著作权资产评估指导意见(征求意见稿)

1、- 1 -附件5：著作权资产评估指导意见（征求意见稿）第一章引 言第一条为规范注册资产评估师执行著作权资产评估业务行为， 维护社会公共利益和资产评估各方当事人合法权益，根据 资产评估准则无形资产 ，制定本指导意见。第二条本指导意见所称著作权资产，是指公民、 法人或者其他组织所拥有或者控制的，能够持续发挥作用并且预期能带来经济利益的著作权以及与著作权有关权利的财产权益。第三条本指导意见所称著作权，即版权，是指公民、法人或者其他组织对文学、 艺术或者科学作品依法享有的财产权利和人身权利的总称。本指导意见所称与著作权有关权利，即著作权邻接权， 是指出版者对其出版的图书和期刊的版式设计享有的权利，表演

2、者对其表演享有的权利， 录音录像制作者对其制作的录音录像制品享有的权利，广播电台、电视台对其播放的广播、电视节目享有的权利等。第四条本指导意见所称著作权资产评估，是指注册资产评- 2 - 估师依据相关法律、 法规和资产评估准则， 对著作权资产的价值进行分析、估算并发表专业意见的行为和过程。第五条注册资产评估师执行著作权资产评估业务，应当遵守本指导意见， 注册资产评估师执行与著作权资产价值估算相关的其他业务，可以参照本指导意见。第二章基本要求第六条从事著作权资产评估业务的评估机构应当具有财政部门颁发的资产评估资格证书。第七条注册资产评估师执行著作权资产评估业务，应当遵守相关法律、法规以及资产评估

3、基本准则、无形资产评估准则，并考虑其他评估准则的相关规定。第八条注册资产评估师执行著作权资产评估业务，应当经过专门教育或者培训， 具有相应的专业知识和著作权资产评估经验，具有专业胜任能力。注册资产评估师在确认著作权资产评估对象时，如果缺乏执行某项特定业务所需要的相关专业知识和经验时，可以聘请相关专家协助工作，但应当采取必要措施确信专家工作的合理性。第九条注册资产评估师执行著作权资产评估业务，应当在充分、合理考虑评估对象、 评估目的、 市场条件等因素的基础上，恰当选择价值类型。- 3 -第十条注册资产评估师执行著作权资产评估业务，应当合理确定评估假设以及限定条件。第十一条注册资产评估师执行著作权

4、资产评估业务，应当勤勉尽责， 保持应有的职业谨慎， 避免出现对评估结论具有重大影响的疏漏，不得以预先设定的价值作为评估结论。第三章评估对象第十二条著作权资产评估对象是指著作权以及与著作权有关权利财产权益的权利种类和形式。（一）著作权以及与著作权有关权利财产权益的权利种类具体包括：1.复制权：即以印刷、复印、拓印、录音、录像、翻录、翻拍等方式将作品制作一份或者多份的权利；2.发行权：即以出售或者赠与方式向公众提供作品的原件或者复制件的权利；3.出租权：即有偿许可他人临时使用电影作品和以类似摄制电影的方法创作的作品、计算机软件的权利， 计算机软件不是出租的主要标的的除外；4.展览权：即公开陈列美术

5、作品、 摄影作品的原件或者复制件的权利；- 4 - 5.表演权：即公开表演作品， 以及用各种手段公开播送作品的表演的权利；6.放映权：即通过放映机、 幻灯机等技术设备公开再现美术、摄影、电影和以类似摄制电影的方法创作的作品等的权利；7.广播权：即以无线方式公开广播或者传播作品，以有线传播或者转播的方式向公众传播广播的作品，以及通过扩音器或者其他传送符号、 声音、图像的类似工具向公众传播广播的作品的权利；8.信息网络传播权： 即以有线或者无线方式向公众提供作品，使公众可以在其个人选定的时间和地点获得作品的权利；9.摄制权：即以摄制电影或者以类似摄制电影的方法将作品固定在载体上的权利；10.改编权

6、：即改变作品， 创作出具有独创性的新作品的权利；11.翻译权：即将作品从一种语言文字转换成另一种语言文字的权利；12.汇编权：即将作品或者作品的片段通过选择或者编排，汇集成新作品的权利；13.出版者对其出版的图书、期刊的版式设计的权利： 即出版者转让或许可他人使用其出版的图书、期刊的版式设计的权利；- 5 -14.表演者对其表演享有的权利： 即表演者转让或许可他人现场直播和公开传送其现场表演的权利，录音录像的权利， 复制、发行录有其表演的录音录像制品的权利和通过信息网络向公众传播其表演的权利；15.录音、录像制作者对其制作的录音、录像制品享有的权利：即录音、录像制作者转让或许可他人复制、发行、

7、出租、通过信息网络向公众传播的权利；16.广播电台、电视台对其制作的广播、 电视所享有的权利：即广播电台、 电视台转让或许可将其播放的广播、电视转播的权利，将其播放的广播、 电视录制在音像载体上以及复制音像载体的权利；17.应当由著作权人和与著作权有关权利人享有的其他权利。（二）著作权资产财产权益权利形式包括所有权和许可使用权。许可使用权的具体形式包括专有许可、非专有许可、法定许可和其他形式许可等。第十三条注册资产评估师执行著作权资产评估业务，应当明确著作权资产的权利形式。当评估对象为著作权使用权的，应当明确著作权使用权的具体权利许可形式和许可内容。第十四条注册资产评估师执行著作权资产评估业务

8、，应当关注评估对象的基本状况以及在时间、地域和其他方面的限制条件。注册资产评估师应当了解著作权评估涉及的作品在著作权法- 6 - 中所属的作品类别， 关注所涉及作品的发表状况、使用状态以及登记情况。第十五条注册资产评估师执行著作权资产评估业务，应当要求委托方明确著作权资产评估对象的组成形式。著作权资产评估对象通常有下列组成形式：（一）单个著作权中的单项财产权利；（二）单个著作权中的多项财产权利组合；（三）分属于不同著作权的单项或者多项财产权利的组合；（四）著作权中财产权和与著作权有关权利财产权的组合；（五）在权利客体不可分割或者不需要分割的情况下，著作权与专利权、专有技术或者商标权等权利的组合

9、。第十六条注册资产评估师执行著作权资产评估业务，应当关注著作权的法律状态。 著作权的法律状态通常包括著作权权利人以及变更情况、著作权的质押以及是否涉及法律诉讼等状态。第十七条注册资产评估师执行质押目的的著作权资产评估业务，应当要求委托方提交由国家著作权登记机关出具的证明文件；在执行出资目的著作权资产评估业务时，应当在评估报告中披露著作权资产的登记情况，并提示相关当事人没有进行登记的著作权资产出资可能产生的风险。- 7 -第四章操作要求第十八条注册资产评估师执行著作权资产评估业务，应当对著作权作品相关情况进行调查，包括必要的现场调查、 市场调查，并收集相关信息、资料等。注册资产评估师在调查过程中

10、收集的相关信息、资料通常包括：( 一) 著作权作品作者和著作权权利人的基本情况；( 二) 著作权作品基本情况， 包括作品创作完成时间、首次发表时间、复制、发行、出租、展览、表演、放映、广播、信息网络传播、摄制、改编、翻译、汇编等使用情况；( 三) 著作权作品的类别，包括文字作品；口述作品；音乐、戏剧、曲艺、舞蹈、杂技艺术作品； 美术、建筑作品； 摄影作品；电影作品和以类似摄制电影的方法创作的作品；工程设计图、 产品设计图、地图、示意图等图形作品和模型作品；计算机软件；法律、行政法规规定的其他作品；( 四) 作品的创作形式， 包括原创或者各种形式的改编、翻译、注释、整理等；( 五) 作品的题材类

11、型、体裁特征等情况；( 六) 著作权和与著作权有关权利的情况；( 七) 著作权和与著作权有关权利事项登记情况；( 八) 各种权利限制情况， 包括相关财产权利在时间、地域方面的限制以及质押、法律诉讼等方面的限制；- 8 - ( 九) 与著作权作品相关专利、专有技术、 商标等其他权利的情况；( 十) 宏观经济发展和相关行业政策与著作权作品市场发展状况；( 十一)作品的使用范围、市场需求、经济寿命、同类产品的竞争状况；( 十二)著作权作品使用、收益的可能性和方式；( 十三)著作权作品的创作成本、费用支出；( 十四)同类作品近期的市场交易及成交价格情况；( 十五)著作权资产以往的评估和交易情况，包括转

12、让、许可使用以及其他形式的交易情况；( 十六)著作权权利维护方面的情况，包括权利维护方式、效果，历史上的维护成本费用支出等。第十九条注册资产评估师执行著作权资产评估业务，应当尽可能获取与著作权资产相关的历史财务数据以及相关企业经审计的财务报表，对著作权资产的相关财务数据进行必要的分析。第二十条注册资产评估师执行著作权资产评估业务时，应当分析影响著作权资产价值的相关因素。影响著作权资产价值的因素通常包括：( 一) 著作权评估对象包含的财产权利种类、形式以及权利限制，包括时间、地域方面的限制以及存在的质押、法律诉讼等权- 9 -利限制；( 二) 著作权作品作者和著作权权利人；( 三) 著作权作品的

13、创作形式；( 四) 与著作权有关的权利和相关的专利权、专有技术和商标权等权利情况；( 五) 著作权作品创作完成时间、首次发表时间；( 六) 著作权作品的类别；( 七) 著作权作品题材、体裁类型等情况；( 八) 著作权作品创作的成本因素；( 九) 著作权剩余法定保护期限以及剩余经济寿命；( 十) 著作权的保护范围；( 十一)著作权人所实施的著作权保护措施以及保护措施的有效性以及可能需要的保护成本费用等。第二十一条注册资产评估师执行著作权资产评估业务，应当了解著作权资产与其他资产共同发挥作用的情况，重点关注下列情况：( 一) 著作权资产与相关有形资产以及专利权、专有技术和商标权等无形资产共同发挥作

14、用；( 二) 原创作品著作权与演绎作品著作权共同发挥作用；( 三) 著作权和与著作权有关权利共同发挥作用。当著作权资产需要与其他资产共同发挥作用时，注册资产评估师应当分析其他相关资产的作用，并考虑其对著作权资产价值- 10 - 的影响。第二十二条注册资产评估师执行著作权资产评估业务，应当根据评估对象、价值类型、资料收集情况等相关条件，分析收益法、市场法和成本法三种资产评估基本方法的适用性，恰当选择一种或者多种评估方法。第二十三条著作权资产评估收益法包括许可费节省法、增量收益法和超额收益法三种具体评估方法。（一）许可费节省法是通过估算一个假设的著作权资产受让人如果拥有该著作权资产，就可以节省许可

15、费支出，将著作权资产经济寿命期内每年节省的许可费支出通过恰当的折现率折现，以获得著作权资产评估价值的一种方法。许可费一般分为两部分： 入门费和建立在每年经营业绩基础上的提成费或分成费。（二）增量收益法是将企业拥有著作权资产所产生的收益与不拥有著作权资产所产生的收益的差异作为著作权资产所创造的增量收益， 采用恰当的折现率将其折现，以获得著作权资产评估价值的一种方法。这里的“增量”包括增加收入和节省成本。（三）超额收益法是先估算著作权资产与其他相关贡献资产共同创造的整体收益， 在整体收益中扣除其他相关贡献资产的贡献，将剩余收益确定为超额收益，并作为著作权资产所创造的收益，将上述收益采用恰当的折现率

16、折现以获得著作权资产评估价值的一种方法。 这里其他相关贡献资产一般包括流动资产、固定- 11 -资产、其他无形资产和组合劳动力成本等。组合劳动力成本是指著作权资产与其他相关贡献资产共同创造收益过程中需要组合劳动力的成本，组合劳动力成本一般包括劳动力的招募成本和劳动力的培训成本等。第二十四条注册资产评估师执行著作权资产评估业务时，应当关注该著作权作品演绎出新作品并产生收益的可能性，这种收益通常被称为衍生收益。当具有充分证据证明该著作权作品在可预见的未来可能会演绎出新作品并产生衍生收益时，注册资产评估师应当采用合理的方式估算这种衍生收益的价值。注册资产评估师在确定作品的演绎作品及估算衍生收益价值时

17、，应当遵循谨慎性原则。第二十五条当原创作品的演绎作品尚未形成时，注册资产评估师应当了解其衍生收益的产生可能具有“或有性”，即在评估基准日演绎作品和衍生收益的产生具有较大的不确定性，注册资产评估师应当按“或有资产”方式评估其衍生收益的价值。或有资产的评估方法通常可以采用期权定价等方法。第二十六条注册资产评估师在运用收益法评估著作权资产时，应当合理确定被评估资产的剩余经济寿命。评估对象的剩余经济寿命需要综合考虑法律保护期限、相关合同约定期限、 作品类别、创作完成时间、 首次发表时间以及作品的权利状况等因素确定。第二十七条注册资产评估师运用收益法评估著作权资产- 12 - 时，应当合理估算资产未来产

18、生的收益，未来收益可以根据情况选择销售收入、 经营利润或者现金流等作为未来预测收益的衡量指标。第二十八条注册资产评估师运用收益法评估著作权资产时，可以选择税前或者税后的收益进行折现，但如果选择税后收益，则需要恰当分析确定税务摊销收益（tax amortization benefit 或者 tab）的价值。第二十九条注册资产评估师运用收益法评估著作权资产时，应当关注著作权资产获取收益的方式，并根据收益方式合理分析、确定其收益。 有些著作权作品可以直接或者间接地销售复制品以获取收益； 有些著作权作品是作为生产或者提供服务的手段、工具，通过销售生产出的产品或者提供的服务获取收益。第三十条注册资产评估

19、师采用增量收益法估算不拥有被评估著作权资产状态下企业经营收益时，除非有特别证据证明， 否则应该考虑企业能采用市场上其他可以获得的同类资产情况下的收益，这里的同类资产是指与被评估著作权资产具有类似作用的，可以在市场上获得的资产；当具有特别证据证明在市场上无法找到上述同类资产时， 注册资产评估师应当考虑企业将其相关资产投入到同类行业所能获取的平均投资收益作为不拥有被评估著作权资产状态下企业经营收益。第三十一条注册资产评估师采用超额收益法评估著作权资产时，需要从全部收益中扣除相关贡献资产的贡献，相关贡献资- 13 -产的贡献可以通过资产贡献率（contributory asset charge 或者

20、 cac ）进行估算，这里的资产贡献率等于贡献资产年贡献额与销售收入的比率。如果整体收益估算采用税前或税后口径，则资产贡献率估算也应当相应采用税前或税后口径估算。第三十二条注册资产评估师估算资产贡献率通常可以采用以下方式：（一）确定对收益有贡献的各类资产；（二）估算各类贡献资产的市场价值及相关投资回报率；（三）以市场价值为基础乘以相关投资回报率估算贡献资产的贡献额， 并将贡献额除以相应销售收入估算贡献资产的贡献率。第三十三条各类贡献资产具有不同特性，因此贡献率的组成也不尽相同， 注册资产评估师应当合理地分析、估算各类资产的贡献率：（一）流动资产由于在使用过程中自身价值并不发生贬值，在经营期结束

21、时，投资者可以回收投资本金，因此流动资产的贡献仅包括对该投资的投资回报（return on ）; （二）固定资产由于在使用过程中自身价值发生贬值，在经营期结束时， 投资者不能完全回收投资本金，因此固定资产的贡献应当包括对固定资产投资本金的补偿（return of ）和对该投资的投资回报（ return on ）两部分；- 14 - （三）其他无形资产（一般认为商标可以除外）在使用过程中自身价值发生贬值，在经营期结束时， 投资者不能完全回收投资本金，因此无形资产的贡献应当包括对无形资产投资本金的补偿（ return of）和对该投资的投资回报（return on ）两部分；（四）组合劳动力成本在

22、经营期内可以认为自身价值并不发生贬值，因此组合劳动力贡献仅包括对该投资的投资回报（return on ）。第三十四条注册资产评估师在进行著作权资产市场价值评估时，未来经营数据预测需要建立在市场参与者平均水平基础上，剔除市场参与者由于自身特殊因素所可能产生的附加收益或者费用。这些特殊因素包括，但不局限于：（一）被评估著作权资产与特定市场参与者拥有的其他资产协同产生的附加收益或者额外成本；（二）特定市场参与者自身因素所形成的法律限制或其他形式的限制导致收益或成本的增加或减少；（三）特定市场参与者自身因素形成的税收优惠或额外负担；（四）特定市场参与者自身因素所形成的附加收益或者成本。第三十五条注册资

23、产评估师运用收益法进行著作权资产评估，应当综合考虑评估基准日的利率、资本成本，以及著作权实施过程中的技术、经营、市场等方面的风险因素，合理确定折现- 15 -率。著作权资产折现率应当区别于企业整体资产或者有形资产折现率。第三十六条著作权资产折现率估算可以采用如下方式估算：( 一) 在无风险收益率基础上将反映著作权资产投资风险的各项溢价累加， 最终得到著作权资产折现率。采用上述方法估算折现率通常采用的一种方式是在加权资金成本（wacc）的基础上进一步累加著作权资产的超额风险溢价得到著作权资产折现率；( 二) 直接从活跃交易市场上获得同类资产的相关数据估算同类资产的投资回报率。 当无法直接从市场上

24、找到同类资产交易数据估算投资回报率时， 注册资产评估师可以从股票交易市场上寻找具有同类资产的上市公司的相关数据，并参考这些上市公司相关数据，采用合理的方法间接的估算出同类资产投资回报率。第三十七条著作权资产折现率口径应当与预期收益的口径保持一致。折现率口径与预期收益口径保持一致的含义包括：（一）当预期收益为利润口径收益，则折现率应当为利润口径折现率；（二）当预期收益为现金流口径收益，则折现率应当为现金流口径折现率；（三）当预期收益为税前或税后口径收益，则折现率应当相应为税前或税后口径折现率。第三十八条注册资产评估师运用市场法进行著作权资产评- 16 - 估时：（一）可以选用对比交易价格除以一个

25、收益型参数的“比率乘数”作为对比基础。这个收益性参数可以是销售收入、利润或者现金流等口径的指标；（二）应当收集足够的可比交易案例，并考虑交易时间、权利限制条件、交易双方的关系、著作权资产的获利能力、竞争能力、剩余经济寿命、 风险程度以及其他影响著作权资产价值的因素等方面的差异， 分析、比较综合确定修正系数并对比率乘数进行恰当的调整和修正。第三十九条注册资产评估师运用成本法进行著作权资产评估时，应当合理确定著作权作品的重置成本。（一）文字作品、口述作品、美术、建筑作品的重置成本通常包括创作人员人工成本、创作环境配套成本以及合理的利润及相关税费等；（二）音乐、戏剧、曲艺、杂技艺术作品、摄影作品、电

26、影作品和以类似摄制电影方法创作的作品的重置成本通常包括剧本或者词曲成本、材料（胶片、布景、道具）成本、导演和演员等人工成本、创作环境配套成本、场地使用/ 占用成本以及合理的利润及相关税费等；（三）计算机软件作品、 工程设计图、 产品设计图、 地图、示意图等图形作品和模型作品的重置成本通常包括研发人员人工成本、 开发材料及工具成本、开发环境配套成本以及合理的利- 17 -润及相关税费等。第四十条注册资产评估师运用成本法进行著作权资产评估时，应当将著作权作品的重置成本在评估对象所包含的著作权财产权利与没有包含在评估对象中的著作权财产权利之间进行合理的分摊。第四十一条注册资产评估师运用成本法进行著作

27、权资产评估时，应当了解著作权资产的贬损在其经济寿命期内可能不是均匀分布的，因此注册资产评估师应当采用合理反映贬损的方法确定著作权资产的贬值。第四十二条注册资产评估师对同一著作权资产采用多种评估方法评估时， 应当对取得的各种初步结论进行比较分析，形成合理的最终评估结论。第五章披露要求第四十三条注册资产评估师执行著作权资产评估业务，应当在履行必要的评估程序后，根据 资产评估准则评估报告编制评估报告， 并进行恰当披露。 注册资产评估师应当在著作权资产评估报告中反映著作权资产的特点，通常包括以下内容：( 一) 作者和著作权权利人的基本情况；( 二) 作品基本情况；( 三) 作品的类别；- 18 - (

28、 四) 作品的创作形式；( 五) 评估对象的详细组成情况；( 六) 评估对象包含的财产权利限制条件；( 七) 与标的著作权有关的权利情况；( 八) 著作权和与著作权有关权利事项登记情况；( 九) 涉及作品中含有专利、 专有技术、 商标等其他专有权利的情况；( 十) 著作权作品对社会、 经济等各方面可能产生的影响、宏观经济发展和相关行业的政策与市场需求以及实施需要的必要条件；( 十一)著作权作品产生收益的方式；( 十二)著作权剩余法定保护期限以及剩余经济寿命；( 十三)对影响著作权资产价值的法律因素、技术因素、经济因素的分析过程；( 十四)使用的评估假设以及限定条件；( 十五)著作权资产许可、转

29、让、诉讼以及质押等情况；( 十六)有关评估方法的主要内容，包括评估方法的选取以及其理由， 评估方法中的运算和逻辑推理方式，各重要参数的来源、分析、比较与测算过程，对初步价值结论进行分析并形成最终评估结论的过程。第四十四条著作权资产评估报告应当包括评估报告及其附表。法律、法规和评估准则有特别规定的, 应当增加评估说明等- 19 -相关内容。第四十五条采用许可费节省法评估附表通常包括：（一）著作权资产未来销售收入/ 利润 / 现金流预测表；（二）入门费估算表（如果适用）；（三）许可费率（提成率/ 分成率）估算表；（四）折现率估算表。第四十六条采用增量收益法评估附表通常包括：( 一) 拥有被评估著作

30、权资产和不拥有被评估著作权资产情况下企业未来收益预测表，包括：1.销售收入预测表；2.销售成本预测表；3.期间费用预测表；4.营运资金预测表；5.资本性支出；6.折旧/ 摊销预测表；( 二) 折现率估算表。第四十七条采用超额收益法评估的附表通常包括：（一）著作权资产与其他相关资产共同创造的未来整体收益预测表；（二）折旧 / 摊销预测表；（三）资本性支出预测表；（四）营运资金以及贡献率估算表；- 20 - （五）固定资产以及贡献率估算表；（六）其他无形资产以及贡献率估算表；（七）组合劳动力成本以及贡献率估算表；（八）折现率估算表。第六章附 则第四十八条本指导意见自2011 年月日起施行。- 21

31、 -附件 6：关于著作权资产评估指导意见（征求意见稿）的说明为规范著作权资产评估行为，维护社会公众利益和资产评估各方当事人的合法权益，中国资产评估协会组织起草了著作权资产评估指导意见 （以下简称指导意见 ） 。为便于评估机构和注册资产评估师以及相关部门、人士全面理解指导意见，现将有关起草情况说明如下。一、制定指导意见的必要性2008 年中国资产评估协会修订发布了资产评估准则无形资产，并同时发布了专利资产评估指导意见，对指导和规范无形资产评估行为具有重要意义。著作权资产是无形资产的重要组成部分，与其他无形资产相比，具有一些重要特性，使著作权评估更加复杂，不确定性更大，如著作权资产类别多、涉及的范

32、围广、权利分类多，没有法定登记确认程序，核实权利难，收益情况更复杂。 为了指导和规范著作权资产评估行为，提高著作权资产评估业务质量，加强对著作权资产评估业务进行监管，防范著作权资产评估执业法律风险，维护各方合法权益， 非常有必要制定著作权资产评估指导意见。二、国内外著作权资产评估规范情况分析- 22 - （一）国际评估界对著作权资产评估的规范著作权资产评估是无形资产评估的重要领域之一，正日益得到国际评估界的重视。目前国际评估准则理事会以及美国、欧洲等国家的评估行业虽然没有专门针对著作权资产制定相关准则，以规范著作权资产评估行为，但在无形资产评估准则的体系下都对著作权资产评估行为做出规范。201

33、0 年国际评估准则理事会新近发布了无形资产评估指南 （修订稿），以进一步规范无形资产的评估工作， 提高执业质量， 著作权资产评估也是其中一部分。（二）我国在著作权评估准则方面的研究情况近年来，无形资产评估理论研究与实践方面均取得长足进步，在著作权资产评估实践中积累了一定经验，著作权资产评估理论研究也取得了一定进展， 2009 年中国资产评估协会设立了著作权评估的研究课题，对著作权评估进行了专门的研究。2008年资产评估准则-无形资产的修订与发布成为指导意见上位准则， 2008 年发布的专利资产评估指导意见也为指导意见 的起草起到借鉴作用。这些实践和研究为著作权资产评估准则的制定奠定了基础。20

34、09 年中国资产评估协会还在全国范围内进行了著作权评估准则制定的问卷调查，为指导意见的起草明确了目标和需要解决的主要问题。三、起草的指导思想（一）准确定位- 23 -资产评估准则体系是一个有机整体，指导意见是属于其中一部分。因此，在指导意见的起草过程中，始终以基本准则为导向，在基本概念、基本术语上与基本准则、无形资产准则保持一致，并立足准则体系框架，注重与基本准则、已颁布的其他评估准则和正在制定的其他评估准则的相互衔接。凡是在基本准则或无形资产准则中已有明确规定的内容，指导意见力求不重复， 将重点放在基本准则或无形资产准则中没有明确，但针对著作权资产的特殊情况需要特别明确的内容上。（二）突出专

35、业性与其它资产评估业务相比较，由于著作权资产具有的特性，在评估过程中，评估人员必须关注著作权资产的财产权利问题、原创作品与演绎作品问题、评估具体方法问题和相关参数估算问题等。这些都在指导意见中予以充分反映，突出其专业性。（三）突出可操作性指导意见 作为指导意见层次的准则项目，应该重点强调操作性， 以起到有效的指导作用。通过较为详细规范著作权资产评估中的具体问题， 如著作权评估对象的确定、原创著作权作品与演绎著作权作品的关系、著作权与有关权利的关系、资料的收集、评估方法的选择与应用、收益类型的确定、重要参数的估算等，为注册资产评估师提供解决实际操作问题的方法和标准。（四）借鉴国际经验在起草指导意

36、见时，在考虑我国著作权资产评估实践的- 24 - 同时，借鉴了发达国家在无形资产，特别是著作权资产评估方面的先进经验，引进他们的先进理念和成熟的评估技术。四、起草过程在指导意见起草过程中，由资产评估专家与著作权专家组成起草小组。 首先研究国内著作权法以及其他现行的著作权相关法律、 法规的规定， 结合国内外著作权资产评估方面的大量资料，对著作权资产评估涉及的重要名词、术语、评估方法及评估理论等系列问题进行了深入研究，总结了著作权资产评估实践经验和研究成果。 然后在行业内进行了广泛讨论，征求了法律顾问、著作权资产评估理论研究者、著作权资产评估专家等各方专家的意见，形成了本征求意见稿。五、主要内容指

37、导意见分“总则”、“基本要求”、“评估对象”、“操作要求”、“披露要求”和“附则” 。“总则”主要内容包括：制定目的和依据；著作权资产的定义；著作权资产评估的定义；适用范围等。“基本要求” 主要内容包括： 著作权资产评估指导意见与其他准则和法律的关系；从事著作权资产评估应当具备的基本知识、经验和专业胜任能力；以及当评估师对某一专业领域能力不足时的补救措施，如何利用专家工作；以及评估限定。“评估对象” 主要内容包括： 著作权资产评估时著作权资产的权利及权利范围的界定，说明著作权资产评估主要是著作权的- 25 -财产权和有关权利的财产权；明确著作权中的原创与演绎的基本关系以及相关权利在特定目的下的

38、形成评估对象的界定。“操作要求 ”主要内容包括：著作权资产评估对评估程序、价值影响因素分析、 资料与信息的收集、 评估方法及参数选取的要求；著作权收益类型、 著作权作品收益中其他相关权利的贡献。“操作要求 ”主要内容包括：著作权资产评估对评估程序、价值影资产特点的披露和具体要求。“附则”主要明确生效日期。六、重要事项说明（一）关于著作权资产的定义指导意见 借鉴了我国著作权法中关于著作权的定义，同时增加了著作权有关权利作为指导意见中定义的著作权资产，即“著作权资产是指公民、法人或者其他组织对其创作作品依法享有的著作权财产权利及与著作权有关权利的财产权利”。同时为了突出其资产特性，在著作权资产定义

39、中增加了一个限制条件，即这些财产权“能够持续发挥作用并且预期能带来经济利益”，以与资产评估准则无形资产中对无形资产的定义相协调。还需要说明的是，从目前业内了解的情况看，“著作权”和“版权”在理论上没有差异， 为了与我国著作权法规定相一致，指导意见采用“著作权”而没有采用“版权”术语。（二）关于评估对象指导意见中关注到著作权资产的“无形”性、“权利”- 26 - 性，要求对著作权资产的界定状况进行准确描述；同时，对质押等特定评估目的的评估， 要求委托方出具国家著作权登记机关的登记文件。据了解，国家版权局正在制定版权质押登记管理办法 ，该办法颁布一旦实施就可以为资产评估要求委托方依法进行登记提供法

40、规依据。同时，要求委托方提供登记文件也是为了降低评估师的执业风险， 因为产权属性会直接影响著作权资产的价值，对评估结果产生重大影响，因此，指导意见认为，在特定目的下强调这些要求还是适当的。对于出资目的的评估， 由于国家工商行政管理部门并没有要求出资的著作权一定要进行登记，因此指导意见不宜对此做出规定。为了降低评估师的执业风险，指导意见规定，对出资目的的著作权资产评估，评估师需要在资产评估报告的特别事项说明中提示评估报告使用者关注相关风险。另外指导意见还针对著作权的特点，即原创著作权与衍生著作权、著作权与邻接权的关系等专门说明著作权单项资产评估和著作权组合资产评估。著作权资产组合一般又包含所谓“

41、横向”组合和“纵向”组合，横向组合一般是指属于不同著作权的财产权组合在一起的资产组；纵向组合一般是指原创著作权与衍生著作权以及有关权利等组合在一起的资产组。（三）关于评估操作要求1.指导意见 明确提出了著作权资产价值可能受其他资产发挥作用的影响以及有关权利的影响；另外，经营条件等的变化- 27 -也会对著作权资产评估结果造成重大影响，评估师在执行业务时应当加以分析，并在评估报告中予以明确披露。2.指导意见对三种评估方法分别提出操作要求。特别是对著作权资产评估中最常用的收益法做出较为详细的规定，包括三种具体操作方法：许可费节约法、增量收益法、超额收益法。另外，对市场法和成本法操作中需要注意的问题也做出了原则指导。3. 著作权资产评估通常需要估算或预测的主要参数包括：著作权资产未来收益、许可费/ 许可费率、增量收益、贡献资产贡献、折现率，指导意见针对上述每个参数的估算做了操作性较强的规定。市场价值评估是评估实务中最常见的评估，指导意见特别对市场价值评估前提下如何进行未来收益估算进行了说明。另外指导意见参考国际评估准则，对折现率的估算给出了两种思路。七、著作权资产评估问卷调查涉及主要问题的处理针对 2009 年中评协