审计专业判断基本理论探析

1、审计专业判断基本理论探析关键词审计；专业判断；基本理论 摘要国外近 二十年来在审计专业判断的理论 研究 方面已经取得了长 足的进步，在我国，随着审计行业地位的不断提高和审计事 业的迅速发展，对审计从业人员的专业判断能力提出了更 高的要求，使审计专业判断的重要性日渐显著，对审计专业 判断的基本理论进行探讨应成为我国当前审计理论研究的 最重要领域之一。论文代写随着我国市场化程度的不断提高，对各 经济 主体经营活动的限制将逐步放宽，从而必然对审计从业人员的专业 判断能力提出更高的要求，使审计专业判断的重要性日渐显 著。一、审计专业判断的概念与特征k审计专业判断的概念 论文代写国外近二十年来在审计专业

2、判断研究方面取得了长足 的进步，在我国，审计专业判断也正在成为理论界的一个关 注热点。学术界对审计专业判断的描述主要有以下几种：毕业论文(1) 审计专业判断是审计人员进行审计决策时对各相 关方面进行综合考虑的过程。审计人员的错误判断会导致不 恰当的审计结论。论文代写(2) 审计专业判断是一种在长期业务培训实践中形成 的感性认识，因人脑的作用带有一定的预见性。(3) 审计专业判断指运用审计及相关学科的知识与经验,从多种可能的工作方案中做出取舍的决策。毕业论文(4) 审计专业判断是确定被审事项是否具有某种属性的思维过程。但迄今为止，国内外尚没有就审计专业判断的概念给出一个公认的定义。笔者认为，审计

3、专业判断的概念中必须强调如下因素：一是判断的主观性，这是审计专业判 断的本质属性；二是判断的普遍性，即审计专业判断贯穿于审计的全过程，可以说是无处不有，无处不在；三是判断的 重要性，审计师专业判断水平的高低不仅明显地 影响着审计效率和效果，而且是审计师专业水平高低的主要标志之-o由此，笔者认为如下描述可以比较全面准确地把握专业判断的概念：审计专业判断是一种基于审计师专业知识和个 人经验的本能判断，它广泛地存在于审计的全过程并且极大 地影响着审计质量。基于这一定义，我们可以对审计专业判 断的特征进行进一步分析。2、审计专业判断的特征(1 )审计专业判断受主观因素影响较大判断作为思维的一种方式，具

4、有强烈的主观色彩。反 映在审计活动中，审计人员的知识、经验，乃至性格、习惯、 心态等个人因素都会被带到审计专业判断过程中去，从而影 响审计专业判断的结果。相同的事物，由于判断者主观因素 的影响，做出的判断可能会大相径庭。论文代写正因如此，审计专业判断对判断者的专业素质要求较 高。它要求审计人员必须具备会计、审计、法律等相关 专门知识，并且达到一定熟练程度，同时，审计人员还必须 具备丰富的实践经验，具备面对实际问题做出正确判断的 能力。例如，一位经验丰富而机警的审计人员能很快地浏览 一页记录并马上发现异常的事物，还能准确地指出问题所 在。这种诊断并无任何不可思议之处，审计人员只不过是综 合运用了

5、他的会计知识和经验来评价信息的正常与否或可 信与否。审计专业判断能力的高低是审计人员综合素质和专 业能力强弱的根本体现，是衡量审计人员专业水平的核心指 标。论文代写(2) 审计专业判断同会计信息的模糊程度密切相关模糊性是相对精确性和肯定性而言的，会计信息的模糊性主要表现为会计提供的信息有不清晰性、不确定性和不 准确性，带有许多人为和估计的成分。由于会计信息是经过 估计、分类、汇总、判断和分配过程得出的近似结果，信息 不是百分之百的准确可靠，由此决定了会计信息的不确定性 和受人为因素的影响。其中，会计法规的弹性对会计信息的 模糊性程度有着直接的影响。会计法规的弹性增强，会计政 策和会计处理 方法

6、的多样性和可选择性会明显提高，从而 加大了会计信息的模糊程度。对于审计来讲，会计信息的模 糊程度提高，就需要审计人员在大量的模棱两可的事件之间 做出判断，确定其适当性，由此提高了对审计人员专业判断 能力的要求，而审计专业判断的重要性也就会因此受到更多 的重视。(3) 审计专业判断贯穿于审计活动的全过程审计人员在整个审计过程都要做出一系列重要判断。在计划阶段，要调查了解被审计单位的基本情况，初步评价 被审计单位的内部控制，确定重要性，分析审计风险，编制 审计计划。在审计实施阶段，要确定审计重点，收集审计证 据。确定审计重点时，要考虑被审计单位内部控制制度的强 弱和经济业务的性质和特点；收集审计证

7、据时，要考虑有关 材料和被审计项目的相关性，考虑证据的充分性和有效性。 在审计完成阶段，要对审计证据进行综合分析研究，对照审 计标准，对问题加以定性，形成审计意见，出具审计报告。 这些都依赖于恰当的专业判断。毕业论文(4) 审计专业判断失误是导致审计失败的重要原因审计失败是指审计师未能发现财务报表有虚伪不实的 情况而发表了错误的审计意见。审计失败的原因综合起来无 外乎三种，即审计人员专业知识存在缺陷；对被审计单位的 经营了解不够；审计程序存在问题。其中，专业知识是审计 人员进行专业判断的基础，专业知识的缺陷必然影响审计人 员的专业判断水平，而对被审计单位经营了解不够及审计程 序失当往往是源于错

8、误的专业判断。另据美国treadway com-mission研究报告指出：66%对注册会计师的控诉案件 显示审计人员未搜集充分而适当的证据；36%对注册会计师 的控诉案件显示审计人员对于审计过程所发现的潜在问题 未能提高警觉或给予足够的专业怀疑。而审计师这些方面的 能力恰恰取决于审计人员专业判断水平的高低。蒙哥马利 审计学序言中有这样一段：“审计失败通常是由于管理当局 的狡诈舞弊所致，或由于对于客户有意无意地随意运用或误 用会计原则，审计人员缺乏高明的判断所致”。论文代写(5) 审计环境对审计专业判断功能的发挥起决定作用审计活动总是在一定的环境条件下完成的，审计环境的发展总是对审计专业判断产

9、生深刻的影响，审计环境的演 进直接导致了审计专业判断的产生，并使得审计专业判断在 审计活动中日益扮演着更为重要的角色。当前，我国 社会 正处于由计划经济向市场经济过渡的转型期，在此背景下， 审计职业的地位以及审计环境正处于转变之中，因此，研究 环境因素对审计专业判断的影响具有重大的现实意义。二、审计专业判断研究的主要内容 毕业论文仁对审计人员进行审计专业判断的过程进行描述，确定信息的某些特征对审计人员专业判断的影响它包括如下内容：分析审计人员在进行专业判断时需运用的信息种类；研究审计人员对不同种类信息的信赖程 度；探讨审计人员将各种不同的信息加以综合的方法；确定 信息选择和信息处理之间哪一个对

10、审计专业判断的功效影 响更大；分析使审计专业判断出现偏差的原因。通过对上述 问题的研究找出专业判断失败的原因。2、研究审计专业判断的认知过程 论文代写它主要分析不同的知识和记忆在审计专业判断中的作用。主要内容包括：研究完成不同的审计任务所需要的知识 种类以及如何掌握这些知识、对这些知识掌握到什么程度、 如何将所掌握的知识运用到审计工作中；探讨审计人员的专 业知识对于提出问题、建立假设及搜集信息等工作所起的作 用；分析影响审计人员对审计证据的记忆的因素，确定这类 记忆对审计人专业判断产生的影响；研究专家与初学者对于 知识的掌握和记忆的方式存在的差异及对审计专业判断的 影响。3、评价审计专业判断的

11、质量评价审计专业判断的质量，通常要调查审计师意见的 一致性程度、审计师对于某项客观情况判断的准确性、审计 师在较长时期内进行类似判断结果的稳定性，以及审计人员 专业判断出现偏差的程度。它将有助于审计理论工作者以及 审计实务界人士及时确定审计工作需要改善的环节，以及是 否需要制定补救措施。澳大利亚新南威尔士大学的会计学教 授trotma n认为，在中国，审计人员在某些重要的审计专 业判断上的一致性是审计专业判断研究的一个适当的出发 点。同时，他认为由于审计专业判断在中国的历史 不长， 在开始进行这种判断的几年中，审计一致性可能相对较低， 会计师事务所应将注意力集中在审计意见出现分歧的领域 的培训

12、和复核过程上。毕业论文三、审计专业判断的作用重点审计人员进行审计时所需做出的专业判断主要包括建 立重要性水平、评估项目的审计风险、判断企业控制的可 靠性程度、选择适当的审计程序、审计证据的搜集与评价、 在分析性复核中确认显著性波动的原因、评价客户解释的合 理性以及审计意见类型的确定等。1. 建立重要性水平重要性是 现代 审计理论和实务中的一个重要概念，是决定审计风险以及检查范围、程序的直接依据之一。确定 审计重要性水平是审计专业判断所涉及的一个重要领域。影i>z<响重要性水平的因素很多，对重要性的判断离不开特定的环 境，重要性会因时间和空间的不同而改变，不同的企业重要 性水平不同，

13、同一企业在不同时期的重要性水平也不同。审计人员在对某一企业进行审计时，必须运用专业判断，根据企业所面临的环境，并考虑其他相关因素，才能合理确定重 要性水平。2、确定审计风险审计风险是指 会计 报表存在重大错误或漏报，而审 计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。对于客观存在 的审计风险，审计人员必须保持职业谨慎，运用专业判断， 对被审计单位的审计风险各要素进行全面评估，确定可接受 的审计风险水平。例如，如果评估结果表明固有风险和控制 风险的综合水平较高，审计人员就必须扩大审计范围，将检 查风险尽量降低，以便使总体审计风险降低到可接受水平。 反之，如果被审计单位内部控制行之有效，固有风险和控制

14、风险的综合水平较低，审计人员即使冒较大检查风险，但总 体审计风险仍然较低。毕业论文3、判断企业内部控制的可靠性内部控制与审计密切相关，作为一种制度安排，它能 够及时提供企业内部差错和舞弊行为的专门分析资料，因 此，审计人员在审计测试过程中通过专业判断正确确定内控 系统的可靠性是审计过程极为重要的一环，也是审计专业判 断的重要内容。对内部控制可靠性的判断，必须建立在对 内控制度的设计和实施情况充分了解的基础上，但根据国外 的审计实践，在对小型企业进行审计时，不管实际情况怎样， 一般都将控制风险定为最大值，他们认为，在很多情况下， 高估控制风险，免去符合性测试而扩大实质性测试的选择更 为经济。4、

15、审计证据的搜集与评价 论文代写 审计活动围绕着获取什么证据，如何获取证据，如何评价证据等内容，这些都要运用审计专业判断。审计人员对 于审计证据质与量的判断受到重要性、固有风险与控制风险 及审计证据的证明力等因素的影响。检查风险往往产生于 审计人员在获取和评价审计证据时做出的错误判断。有一些 错误源于抽样风险，审计人员没有选中存在差错的业务样 本，检查风险也可能源于非抽样风险，如：审计程序安排不 当；没有发现样本中存在的错误；没有正确修正检查出的错 误等。审计证据的质量在很大程度上取决于审计人员的专业 判断水平。5、审计程序的选择审计程序是指审计人员具体实施审计时所采取的详细 步骤或工作细则。在

16、实务中，审计人员必须根据被审计单位 的业务性质和具体情况，选择最适当的审计程序，以提高审 计效率和效果。在这一过程中，审计专业判断起着重要作用。 论文代写6、对分析性复核结果的评价毕业论文分析性复核的目的是初步判断审计约定事项的重点区域和审计风险，采用这种 方法 通过指标对比，可以帮助审 计人员判断和确定重要的审计项目。但 研究 表明，除非被 审计单位资讯健全以及审计人员有良好的专业判断能力，否 则,分析性复核的作用不大。也就是说，这种方法的有效性 在很大程度上取决于审计人员的专业判断能力。毕业论文7、审计类型的选择审计人员根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况，形成不同的审计意见。在这

17、一过程中，审计人员 的专业判断能力起着重要作用。中国 注册会计师独立审 计具体准则第7号明确了在什么情况下应表示何种审计意 见，然而，从目前的规定来看，保留意见、否定意见和拒 绝表示意见的区别仅在于程序不同，对于”个别”'局部”、“重 要”、“严重”等措辞的把握在实际操作中必须依靠审计人员的 专业判断来完成。8、对舞弊风险因素的判断审计人员对舞弊风险因素意识的缺乏经常是引起审计 失败的原因。如果审计人员能够了解重要的舞弊风险因素并 能引起职业怀疑，然后利用专业判断综合而不是孤立地考虑 这些风险因素，就能够减少未能查出舞弊的风险。四、审计专业判断质量的评价标准 对于审计人员所做专业判断的

18、质量，一般从以下几个方面综合评价：仁审计人员意见的一致性程度毕业论文致性是指多个审计师对同一审计问题所做出的专业判断的相似程度，它是用于评价审计师专业判断水平的最常 用标准。当审计人员遇上审计诉讼时，论证其他审计人员在 类似的环境中亦会做出同样的专业判断可以保护审计师，使 之免于承担责任。同时，在会计师事务所中，设置诸如员工 培训、审计手册及分级复核等制度的原因之一，就是提高事 务所内部审计人员所做专业判断的一致性。2、准确性论文代写准确性是指精确度或与某一特定标准一致。理论上应以判断的准确性作为客观的、可衡量的标准。但是，在许 多专业判断过程中，并不存在一个一目了然的所谓正确答案 来作为评价

19、的标准。因此，在审计实务中，一般以一组经验 丰富的审计人员的共同判断作为评价的标准，即将某一审计 人员的专业判断与一组经验丰富的审计人员所做的统一判 断进行比较来衡量该判断的准确程度。论文代写3、稳定性稳定性是指在不同时间里，同一审计人员针对同一问 题所做出的专业判断之间的关系。从理论上说，在相同或类 似的情况下，虽然时间不同或被审计单位不同，对同一问题 应该做出相同的处理或反应。4、可防卫性对于报表使用人对审计报告的质疑，审计人员必须对 其所做专业判断的理由做出令人信服的解释，从而避免诉讼 失败，这就是审计专业判断的可防卫性。高质量的审计专业 判断应该具备较强的可防卫性。参考文献1 ken t.trotman.audit judge-ment research-overview and opport