审计底稿编制案例12－存货审计综合运用－郑先弘存货审计方法的综合运用

1、存货审计方法综合运用的案例介绍在存货审计中，我们会运川获取或编制存货明细表、实施分析性复核、实地监秤存货盘 点等审计程序，并h存货项目各审计程序之间彼此相互联系，所查验的审计证据之间也可以 相互佐证，因此，存货审计方法的综合运用能力是对审计人员的专业素质和相关业务知识要 求的i大挑战。一、会计记录概况b公司属于制造业。成本核算方法为订单法。产成品2005年年末余额5,248,727.07元，明细如f：介约号货号数量（件）单位成木余额合约01货号xi40,34834.061,374,252.88合约01货号x25,62432.89184,973.36合约01货号x348,87034.111,66

2、6,955.70合约02货号x46,24033.08206,419.20合约02货号x544,07933.711,485,903.09合约02货号x61,07333.6436,095.72合约02货号x77,58933.71255,825.19合约02货号x81,14333.5138,301.93小计154,9665,248,727.07二、审计人员所收集的审计证据的介绍及判断说明1、审计证据一：b公司110月份产成品只设总帐，不设明细帐，故无法得知存货销售的明细淸单。 判断结论：b公司存货及成本核算薄弱。2、审计证据二：b公司2005年度产成品收发存明细表如下：产成晶收发存明细表刀份本期产品

3、入库本期销售结转余额1 月 1 fi无1刀1,888,183.921,00(),238.9()887,945.022月886,940.79836,940.79937,945.023月2,041,350.672,03&508.70940,786.994月2,30&507.061,500,879.601,74&414.455刀2,250,903.091,25&486.422,740,831.126月2,374,35122,005,864.443,109,317.807月2,034,862.211,956,886.443,187,293.578月2,194,957.4

4、31,65&370.663,723,880.349月2,442,379.101,68&733.604,477,525.8410月2,519,614.741,879,030.805,118,109.7811丿j2,89&625.002,798,367.455,218,367.3312月1,087,233.641,056,873.9()5,248,727.07合计24,927,908.7719,679,181.70判断结论：从上表来看，b公司当丿产品入库金额总是大于当刀销售成本结转金额，冇 少转销售成本的嫌疑。3、审计证据三：既然对期末合约01及合约02产成品结存金额产生怀

5、疑，那就应该查阅相关合约的生产 成本核算资料。(1) 根据b公司提供的合约,合约01及合约02签订日均为2005年10月中旬。(2) 由于b公司10月份以前无生产成本核算的明细资料，故无法对10川份生产成本结转进行查验。(3)合约01、合约02的11-12月份生产成本变动情况表见下表:合约号10月30 口余额11月增加金额12月增加金额减少金额12 n 3i 口余额合约01740,372.02583,493.64无1,323,865.66合约021,626,360.4636,180.96393,592.92无2,056,134.34小计2,366,732.4836,180.96977,086.

6、57无3,380,000.00关注1：合约01、合约02生产成本年末余额为338万元整;关注2： 11> 12月份生产成本虽然有明细核算资料，但是仅按合约号进行成本归集、结 转，未细分至合约项下的货号。判断结论：(1) 虽然b公司10月份以前无生产成本核算的明细资料，但考虑到介约01和合约02 数量较人，且介同是10月中旬签订的，备料肯定需要一定的时间，故我们判断期末产吊应 该在11或12月份生产完成的。(2) 牛产成本结转月报表中显示合约01、合约02的牛产成本只有增加数，没有完工 结转减少数。既然没有完工产品结转减少数，期末何來合约01和合约02的产成品。(3) “合约01、合约02

7、 4：产成本年末余额为338万元”情况说明有产成品结转金额较 为随意的嫌疑。(4) b公司牛产成本中料、工、费均按合约号归集并进行核算，应该是无法得到合约 项下各货号的单位成本，但是从b公司提供产成品清单来看，合约01、介约02项下的产成 品是分货号分别列示其数量及单位成木，并且同一介约项下的各货号的单位成本是不同的。 试问生产成本既然未按货号核算，又如何得出各货号产品的单位成本呢？合约项下的各货号 单位成本又如何通过合约的单位成本进行转化的？关于上述问题，b公司财务未给出令人满 意的答复。4、审计证据四：生产车间的生产记录查验：b公司车间的生产部侮天都会编制生产进度表，以便即时掌握生产进度等

8、相关信息。生产进度表是从某合约项下的货号投料生产起开始记录，直至产品完工后就不再纳入记 录范围。该表主要记录以下信息：a、合约号；b、货号；c、计划套数（即合约约定的套数）; d、分解件数（即按合约约定分解的件数，如夹克、衬衫和裤了组成一套，就分解为3件）; c、累计落机件数（已成形产品，但尚未验收的件数）；f、送检件数（送相关质检机构验收 的产品件数）。为了了解该公司在产品实际状态，己获取了生产部提供的05年12月31日生产进度 表，对比合约01、合约02项下期末产成品各货号，我们发现：合约货号计划套数分解件数累计落机件数送检品数合约01货号xi20,17440,34840,76511,10

9、0合约01货号x2无无无无合约01货号x3无无无无合约02货号x4无无无无合约02货号x532,63497,90240,579无合约02货号x64881,4641,073无合约02货号x724,79474,3827,589无合约02货号x81,1833,5491,143无小计91,14911,10()判断结论：（1）该表显示期末产成品中货号xi、货号x5、货号x6、货号x7和货号x8五个货 号在期末仍在车间生产，显然不可能出现在期末产成品金额中。（2）05年12月31 口生产进度表未记录生产情况的货号x2、货号x3、货号x4 等三个货号是否完工无法进行判断。因为可能有两种情况：a.这三个货号可

10、能在05年12 月31 fi之前就己全部完工并己验收合格：b、这三个货号可能在05年12月31日时根本就 述没投料生产。生产部提供的生产进度农又加深了该产成品真实性的疑问。5、审计证据五：期末产成品实地盘点我们于06年1月5 fi对b公司的存货实施监盘程序。当盘点到产成品时，b公司称其 产成品在c检品公司检品及在a市印花厂印花，因此根本就无法进行现场盘点。根据b公司提供的盘点清单上列示如下:货号数量（件）存放地货号x24,280c检品公司货号x21,344a市e卩花货号xi37,302c检品公司货号xi3,046a市卬花货号x34&87()c检品公司货号x526,993a市e卩花货号x

11、517,086c检品公司货号x6567a市e卩花货号x6506a市e卩花货号x77,589a市卬花货号x46,240a市卬花货号x81,143a市卬花小计154,966盘点厉，我们要求实物所在的检殆公司c检品公司出具相关证明，随后b公司提供由c 检品公司盖章证明事项如下：合约货号数量（件）进库截止日合约01货号x25,6242005年12月31日合约01货号xi40,3482005年12月31日合约01货号x348,8702005年12月31日小计94,842合约（）2货号x544,0792005年12月31日合约02货号x61,0732005年12月31日介约02货号x77,5892005

12、年 12 月 31 口介约02货号x46,2402005 年 12 月 31 口介约02货号x81,1432005 年 12 月 31 口小计60 j 24介计154.966注意：该证明误将b公司盘点时原称的在a市印花厂印花的产成品包含其中。为此，向b公司提出询问，得到的答复是盘点表上注明的“a市印花”是专指需要在a 市印花厂印花的产品，但实物当时也进检品公司检品了。一再强调实物肯定是在c检晶公 司，而且时点数在05年12月31 口之前。随后，我们到c检品公司进行实地调查，得到的主要信息如下：（1）b公司是c检品公司的大客户，平时來往频繁，j1关系融洽。（2）b公司的外销产品在c检品公司检品后

13、克接从该公司发运至海外。（c检品公司 是某国独资企业，专作服装检品，而h每件都进行检品）（3）检品是出口发运的最后一关，如果成衣需要外加工进行印花，要等印花等外加工完毕厉才送检品公司。（4）上述货号的确存在06年以厉入库检品的情况，但是c检品公司由于与客八平 时检品进出量人，而且平时记录不显示货号，只显示委托检吊的单-位名称及数量。如 果逐一详细进行统计的话，工作量大。在我们要求下，当时对06年入库检需清单进 行逐天统计，发现上述货号在06年入库检品情况如下：合约货号数暈（件）进库日合约01货号x21,1182006 年 1 月 3 h合约01货号x23952006年1刀4日小计1,513合约

14、01货号xi3,0602006 年 1 月 3 h合约01货号xi4,9572006年1月4日小计8,017合约01货号x33,2602006年1刀3日合约01货号x36252006年1月7日小计3,885合约02货号x52,8802006年1刀9日合约02货号x55,0402006年1月10日合约02货号x55,2202006年1刀11日合约02货号x55,3402006年1月12日小计18,480总计31,895在对c检品公司实地调杳厉，b公司乂辩称06年送检品公司的产成晶实际在05年底 己完成，只不过未送往检品公司而己。判断结论：（1）期末产成品实物无法进行盘点，即无法取得该产成品实物状

15、态的直接证据，但从 替代程序上來看，c检品公司证明也漏洞力出。（2）从c检品公司处了解的情况來看，检品是要等印花等外加工完毕后才进行的。印 证存放在a市印花厂印花的成衣不能算作完工产品。（3）b公司的多次辩解口相矛盾。因为既然成衣已完工，实物为何不在b公司，而之 前解释说在a市印花，既然在a市印花，就不应该说是完工产品。总之，难以口圆其说。6、审计证据六:将期末产成品单位成本与销售单价进行比较合约号货号每套售价每套件数折算每件售价每件成本每件盈利介约01货号xi33.98216.9934.06-17.07介约01货号x233.81216.9132.89-15.98合约01货号x333.8421

16、6.9234.11-17.19合约02货号x433.78311.2633.08-21.82合约02货号x533.83311.2833.71 22.43合约02货号x633.80311.2733.64 22.37合约02货号x733.83216.9233.71-16.79合约02货号x833.81311.2733.51 22.24判断结论：期末产成品单位成木均人人超过其销售单价，难道b公司会做亏木买卖？对产成品真实性疑虑进一步加深了。7、审计证据七：合约01、合约02的期末产成品实际完工数量与合约上约定的数量比较如下:合约号货号完工数量合同约定数用差异合约01货号xi40,34840,348无合

17、约01货号x25,6245,624无合约01货号x34&87048,870无合约02货号x46,2406,240无合约02货号x544,07944,079无合约02货号x61,0731,073无合约02货号x77,5897,589无合约02货号x81,1431,143无小计154,966154,966判断结论：通常情况下，生产企业实际生产产品数量应该比合约上约定的数量要多，以 备不合格的检品出现，但是，合约01、合约02的期末产成品实际完工数量与合约上约定的 数量却是一致的。这一现彖是冇违常理的。根据上述已收集的审计证据，我们的初步判断是：1、合约01、合约02的期末产成品中部分产品已经完工，但并非是全部。2、即使是完工的产成品，其金额应该是体现在