风险其他税务检查风险表现形式有：大量关联企业往来资金不计利息不纳税、私人消费挤入公司费用、公司注销或吊销不进行税务清算、风险产生的原因。四、税务筹划对企业的重要性( 一) 税务筹划既可帮助企业“节流”, 又可帮助企业降低风险1. 税务

12、筹划的必要性和可行性(1) 税收政策太多, 变化又快 , 企业须与时俱进, 及时、全面地掌握最新信息, 套用的政策已经过时或作废, 就可能会因此遭受处罚, 也可能因未能及时掌握最新的税收政策 ,而糊里糊涂多缴纳了税款。（2）由于大量税收优惠政策的存在为企业开展税务筹划创造了可行性条件。2.税务筹划的基本特点（1）合法性。 合法性是指税务筹划不仅要符合税法的规定，还应符合政府的政策导向。税务筹划的合法性是区别于其他税务行为的一个最典型的特点。超前性。超前性是指经营或投资者在从事经营活动或投资活动之前，就要把税收作为影响最终成果的一个重要因素来设计和安排。（3）目的性。税务筹划的目的就是要减轻税收

13、负担，同时也要使企业的各项税收风险降为零，追求税收利益最大化。（4）专业性。税务筹划的开展，并不是某一家企业、某一个人员凭借自己的主观愿望就可以实施的一项计划，它是一门集会计、税法、财务管理、企业管理等各方面知识于一体的业务，专业性很强。(二)税务筹划为企业插上腾飞的翅膀事前筹划是税务筹划的至高境界。企业必须对税务工作进行整体的系统的事前规划，而不能在企业税务出现延误时才着手考虑，那时往往只能头疼医头、脚疼医脚，既浪费时间延误时机，又不能从根本上解决我问题。五、如何从战略、经营、理财三个层面进行税务成本控制税务筹划在企业中应该怎样搞呢？税务筹划是一个整体，是一个系统，应从战略、经营以及理财三个

14、层面来考虑，综合立体地进行思维，通过对企业创设、运营、投资、融资、资产配置、产权重组、业务流程、分配机制、清算事务、的精心安排和统筹来获取“节税”收益。这样规划是一种指导性、科学性、预见性很强的财务管理和法律管理活动，具有显著的利润贡献价值和涉税风险控制价值。纳税筹划的需求贯穿于企业投资经营活动的始终。（一）从战略层面上进行税收成本控制从战略层面上进行税收成本控制，主要应考虑企业性质用内资还是外资，股权结构如何安排，用法人股东还是自然人股东，谁做股东比较合适，进入新领域或开辟新业务时如何考虑税务的统筹安排，对外合作模式如何设定，如何利用转让定价将利润进行合理转移到上、下游公司，关联收购兼并和公

15、司分立降低税负等重大问题。3 不做法人不签字根据我国现行法律，企业如在税务上出现问题，首先需要承担责任的是公司法人代表和会计机构负责人、具体业务经办人。因此，股东尽量不做法人代表，也不在会计资料上签字，以回避法律风险。4 选择适当的企业组织形式节税不同的组织形式，税负不同。因此，企业选择适当的组织形式可以降低税务成本。比如母子公司和总分公司；有限公司与无限公司；有限公司与个人独资、个体户等；公司性质用内资还是外资税负也不一样。（1）子公司与分公司的选择比较子公司独立核算并独立申报纳税，而分公司不是独立法人，由总公司进行核算盈亏和统一纳税，如有盈亏，分公司和总公司可以相互抵扣后才缴纳所得税。子公

16、司承担全面纳税义务，分公司只承担有限纳税义务。子公司是独立法人可以享受免税期限、优惠政策等在内的各种优惠政策；而分公司作为非独立法人，则不能享受这些优惠政策。因此，当企业扩大生产经营需要到外地设立分支结构时，可以在进入地的初期，针对当地情况不熟、生产经营处于起步阶段、发生亏损可能性较大的情况，考虑设立分公司，从而使外地发生的亏损在总公司冲减，以减轻总公司的纳税负担；而当生产经营走向正规，产品打开销路，可以赢利时，应考虑设立子公司，可以在赢利时保证能享受当地税收的优惠政策。（2）有限公司和合伙、个人独资企业的选择比较公司企业与合伙、个人独资企业两者纳税区别在于：公司的营业利润在企业环节课征公司税

17、，税后利润作为股息、红利分配给投资者时，个人独资者还需要缴纳一次个人所得税。而合伙企业、个人独资企业则不然，营业利润不交企业所得税，只缴纳投资者分得收益的个人所得税。所以，一般而言，规模较大企业宜选择有限公司组织形式；对于个人投资准备设立小型企业而言，最好设立为独资企业或合伙企业，设立分公司的税负较重。（3）改变纳税身份节税根据我国税收法律及有关政策规定，我国将增值税纳税人区分为一般纳税人和小规模纳税人进行征收管理。由于一般纳税人和小规模纳税人所使用的征管方法不同，两者的纳税负担存在一定的差异。除两者在适用税率及抵扣进项税额方面不同外，在发票管理上也有所不同。一般纳税人使用增值税专用发票，小规

18、模纳税人使用普通发票。企业为了减轻增值税负，就需要综合考虑各种因素，从而决定如何在一般纳税人和小规模纳税人之间做出选择。由于企业在成立初期，对于各种情况估计存在很大的不确定性，这也会使税务筹划的效果不好把握。在企业生产经营过程中积累本企业的各项指标数据，然后进行增值税的税务筹划，其效果会更好些。（二）从经营层面上进行税收成本控制从经营层面上进行税务成本控制，会设计公司日常运营的方方面面，比如销售部对外合同条款如何签定从财税角度最科学，产品定价与税负的关系，营销政策如何设计可以回避税务风险，采购部门采购货物成本的控制，增值税票的取得对税务的影响；工程技术部门研发产品定位与税务的关系，产品工艺，原

19、材料的选择，产品单位成本的控制对税务的影响；科研部门研发支出如何与节税相结合等。1 选择供货商类型降低购货成本增值税一般纳税人和小规模纳税人的不同纳税方式不仅会影响自身的增值税负担，而且会影响采购企业的增值税负担。因为增值税一般纳税人可以开具增值税专用发票，从一般纳税人处采购货物的纳税人可以抵扣其中所包含的增值税；增值税小规模纳税人只能开具普通发票，从小规模纳税人处采购货物的纳税人无法抵扣其中所包含的增值税。但是，增值税一般纳税人的产品相对价格较高，这就有一个选择和比较的问题。2 选择不同的促销方案降低税负企业为了提升公司产品的销售或市场占有率，经常会采取各种各样的促销手段。而不同的促销方案其税务成本会不同，如方案作得不好，有的甚至可能会给企业留下税务风险。因此，企业在选择促销手段时一定要考虑税务有关因素，才能控制税务风险，降低税务成本。（三）从理财层面上进行税收成本控制从理财角度进行税务筹划，往往是财务人员在考虑，主要是从财务方面出发。比如费用发生后计入什么会计科目可节税、用什么样的标准分摊费用对公司最有利、