企业改组改制中资产评估增值的税务与会计处理

1、企业改组改制中资产评估增值的税务与会计处理随着国有体制改革的不断深化， 企业无论是整体改制， 还 是合并、分立改制，按国家现行规定都应对企业资产进行评估。而对 企业在改组改制中资产评估增值的税务与处理， 虽然国家都有相关的 明文规定，但由于有些规定的不合理及前后不一致， 以致实务处理中， 会计审计人员有着无所适从的感觉。 笔者拟结合国家对企业改组改制 中资产评估增值的有关税务、 会计处理规定及企业改组改制实务中遇 到的一些，谈谈自己的看法。资产评估增值的税务处理财政部、国家税务总局对企业改组改制中资产评估增值的相关税务 处理文件有：财政部、国家税务总局关于企业资产评估增值有关所 得税处理问题的

2、通知 （财税字199777号）、关于企业资产评估增 值有关所得税处理问题的补充通知 （财税字199850号），国家税务 总局关于企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定 （国税 发199897号）、关于固定资产评估增值计提折旧有关企业所得税问 题的批复（国税函1999574号）。其税函1999574号批复中指出， 根据企业所得税法规的规定， 纳税人的各项资产转让、 销售所得应并 入应纳税所得，依法缴纳企业所得税。企业以实物资产交换股权，从 税收角度应该分解为资产转让和投资两项交易。 根据这些文件的规定 要求，企业改组中涉及的资产转让不确认实现所得， 不缴纳企业所得税;；;接受资产的企业也不得

3、按评估确认后的价值确定其计税成本;；;企业已按评估确认价值调整有关资产成本并计提折旧或摊销费用的， 在申报纳税时必须进行纳税调整。2003年4月24日国家税务总局关 于执行<企业会计制度>需要明确的有关所得税问题的通知 （国 税发200345号）中有关企业改组的规定提出，符合国家税务 总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发2000118号）第四条第（二）款规定转让企业暂不确认资产转让所得或损 失的整体资产转让改组， 接受企业取得的转让企业的资产的成本， 可 以按评估确认价值确定，不需要进行纳税调整。 毕业论文笔者认为，上述文件精神不符合企业所得税暂行条

4、例的规定， 同时有违税法的刚性和显失税负公平原则。首先，根据企业所得税暂行条例规定，企业应当就其生产、经 营所得和其他所得缴纳企业所得税，体现了谁所得、谁纳税的原则。 企业改组为股份有限公司， 对其整体或部分资产进行评估， 并按其评 估价值折合股本， 而在按企业评估价值折合股本时， 则表明企业资产 （产权）转让交易过程的实现，也代表企业纳税业务的实现，因此应 对企业资产评估增值部分依法交纳企业所得税， 而纳税主体应为原改 组企业股东。如果不确认实现所得， 不缴纳企业所得税， 则不符合企 业所得税暂行条例规定，同时亦给企业逃避纳税义务留下空间。其次，如果2003年1月1日前改组企业按照有关文件规

5、定对资产 评估增值不确认实现所得， 不缴纳企业所得税， 改制后的企业也不得 按评估确认后的价值确定调整有关资产成本。 按理说应该很公平合理， 然而从以下的中可以看出这又是不公平的。 假设原企业改组为股份有 限公司，改组企业以其评估价值（评估后净资产价值）投入股份有限 公司并折合为股份有限公司股本，则股份公司应以资产评估价值记账， 而增值部分记入资产成本并计提折旧或摊销费用， 按上述规定要求必 须进行纳税调整。 而此时纳税调整的主体为改组后的股份公司减少了 股份公司的权益， 相应地减少了股份公司改组后新加入股东应得的权 益，损害了该等股东的利益，因此对其他股东是不公平的。而这在实 务中往往是不引

6、人注意的。 毕业论文再次，2003年1月1日后改组的企业如果符合国税发2000118号文件第四条第（二）款规定，转让企业暂不确认资产转让所得或损 失的整体资产转让改组， 接受企业取得的转让企业的资产的成本， 可 以按评估确认价值确定， 不需要进行纳税调整。 该规定会产生以下不 良或后果：其一， 按该规定转让企业取得接受企业的股权成本，应以 其原持有的资产的账面净值为基础确定， 不得以经评估确认的价值为 基础确定， 而接受企业取得的转让企业的资产的成本， 可以按评估确 认价值确定。这样会造成改组后企业的股本大于或小于投资企业的股 权成本，如此操作是很难可行的。其二，改组企业原股东对改组企业 权益

7、仅为改组企业账面所反映的所有者权益， 以改组企业资产评估价值（增值）折成股份公司股本，说明其资产价值增值的实现，若不计 算纳税所得，则与企业所得税暂行条例相违背。其三，企业改组 中资产评估增加净值很少会超过20%，按该规定会给改组企业留下逃 避纳税义务的空间， 体现不了税法的刚性。 其四，由于该规定对2003年1月1日前的改组企业如何与该规定衔接没有规定， 会造成对2003年1月1日前的改组企业存在税负的不公平。因此，笔者认为，无论哪一类型企业，也无论该企业如何进行改组 改制，只要以评估增值的资产进行投资或折股， 就应按照税法的规定 计算缴纳企业所得税， 而其纳税主体应为原改制企业股东或以实物资 产投入的投资者。 毕业论文资产评估增值的会计处理根据财政部、国家税务总局的财税字199777号文件、财政部关 于企业资产评估等有关会计处理问题补充规定的通知 （财会函字19992号）及国家税务总局国税发200345号文件的规定，企业 以非现金资产对外投资及企业改组改建中资产评估增值应计算未来 应交所得税，记入 “递延税款 ”贷方。下面举例分析一下企业改组为股 份公司按评估价值折成股份公司股份的资产评估增值的现行会计处假设某企业实施股份制改组， 固定资产原账面价值1000万元， 已 提折旧200万元，经评估该固定资产原值1048万元，累计折旧200万元，