出口货物退(免)税知识介绍

1、1出口货物退（免）税知识介绍东营市国税局进出口税收管理科2出口退（免）税基本要素现行出口退（免）税办法出口退（免）税申报流程相关实务及注意事项出口货物退（免）税知识介绍出口货物退（免）税知识介绍 3基本要素-货物、劳务、服务范围货物、劳务、服务范围其他其他视同出口视同出口修理修配修理修配劳务劳务零税率应税零税率应税服务服务出口货物出口货物货物劳务货物劳务服务范围服务范围出口货物出口货物：向海关报关后实际离境并销售：向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物给境外单位或个人的货物 （财税（财税【2012】39号）号）一般应具备：一般应具备：1、增值税、消费税货物；、增值税、消费税货物；2、

2、报关离境；、报关离境；3、财务上做销售处理；、财务上做销售处理；以以FOB离岸价折算人民币入账离岸价折算人民币入账4、必须是出口收汇的货物、必须是出口收汇的货物总局总局【2013】30号规定：自号规定：自2013.8.1起，起，除附件除附件3的的9种情况外，必须在申报期内进种情况外，必须在申报期内进行收汇行收汇视同出口货物：视同出口货物：适用出口货物的各项规适用出口货物的各项规定定 。1、出口企业对外援助、对外承包、境外、出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物；投资的出口货物； 2、经海关报关进入国家批准的出口加工、经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区

3、、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（域）、保税物流中心（B型）（以下统称型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物；外单位、个人的货物； 3、中标机电产品；、中标机电产品； 4、海洋工程结构物；、海洋工程结构物； 。零税率应税服务：零税率应税服务：实行增值税退（免）实行增值税退（免）税办法。税办法。 具体内容包括：国际运输服务、港澳台运具体内容包括：国际运输服务、港澳台运输

4、服务、向境外单位提供研发服务和设计输服务、向境外单位提供研发服务和设计服务等。服务等。具体管理操作：总局具体管理操作：总局【2014】第第11号公告号公告4基本要素-外贸企业计税依据外贸企业计税依据应退增值税应退增值税 一般贸易方式：一般贸易方式：依据购进出口货物增值税专用发票所列明的进项金额为计税依据。应退增值税应退增值税 委托加工贸易方式：委托加工贸易方式：加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。作价销售后，将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。应退消费税应退消费税 凡属从价定率从价定率计征消费税的货物应依外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格为计税依据； 凡属从量定额从量定额计征

5、消费税的货物应依货物购进和报关出口的数量为依据。5基本要素-生产企业计税依据生产企业计税依据一般贸易一般贸易 生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB）进料加工进料加工 对进料加工出口货物，企业应以出口货物人民币离岸价扣除出口货物耗用的保税进口料件金额的余额为增值税退（免）税的计税依据。 免税购进免税购进 国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物的计税依据，按出口货物的离岸价扣除国内购进免税原材料的金额后确定。消费税消费税-免税免税6基本要素-出口退税率出口退税率消费税 消费税税目税率（税额）表消费税税目

6、税率（税额）表。增值税 基本退税率：基本退税率： 5%、9%、13%、15%、16%、17%；零税率应税服务中研发服；零税率应税服务中研发服务和设计服务为务和设计服务为6%，国际运输和港澳台运输为，国际运输和港澳台运输为11%。 特殊退税率：特殊退税率：1、简易办法下退税率的确认；、简易办法下退税率的确认； 2、加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率；加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率； 3、中标机电产品、列明原材料、输入特殊区域的水电气，退税、中标机电产品、列明原材料、输入特殊区域的水电气，退税 率为适用税率。率为适用税率。 4、海洋工程结构物、海洋工程结构物-按照财税按照财

7、税【2012】39号附表号附表3执行。执行。注意事项 应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算。税率计算。商品代码商品代码库库生产、外贸生产、外贸125种列明原种列明原材料的情况材料的情况7基本要素-申报时限申报时限 退（免）税时限退（免）税时限 出口企业或其他单位出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售出口企业或其他单位出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报。的次月进行增值税纳税申报。 企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单企业应在货物报关出口之日（以出口货物

8、报关单出口退税专用出口退税专用上上的出口日期为准）次月起至次年的出口日期为准）次月起至次年4月月30日前的各增值税纳税申报期内日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税退（免）收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税退（免）税及消费税退税。逾期的，企业不得申报退（免）税。税及消费税退税。逾期的，企业不得申报退（免）税。 外贸：外贸：经主管税务机关批准的，企业在增值税纳税申报期以外的其经主管税务机关批准的，企业在增值税纳税申报期以外的其他时间也可办理免退税申报。他时间也可办理免退税申报。1、及时计收入并进行增值税申报、及时计收入并进行增值税申报（权责发

9、生制）；（权责发生制）；2、退税申报时需信息齐全（税总公、退税申报时需信息齐全（税总公告告2013年年61号）；号）；3、严格执行时间要求。、严格执行时间要求。8基本要素-申报时限申报时限 免税时限免税时限 应在报关出口之日的次月至应在报关出口之日的次月至次年次年5 5月月3131日前日前的各增值税纳税申报期内的各增值税纳税申报期内填报填报免税出口货物劳务明细表免税出口货物劳务明细表，提供正式申报电子数据，向主，提供正式申报电子数据，向主管税务机关办理免税申报手续。管税务机关办理免税申报手续。 20132013年年6565号：出口企业或其他单位出口适用增值税免税政策的货物号：出口企业或其他单位

10、出口适用增值税免税政策的货物劳务，在向主管税务机关办理增值税、消费税免税申报时，不再报劳务，在向主管税务机关办理增值税、消费税免税申报时，不再报送送免税出口货物劳务明细表免税出口货物劳务明细表及其电子数据。出口货物报关单、及其电子数据。出口货物报关单、合法有效的进货凭证等留存企业备查的资料，应按出口日期装订成合法有效的进货凭证等留存企业备查的资料，应按出口日期装订成册。册。1、不用办理免税申报手续，如何掌、不用办理免税申报手续，如何掌握？如何操作？依照增值税纳税申握？如何操作？依照增值税纳税申报表报表-免税收入栏次；免税收入栏次；2、对应的进项应转出；、对应的进项应转出；3、严格执行时间要求。

11、、严格执行时间要求。9基本要素-申报时限申报时限 代理（委托）证明时限代理（委托）证明时限 委托出口的货物，受托方须自货物报关出口之日起至次年委托出口的货物，受托方须自货物报关出口之日起至次年4 4月月1515日前，日前，向主管税务机关申请开具向主管税务机关申请开具代理出口货物证明代理出口货物证明，并将其及时转交，并将其及时转交委托方，逾期的，受托方不得申报开具委托方，逾期的，受托方不得申报开具代理出口货物证明代理出口货物证明。 委托出口的货物，委托方应自货物报关出口之日起至次年委托出口的货物，委托方应自货物报关出口之日起至次年3 3月月1515日前，日前，凭委托代理出口协议（复印件）向主管税

12、务机关报送委托出口货凭委托代理出口协议（复印件）向主管税务机关报送委托出口货物证明及其电子数据。物证明及其电子数据。(65(65号公告号公告) )时间要求与之前差异需特时间要求与之前差异需特别注意！别注意！10出口退（免）税基本要素现行出口退（免）税办法出口退（免）税申报流程相关实务及注意事项出口货物退（免）税知识介绍出口货物退（免）税知识介绍 11现行出口退（免）税办法五种出口退（免）税办法五种出口退（免）税办法12现行出口退（免）税办法-免退税免退税免退税免退税-外贸企业外贸企业含义：免征销售环节的增值税，相应的进项税额予以退还含义：免征销售环节的增值税，相应的进项税额予以退还计算：应退税

13、额计算：应退税额=增值税退（免）税计税依据增值税退（免）税计税依据出口货物退税率出口货物退税率 计成本额计成本额=增值税退（免）税计税依据增值税退（免）税计税依据（征税率（征税率-退税率）退税率） 某外贸企业购进货物金额某外贸企业购进货物金额 100元，出口元，出口FOB价价120元（征税率元（征税率17%，退税率，退税率13%）。）。 计算：计算：应退税额应退税额=100*13%=13元元成本负担成本负担=100*（17%-13%）=4元元13现行出口退（免）税办法-免抵退税免抵退税免抵退税免抵退税-生产企业生产企业含义：免征销售环节的增值税，相应的进行税额抵减应纳税额，未抵含义：免征销售环

14、节的增值税，相应的进行税额抵减应纳税额，未抵 完的部分予以退还。完的部分予以退还。计算：简要公式计算：简要公式1、当期应纳税额的计算、当期应纳税额的计算当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额-(当期进项税额当期进项税额-当期免抵退当期免抵退税不得免征和抵扣税额税不得免征和抵扣税额)2、免抵退税额的计算、免抵退税额的计算当期免抵退税额当期出口货物离岸价当期免抵退税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率外汇人民币折合率出口出口货物退税率货物退税率- -当期免抵退税抵减额当期免抵退税抵减额3、应退税额和免抵税额的计算、应退税额和免抵税额的计算 比较当期留抵税额与当期免抵

15、退税额，对当期免抵退税额进行划分比较当期留抵税额与当期免抵退税额，对当期免抵退税额进行划分14现行出口退（免）税办法 某生产企业购进原材料金额某生产企业购进原材料金额100元，出口元，出口FOB价价120元（征税率元（征税率17%，退税率，退税率13%）。）。 计算：计算： 免抵退不得免征和抵扣税额免抵退不得免征和抵扣税额=120* （17%-13%）=4 .8元元期末留抵期末留抵17- 4 .8=12.2元元免抵退税免抵退税=120*13%= 15.6元元应退税额应退税额= 12 .2元元免抵税额免抵税额= 15.6- 12.2= 3.4元元先征后退办法下：应纳税额先征后退办法下：应纳税额=

16、120*17%-17= 3.4元元应退税额应退税额=120*13%= 15.6元元免抵税额是生免抵税额是生产企业实行免产企业实行免抵退税办法后，抵退税办法后，较以前先征后较以前先征后退办法少缴的退办法少缴的税款。税款。15现行出口退（免）税办法几点认识：几点认识：一、免抵退是生产企业出口所能享受的极限退（免）税额；一、免抵退是生产企业出口所能享受的极限退（免）税额；二、免抵退额二、免抵退额= =免抵税额免抵税额+ +应退税额；应退税额；三、三、免抵税额是实行免抵退税办法比先征后退办法生产企业少缴的税款免抵税额是实行免抵退税办法比先征后退办法生产企业少缴的税款（实际已享受税收优惠）；（实际已享受

17、税收优惠）；四、审核通过的免抵税额要征收城建税和教育费附加；四、审核通过的免抵税额要征收城建税和教育费附加；五、中央对调库资源给地方财政调库，增加税收。五、中央对调库资源给地方财政调库，增加税收。16出口退（免）税基本要素现行出口退（免）税办法出口退（免）税申报流程相关实务及注意事项出口货物退（免）税知识介绍出口货物退（免）税知识介绍 17报关报关外购货物（生产）办理出办理出口退税口退税认定认定办办 理理备备 案案申申 请请取得取得报关单报关单账账 务务处处 理理申报申报单证单证并审核并审核预审银行收汇放送放送报关单报关单取得取得出口出口退税款退税款申报流程18申报流程-注意事项注意事项注意事

18、项及时办理退（免）税资格认定，虽不影响退免税的实现，但是如果超及时办理退（免）税资格认定，虽不影响退免税的实现，但是如果超期办理认定，税务机关可进行处罚。期办理认定，税务机关可进行处罚。外贸企业：外购货物必须与出口货物名称、单位一致；生产企业：组外贸企业：外购货物必须与出口货物名称、单位一致；生产企业：组织经营的货物必须为自产或者视同自产的货物（织经营的货物必须为自产或者视同自产的货物（20122012年年3939号附件号附件4 4）报关出口后必须在电子口岸中提交报关单信息。报关出口后必须在电子口岸中提交报关单信息。收汇方面变动较大，需特别注意。收汇方面变动较大，需特别注意。1 1、收汇时限：

19、、收汇时限：出口企业申报退（免）税的出口货物，须在退（免）税出口企业申报退（免）税的出口货物，须在退（免）税申报期截止之日内收汇申报期截止之日内收汇。2、收汇资料：、收汇资料：5类企业类企业在申报退（免）税时，在申报退（免）税时，须须提供该货物银行结汇水提供该货物银行结汇水单等出口收汇凭证单等出口收汇凭证。3、未在规定时间收汇的处理。、未在规定时间收汇的处理。（一）被外汇管理部门列为（一）被外汇管理部门列为C类企业的；类企业的；（二）被海关列为（二）被海关列为C、D类企业的；类企业的；（三）被税务机关评定为（三）被税务机关评定为D级纳税信用等级纳税信用等级的级的;（四）主管税务机关发现出口企业

20、申报的（四）主管税务机关发现出口企业申报的不能收汇的原因为虚假的；不能收汇的原因为虚假的；（五）主管税务机关发现出口企业提供的（五）主管税务机关发现出口企业提供的出口货物收汇凭证是冒用的。出口货物收汇凭证是冒用的。（一）免税；（一）免税；（二）视同收汇（二）视同收汇-税总税总2013年第年第30号公告号公告附件附件3，按期报送，按期报送出口货物不能收汇申报出口货物不能收汇申报表表 ；（三）合同约定（三）合同约定-合同约定最终期限的次月合同约定最终期限的次月申报期内提供收汇凭证；申报期内提供收汇凭证；（四）前期已申报退（免）税的处理（四）前期已申报退（免）税的处理-红字红字冲减，不足的应缴纳差额

21、部分的税款。冲减，不足的应缴纳差额部分的税款。19申报流程-注意事项注意事项注意事项预申报：可做多次，必须保证相关信息齐全。税总预申报：可做多次，必须保证相关信息齐全。税总2013年第年第61号公告。号公告。正式申报：按照规定的资料及顺序进行装订，形成正式申报电子数据报送主正式申报：按照规定的资料及顺序进行装订，形成正式申报电子数据报送主管税务机关。管税务机关。增值税纳税申报：增值税纳税申报：1、外贸企业：购进出口货物进项税额填附表二、外贸企业：购进出口货物进项税额填附表二26栏（按照栏（按照税法规定不允许抵扣）。（财税税法规定不允许抵扣）。（财税2012 39）2、生产企业：一是出口收入填主

22、表、生产企业：一是出口收入填主表第第7栏（免、抵、退办法出口货物销售额）；二是征退税之差填附表二栏（免、抵、退办法出口货物销售额）；二是征退税之差填附表二18栏（免栏（免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额）；三是退税额填主表第抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额）；三是退税额填主表第15栏（免抵退栏（免抵退货物应退税额），免抵税额无需填列。货物应退税额），免抵税额无需填列。单证备案：申报退（免）税单证备案：申报退（免）税15日内进行备案，按照申报顺序，填写日内进行备案，按照申报顺序，填写出口货出口货物备案单证目录物备案单证目录，注明存放地点，以备主管税务机关核查。，注明存放地点，以备主管税务机关

23、核查。 1、属于凭证信息录入错误的，应更正后、属于凭证信息录入错误的，应更正后再次进行预申报；再次进行预申报； 2、属于未在、属于未在“中国电子口岸出口退税子中国电子口岸出口退税子系统系统”中进行出口货物报关单确认操作或中进行出口货物报关单确认操作或未按规定进行增值税专用发票认证操作的，未按规定进行增值税专用发票认证操作的，应进行上述操作后，再次进行预申报；应进行上述操作后，再次进行预申报； 3、除上述原因外，可填写、除上述原因外，可填写出口企业信出口企业信息查询申请表息查询申请表,将缺失对应凭证管理部门将缺失对应凭证管理部门电子信息或凭证的内容与电子信息不符的电子信息或凭证的内容与电子信息不

24、符的数据和原始凭证报送至主管税务机关，由数据和原始凭证报送至主管税务机关，由主管税务机关协助查找相关信息。主管税务机关协助查找相关信息。在退（免）税申报期截止之日前，仍没有在退（免）税申报期截止之日前，仍没有信息，企业应在退（免）税申报期截止之信息，企业应在退（免）税申报期截止之日前，向主管税务机关报送以下资料：日前，向主管税务机关报送以下资料：1、出口退（免）税凭证无相关电子信息申出口退（免）税凭证无相关电子信息申报表报表及其电子数据；及其电子数据； 2、退（免）税申报、退（免）税申报凭证及资料。凭证及资料。 经主管税务机关核实无误，经主管税务机关核实无误，企业退（免）税正式申报时间不受退（

25、免）企业退（免）税正式申报时间不受退（免）税申报期截止之日限制。税申报期截止之日限制。特别注意：以读入系统电子数据时间为准特别注意：以读入系统电子数据时间为准（包括正式申报退税及（包括正式申报退税及出口退（免）税出口退（免）税凭证无相关电子信息申报表凭证无相关电子信息申报表），给企业），给企业签发回执（注明接单时间）。签发回执（注明接单时间）。-执法风险执法风险1外贸企业购货合同、生产企业收购非自外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等；同下签订的补充合同等；2出口货物装货单；出口货物装货单；3出口货物运输单

26、据（包括：海运提单、出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运单据、邮航空运单、铁路运单、货物承运单据、邮政收据等承运人出具的货物单据，以及出政收据等承运人出具的货物单据，以及出口企业承付运费的国内运输单证）。口企业承付运费的国内运输单证）。20出口退（免）税基本要素现行出口退（免）税办法出口退（免）税申报流程相关实务及注意事项出口货物退（免）税知识介绍出口货物退（免）税知识介绍 21相关实务及注意事项退（免）税、免税、征税政策的转换退（免）税、免税、征税政策的转换保税区业务保税区业务退运业务退运业务资格注销资格注销22退(免)税免税征税国家规定允许退国家规定允许退税的货物

27、税的货物来料加工、小规来料加工、小规模纳税人及规定模纳税人及规定免税的货物免税的货物取消出口退税及超取消出口退税及超过规定期限申报的过规定期限申报的出口货物出口货物23相关实务及注意事项-退、免、征出口退（免）税改免税的货物劳务出口退（免）税改免税的货物劳务1 1、未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退、未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退( (免免) )税的出口货物劳务；税的出口货物劳务；2 2、未在规定期限内申报开具、未在规定期限内申报开具代理出口货物证明代理出口货物证明的出口货物劳务；的出口货物劳务；3 3、已申报增值税退、已申报增值税退( (免免) )税，却未在国家税务总局规定的

28、期限内向税务机关补齐税，却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退增值税退( (免免) )税凭证的出口货物劳务；税凭证的出口货物劳务；( (例：未按时结汇例：未按时结汇) )4 4、出口企业或其他单位未按规定进行单证备案（因出口货物的成交方式特性，、出口企业或其他单位未按规定进行单证备案（因出口货物的成交方式特性，企业没有有关备案单证的情况除外）的出口货物，不得申报退（免）税，适企业没有有关备案单证的情况除外）的出口货物，不得申报退（免）税，适用免税政策。已申报退（免）税的，应用负数申报冲减原申报用免税政策。已申报退（免）税的，应用负数申报冲减原申报 5 5、出口企业放弃全部适用退（

29、免）税政策，并选择适用增值税免税政策。、出口企业放弃全部适用退（免）税政策，并选择适用增值税免税政策。提供虚假备案单证提供虚假备案单证如何处理？如何处理？出口企业或其他单位可以放弃全部适用退（免）出口企业或其他单位可以放弃全部适用退（免）税政策出口货物劳务的退（免）税，并选择适税政策出口货物劳务的退（免）税，并选择适用增值税免税政策或征税政策。放弃适用退用增值税免税政策或征税政策。放弃适用退（免）税政策的出口企业或其他单位，应向主（免）税政策的出口企业或其他单位，应向主管税务机关报送管税务机关报送出口货物劳务放弃退（免）出口货物劳务放弃退（免）税声明税声明，办理备案手续。自备案次日起，办理备案

30、手续。自备案次日起36个个月内，其出口的适用增值税退（免）税政策的月内，其出口的适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务，适用增值税免税政策或征税政出口货物劳务，适用增值税免税政策或征税政策。策。(2013第第65号号)24相关实务及注意事项-退、免、征免税改征税免税改征税1 1、逾期的未申报出口退（免）税的货物，应在到期之前确定免税后，但又未按、逾期的未申报出口退（免）税的货物，应在到期之前确定免税后，但又未按期申报免税的，应征税；期申报免税的，应征税；2 2、适用增值税免税政策的出口货物（特殊区域企业除外），如未在规定纳税申、适用增值税免税政策的出口货物（特殊区域企业除外），如未在规定纳税申

31、报期内按规定申报免税的；报期内按规定申报免税的；3 3、如对本年度的出口货物劳务，剔除已申报增值税退（免）税、免税，已按内、如对本年度的出口货物劳务，剔除已申报增值税退（免）税、免税，已按内销征收增值税、消费税，已开具代理出口证明的出口货物劳务以及按内销免销征收增值税、消费税，已开具代理出口证明的出口货物劳务以及按内销免税货物后的余额，须在次年税货物后的余额，须在次年6 6月份的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、月份的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、消费税；（关单信息、代理证明信息）消费税；（关单信息、代理证明信息）4 4、对适用增值税免税政策的出口货物劳务服务，出口企业可以放弃免税，并按、

32、对适用增值税免税政策的出口货物劳务服务，出口企业可以放弃免税，并按照规定缴纳增值税。照规定缴纳增值税。25相关实务及注意事项-退、免、征退（免）税改征税退（免）税改征税1 1、政策明确规定视同内销征税的情况（财税、政策明确规定视同内销征税的情况（财税20122012年第年第3939号）；号）；2 2、开展进料加工业务的出口企业，未经海关批准将保税料件作价销售给其他企、开展进料加工业务的出口企业，未经海关批准将保税料件作价销售给其他企业的，应征税；业的，应征税；3 3、放弃退（免）税，选择征税。、放弃退（免）税，选择征税。 1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的取消出

33、口退（免）税的货物出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 不包括来料不包括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物加工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物。2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具。出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具。3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退(免免)税期间出口的货物。税期间出口的货物。4.出口企业或其他单

34、位提供虚假备案单证的货物。出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。5.出口企业或其他单位增值税退出口企业或其他单位增值税退(免免)税凭证有伪造或内容不实的货物。税凭证有伪造或内容不实的货物。6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟。卷烟。7.出口企业或其他单位具有以下情形之一的出口货物劳务：出口企业或其他单位具有以下情形之一的出口货物劳务：（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报关行

35、，）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用的。或由境外进口方指定的货代公司（提供合同约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用的。（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名义操作）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名义操作完成的。完成的。（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。）以自营名义出口，其出口的同一批

36、货物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、规格）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或其他运输单据有关内容不符的。等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或其他运输单据有关内容不符的。（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承担购）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承担购买方的索赔责任（合同中有

37、约定质量责任承担者除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合同中有约定收款买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出口退责任承担者除外）；不承担因申报出口退(免免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任的。税的资料、单证等出现问题造成不退税责任的。（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。 26相关实务及注意事项-退、免、征某出口企业某出口企业2014年年3月月1日出

38、口货物一批，出口日出口货物一批，出口金额为金额为11700元元(离岸价格离岸价格)，其进项税额为，其进项税额为1000元，元，假设该企业在今年假设该企业在今年4月份纳税申报期内未收齐报关月份纳税申报期内未收齐报关单，在单，在5月申报期内收齐单证如何申报？在月申报期内收齐单证如何申报？在5月份申月份申报期内未收齐单证应如何申报？报期内未收齐单证应如何申报？ 5月申报期内收齐单证应进行免税申报月申报期内收齐单证应进行免税申报5月申报期内未收齐单证的在月申报期内未收齐单证的在6月份应作征税处理月份应作征税处理应纳税额应纳税额=11700 （1+17%）*17%-1000=700元元27 运入保税区的

39、货物，如果属于出口企业销售给运入保税区的货物，如果属于出口企业销售给境外单位、个人，境外单位、个人将其存放在保税境外单位、个人，境外单位、个人将其存放在保税区内的仓储企业，离境时由仓储企业办理报关手续，区内的仓储企业，离境时由仓储企业办理报关手续，海关在其全部离境后，签发进入保税区的出口货物海关在其全部离境后，签发进入保税区的出口货物报关单的，保税区外的生产企业和外贸企业申报退报关单的，保税区外的生产企业和外贸企业申报退（免）税时，除分别提供本办法第四、五条规定的（免）税时，除分别提供本办法第四、五条规定的资料外，还须提供仓储企业的出境货物备案清单。资料外，还须提供仓储企业的出境货物备案清单。

40、确定申报退（免）税期限的出口日期以最后一批出确定申报退（免）税期限的出口日期以最后一批出境货物备案清单上的出口日期为准。境货物备案清单上的出口日期为准。 （2012年年24号公告）号公告）思考？思考？货物出口至保税区，应如货物出口至保税区，应如何办理出口退（免）税？何办理出口退（免）税？相关实务及注意事项-保税区28相关实务及注意事项退运业务办理退运业务办理 1 1、生产企业、生产企业 ：已申报免抵退税的出口货物发生已申报免抵退税的出口货物发生退运，及需改为免税或征税的，应在上述情形发退运，及需改为免税或征税的，应在上述情形发生的次月增值税纳税申报期内用负数申报冲减原生的次月增值税纳税申报期内

41、用负数申报冲减原免抵退税申报数据，并按现行会计制度的有关规免抵退税申报数据，并按现行会计制度的有关规定进行相应调整。定进行相应调整。 2 2、外贸企业：补交已退税款。、外贸企业：补交已退税款。29相关实务及注意事项资格注销资格注销1 1、需要注销税务登记的出口企业和其他单位，需要注销税务登记的出口企业和其他单位，应填报出口退（免）税资格认定注销申请表，应填报出口退（免）税资格认定注销申请表，向主管税务机关申请注销出口退（免）税资格，向主管税务机关申请注销出口退（免）税资格，然后再按规定办理税务登记的注销。然后再按规定办理税务登记的注销。 2 2、出口企业和其他单位在申请注销认定前，出口企业和其

42、他单位在申请注销认定前，应先结清出口退（免）税款。注销认定后，出口应先结清出口退（免）税款。注销认定后，出口企业和其他单位不得再申报办理出口退（免）税。企业和其他单位不得再申报办理出口退（免）税。 30相关实务及注意事项进料加工进料加工1、取消进料加工手册登记录入。、取消进料加工手册登记录入。2、取消进口料件明细申报录入。、取消进口料件明细申报录入。3、取消进料加工免税证明的开具；当企业进行进、取消进料加工免税证明的开具；当企业进行进料加工出口货物单证齐全的申报时，系统会自动料加工出口货物单证齐全的申报时，系统会自动按备案的计划分配率计算按备案的计划分配率计算“不予免征和抵扣税额不予免征和抵扣

43、税额抵减额抵减额”和和“免抵退税抵减额，并直接反映在免抵退税抵减额，并直接反映在生产企业免抵退税申报汇总表生产企业免抵退税申报汇总表中。中。4、改变了进料加工业务核销方式。实行年度进料、改变了进料加工业务核销方式。实行年度进料加工业务核销方式，改变以往按进料加工手册号加工业务核销方式，改变以往按进料加工手册号逐个办理税务核销的方式。逐个办理税务核销的方式。31相关实务及注意事项-进料加工32相关实务及注意事项-进料加工计划分配率的备案计划分配率的备案 1 1、申报时限规定：、申报时限规定： 企业应在首次申报企业应在首次申报20132013年年7 7月月1 1日以后，进料加日以后，进料加工手册的

44、进料加工出口货物工手册的进料加工出口货物免抵退税免抵退税前，向主管税前，向主管税务机关报送务机关报送进料加工企业计划分配率备案表进料加工企业计划分配率备案表及及电子数据电子数据33相关实务及注意事项-进料加工2 2、计划分配率四种不同情形分别进行处理、计划分配率四种不同情形分别进行处理第一种情况首次发生进料加工业务的：第一种情况首次发生进料加工业务的： 进料加工业务的计划分配率为进料加工业务的计划分配率为20132013年年7 7月月1 1日后日后首笔进料加工手册的计划分配率。首笔进料加工手册的计划分配率。 计划分配率计划分配率= =计划进口总值计划进口总值计划出口总值计划出口总值第二种情况上

45、年度没有发生过进料加工核销的：第二种情况上年度没有发生过进料加工核销的： 因上年度无海关已核销手（账）册不能确定本因上年度无海关已核销手（账）册不能确定本年度进料加工业务计划分配率的，应使用最近一次年度进料加工业务计划分配率的，应使用最近一次确定的确定的“上年度已核销手（账）册综合实际分配率上年度已核销手（账）册综合实际分配率”作为本年度的计划分配率。作为本年度的计划分配率。34相关实务及注意事项-进料加工第三种情况认为第三种情况认为实际分配率实际分配率不合理的：不合理的： 生产企业在办理年度进料加工业务核销后，如认为生生产企业在办理年度进料加工业务核销后，如认为生产企业进料加工业务免抵退税核

46、销表中的产企业进料加工业务免抵退税核销表中的“上年度已核销上年度已核销手（账）册综合实际分配率手（账）册综合实际分配率”与企业当年度实际情况差别较与企业当年度实际情况差别较大的，可在向主管税务机关提供当年度预计的进料加工计划大的，可在向主管税务机关提供当年度预计的进料加工计划分配率及书面合理理由后，将预计的进料加工计划分配率作分配率及书面合理理由后，将预计的进料加工计划分配率作为该年度的计划分配率。为该年度的计划分配率。第四种情况没有进料加工业务的：第四种情况没有进料加工业务的： 对于没有进料加工业务，或以前年度有进料加工业务且对于没有进料加工业务，或以前年度有进料加工业务且同时满足以下条件的

47、企业本次可不进行备案，待发生进料加同时满足以下条件的企业本次可不进行备案，待发生进料加工业务时再进行备案工作。工业务时再进行备案工作。 35相关实务及注意事项-进料加工计划分配率确定中应注意的事项：计划分配率确定中应注意的事项： 1 1、计划分配率一经复核确认后，将不能修改；、计划分配率一经复核确认后，将不能修改； 2 2、不需要企业附送进口关单；、不需要企业附送进口关单； 3 3、不需要办理进料加工登记；、不需要办理进料加工登记； 4 4、如计算出的计划分配率超过、如计算出的计划分配率超过100%100%，企业应根，企业应根据手册的实际单耗情况对备案表明细数据进行合理据手册的实际单耗情况对备

48、案表明细数据进行合理调整，使计划分配率调整，使计划分配率1 1； 5 5、一户企业备案中所有明细数据中币别代码要、一户企业备案中所有明细数据中币别代码要统一。统一。36相关实务及注意事项-进料加工（二）生产企业进料加工出口货物扣除保税进口料（二）生产企业进料加工出口货物扣除保税进口料件申请表的出具件申请表的出具 开展进料加工业务的生产企业在向主管征税开展进料加工业务的生产企业在向主管征税部门办理部门办理纳税申报前纳税申报前，根据当期进料加工出口情况，根据当期进料加工出口情况自行出具自行出具生产企业进料加工出口货物扣除保税进生产企业进料加工出口货物扣除保税进口料件申请表口料件申请表，参与当期的纳

49、税申报。在免抵退，参与当期的纳税申报。在免抵退税申报时，退税机关出具的税申报时，退税机关出具的“进料加工免税证明进料加工免税证明”，与企业产生与企业产生差额差额部分在下期申报时予以调整。部分在下期申报时予以调整。37相关实务及注意事项-进料加工（三）进料加工手册的核销（三）进料加工手册的核销 第一步：企业申请。自第一步：企业申请。自20142014年起，企业应在本年起，企业应在本年度年度4 4月月2020日前日前，对，对上年度上年度海关已核销的手册按实际海关已核销的手册按实际发生情况确认实际分配率，向主管税务机关报送发生情况确认实际分配率，向主管税务机关报送生产企业进料加工业务免抵退税核销申报

50、表生产企业进料加工业务免抵退税核销申报表及及电子数据，申请办理电子数据，申请办理上年度上年度海关已核销的进料加工海关已核销的进料加工手册项下的进料加工业务核销手续。手册项下的进料加工业务核销手续。 4 4月月2020日之后仍未申请核销的，该企业的出口退日之后仍未申请核销的，该企业的出口退（免）税业务，主管税务机关暂不办理，待其申请（免）税业务，主管税务机关暂不办理，待其申请核销后，方可办理。核销后，方可办理。38相关实务及注意事项-进料加工 第二步：税务机关出具反馈表。主管税务机关受第二步：税务机关出具反馈表。主管税务机关受理核销申请后，应通过出口退税审核系统提取海关数理核销申请后，应通过出口

51、退税审核系统提取海关数据中的进料加工业务的据中的进料加工业务的进、出口货物报关单数据进、出口货物报关单数据，计，计算生成算生成进料加工手册实际分配率反馈表进料加工手册实际分配率反馈表，交企业，交企业确认。确认。 第三步：企业确认。企业应及时根据进料加工手第三步：企业确认。企业应及时根据进料加工手册实际发生的进出口情况对反馈表中手册实际分配率册实际发生的进出口情况对反馈表中手册实际分配率进行核对。经核对相符的，企业应对该手册进行确认；进行核对。经核对相符的，企业应对该手册进行确认；核对不相符的，企业应提供该手册的实际进出口情况。核对不相符的，企业应提供该手册的实际进出口情况。核对完成后，企业应在核对完成后，企业应在进料加工手册实际分配率反进料加工手册实际分配率反馈表馈表中填写确认意见及需要补充的内容，加盖公章中填写确认意见及需要补充的内容，加盖公章后交主管税务机关。后交主管税务机关。39相关实务及注意事项-进料加工第四步：双方核实。主管税务机关对于企业未确认相符的手第四步：双方核实。主管税务机关对于企业未确认相符的手册。册。1 1、应提取、应提取进、出口货物报关单数据，反馈给企业进、出口货物报关单数据，反馈给企