高级财务会计(6)

1、高级财务会计第六章第六章 非货币性资产交换非货币性资产交换重庆工商大学会计学院版权所有重庆工商大学会计学院 赵青华本章知识点及要点本章知识点及要点一、非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换具有商业实质二、非货币性资产交换具有商业实质的条件的条件三、非货币性资产交换的核算三、非货币性资产交换的核算四、涉及多项资产的非货币性资产交四、涉及多项资产的非货币性资产交换的核算换的核算版权所有重庆工商大学会计学院 赵青华第一节第一节 非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换一、非货币性资产交换的认定的认定二、非货币性资产交换二、非货币性资产交换不涉及的

2、交易和事项不涉及的交易和事项版权所有重庆工商大学会计学院 赵青华非货币性资产交换非货币性资产交换非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定确认和计量确认和计量原则原则非货币性资产交换不涉及的交易和事项非货币性资产交换不涉及的交易和事项 非货币性资产交换非货币性资产交换的确认和计量的确认和计量 商业实质的判断商业实质的判断以公允价值计量的会计处理（重要）以公允价值计量的会计处理（重要） 非货币性资产交非货币性资产交换的会计处理换的会计处理 以换出资产账面价值计量的会计处理（重要）以换出资产账面价值计量的会计处理（重要） 涉及多项非货币性资产交换的会计处理（重要）涉及多项非货币性资产交换的会计处

3、理（重要） 非货币性资产交换的认定（重要非货币性资产交换的认定（重要）版权所有重庆工商大学会计学院 赵青华一、非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定1.货币性资产货币性资产 现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产 货币资金、应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、应收货币资金、应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、应收补贴款、其它应收款、准备持有至到期的债权投资补贴款、其它应收款、准备持有至到期的债权投资2.非货币性资非货币性资产产 货币性资产以外的资产货币性资产以外的资产 预付账款、股权投资、存货、固定资产、工程物资、在建工程、预付账

4、款、股权投资、存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产、投资性房地产、不准备持有至到期的债权投资等。无形资产、投资性房地产、不准备持有至到期的债权投资等。 版权所有重庆工商大学会计学院 赵青华一、非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定货币性资产是相对于非货币性资产而言，区分的主货币性资产是相对于非货币性资产而言，区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是否是固定的，或可币金额，是否是固定的，或可确确定的。定的。 如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是固定或可确定

5、的，则该资产是货币性资产；额，是固定或可确定的，则该资产是货币性资产； 如果资产在将来为企业带来的经济利益，是不固定如果资产在将来为企业带来的经济利益，是不固定或不可确定的，则该资产是非货币性资产。或不可确定的，则该资产是非货币性资产。版权所有重庆工商大学会计学院 赵青华例题例题 A.存出投资款存出投资款 B.银行本票存款银行本票存款 C.交易性金融资产的股票投资交易性金融资产的股票投资 D.准备持有至到期投资准备持有至到期投资 E. 交易性金融资产的债券投资交易性金融资产的债券投资 下列各项目中，属于货币性资产的有（）。下列各项目中，属于货币性资产的有（）。 A.无形资产无形资产 B.预付账

6、款预付账款 C.可供出售金融资产可供出售金融资产 D.准备持有至到期的债券投资准备持有至到期的债券投资 E.应收账款应收账款下列资产中，属于非货币性资产的有（下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。）。版权所有重庆工商大学会计学院 赵青华一、非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定 交易双方以非货币性资产进行的交换（但不包括企业合交易双方以非货币性资产进行的交换（但不包括企业合并中所涉及的非货币性交易，以权益性工具换取非货币并中所涉及的非货币性交易，以权益性工具换取非货币性资产性资产)这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即即补价补价)。 少量补

7、价少量补价 补价交易总额补价交易总额25，为非货币性交易，在这个补价，为非货币性交易，在这个补价以上时按正常的货币性交易处理以上时按正常的货币性交易处理(按收入准则处理按收入准则处理)。3非货币性交易非货币性交易版权所有重庆工商大学会计学院 赵青华一、非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定 在整个非货币性交易中最大的公允价值。在整个非货币性交易中最大的公允价值。交易总量交易总量 收到补价的企业：收到的补价收到补价的企业：收到的补价换出资产公允价值换出资产公允价值25% 收到的补价收到的补价（换入资产公允价值（换入资产公允价值+收到的补价）收到的补价） 25% 支付补价的企业：支付的补

8、价支付补价的企业：支付的补价（支付的补价换出资产公允价值）（支付的补价换出资产公允价值） 25% 支付的补价支付的补价换入资产公允价值换入资产公允价值 25%在确定涉及补价的交易是否为非货币性交易在确定涉及补价的交易是否为非货币性交易版权所有重庆工商大学会计学院 赵青华例题例题甲股份有限公司发生的下列非关联交换中，属于非货币性资产交换的是甲股份有限公司发生的下列非关联交换中，属于非货币性资产交换的是（）。（）。版权所有重庆工商大学会计学院 赵青华例题例题下列交易中，属于非货币性资产交换的有（下列交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。（）。（2007年考题）年考题） A.以以l00万元应收债权

9、换取生产用设备万元应收债权换取生产用设备 B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房 C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资 D.以一批存货换取一台公允价值为以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备并支付万元的设备并支付50万元万元补价补价 E.以公允价值为以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取万元的房产换取一台运输设备并收取24万元万元补价补价版权所有重庆工商大学会计学院 赵青华二、非货币性资产交换不涉及二、非货币性资产交换不涉及的交易的交易和事项和事项 非互惠转让是指企业将其拥有的非

10、货币性资产无代价的转让非互惠转让是指企业将其拥有的非货币性资产无代价的转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将其拥有给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将其拥有的非货币性资产无代价的转让给企业。的非货币性资产无代价的转让给企业。（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产的非互惠转让资产的非互惠转让（二）在企业合并、债务重组和发行股票取得（二）在企业合并、债务重组和发行股票取得的非货币性资产。的非货币性资产。版权所有重庆工商大学会计学院 赵青华第二节第二节 非货币性资产交换非货币性资产交换的确认的确认与计量与计量一、确认一、确认与计量与

11、计量二、商业二、商业实质的判实质的判断断版权所有重庆工商大学会计学院 赵青华一、确认与计量一、确认与计量非货币性资产交换涉及计量基础非货币性资产交换涉及计量基础公允价值和账面价值公允价值和账面价值非货币资产交换分类非货币资产交换分类具有商业实质的交换具有商业实质的交换不具备商业实质的交换不具备商业实质的交换非货币性资产交换核算主要解决的问题非货币性资产交换核算主要解决的问题如何计量换入资产的入账价值如何计量换入资产的入账价值如何确认和计量换出资产的损益如何确认和计量换出资产的损益版权所有重庆工商大学会计学院 赵青华（一）公允价值和账面价值一）公允价值和账面价值 公平交易中，熟悉情况的交易双方，

12、自愿进行资产交换或债务清公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。偿的金额。公允价值的定义公允价值的定义 该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为公允价值该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为公允价值 该资产不存在活跃市场，但类似的资产存在活跃市场，则比照相该资产不存在活跃市场，但类似的资产存在活跃市场，则比照相关类似资产的市价确定关类似资产的市价确定 该资产及其类似资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值按该资产及其类似资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值按照使用该资产所能产生的未来现金流量的现值评估确定照使用该资产所能产生的未来现金流量的现值评估确定确定公允价值的

13、依据确定公允价值的依据版权所有重庆工商大学会计学院 赵青华（二）公允价值与账面价值的（二）公允价值与账面价值的选用选用换入资产价值换入资产价值该项交换具有商业实该项交换具有商业实质；换入资产或换出质；换入资产或换出资产的公允价值能够资产的公允价值能够可靠计量可靠计量同时符合同时符合以换出资产的公允价以换出资产的公允价值和应支付的相关税值和应支付的相关税费作为换入资产的成费作为换入资产的成本；本；换出资产的公允价值换出资产的公允价值与帐面价值差额作为与帐面价值差额作为当期损益当期损益不同时符合不同时符合1.以换出资产的帐面价以换出资产的帐面价值和应当支付的相关值和应当支付的相关税费作为换入资产的

14、税费作为换入资产的成本成本;2.不确认损益不确认损益版权所有重庆工商大学会计学院 赵青华二、商业实质的判断二、商业实质的判断 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 未来现金流量的风险、金额相同，时间不同未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 未来现金流量的时间、金额相同，风险不同未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 未来现金流量的风险、时间相同，金额不同未来现金流量的风险、时间相同，金额不同 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换人资产和换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同

15、，且其差额与换人资产和换出资产的公允价值相比是重大的换出资产的公允价值相比是重大的（一）判断条件（一）判断条件 可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质 （二）关联方之间交换资产与商业实质的关系（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系版权所有重庆工商大学会计学院 赵青华18第三第三节节 非非货币性资产交换的会计处理货币性资产交换的会计处理三、涉及多项三、涉及多项非货币性资产非货币性资产交换的会计处交换的会计处理理二、以换出资二、以换出资产账面价值计产账面价值计量的会计处理量的会计处理一、以公允价一、以公允价值计量的会计值计量的会计处理处理版权所有

16、重庆工商大学会计学院 赵青华一、以公允价值计量的会计处理一、以公允价值计量的会计处理非货币性资产交换非货币性资产交换 有商业实质且换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量有商业实质且换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外换入资产换入资产的的成本成本 不涉及补价：换入资产成本不涉及补价：换入资产成本=换出资产公允价值换出资产公允价值+应支付的相应支付的相关税费关税费-可抵扣的增值税进项税额

17、可抵扣的增值税进项税额 支付补价：换入资产成本支付补价：换入资产成本=换出资产公允价值换出资产公允价值+应支付的相关应支付的相关税费税费-可抵扣的增值税进项税额可抵扣的增值税进项税额+支付的补价支付的补价 收到补价：换入资产成本收到补价：换入资产成本=换出资产公允价值换出资产公允价值+应支付的相关应支付的相关税费税费-可抵扣的增值税进项税额可抵扣的增值税进项税额-收到的补价收到的补价版权所有重庆工商大学会计学院 赵青华换出资产的账面价值与公允价值换出资产的账面价值与公允价值差额差额1.换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值

18、确认销售收入，同时结转销售成本，相当于按照公允价值确认的收入和按账面价值结转同时结转销售成本，相当于按照公允价值确认的收入和按账面价值结转的成本之间的差额，也即换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，的成本之间的差额，也即换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。2.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。3.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资

19、产的，换出资产公允价值换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。版权所有重庆工商大学会计学院 赵青华例题例题甲公司将两辆大型运输车辆与甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另公司的一台生产设备相交换，另支付补价支付补价10万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为面原价为140万元，累计折旧为万元，累计折旧为25万元，公允价值为万元，公允价值为130万元；万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为公司用于交换的生产设备账面原价

20、为300万元，累计折旧为万元，累计折旧为175万万元，公允价值为元，公允价值为140万元。该非货币性资产交换具有商业实质。万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为（）万元。益为（）万元。 A.0B.5C.10 D.15版权所有重庆工商大学会计学院 赵青华（一）不涉及补价的（一）不涉及补价的情况情况2008年年9月，月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。司生产的一批打印机，

21、换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司的公司的均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。设备的账面原价为。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为万元，公允价值为105.3万元。打印万元。打印机的账面价值为机的账面价值为110万元，在交换日不含增值税的市场价格为万元，在交换日不含增值税的市场价格为90万元，万元，计税价格等于市场价格，其包含增值税的公允价值为计税价格等于市场价格，其包含增值税的公允价值为105.3万元。万元。B公公司换入司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备公司的设备是

22、生产打印机过程中需要使用的设备。假设假设A公司之前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中公司之前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费，除支付运杂费15000元外，没有发生其他相关税费。假设元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费生除增值税以外的其他税费。版权所有重庆工商大学会计学院 赵青华例题解析例题解析A公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：借：固定资产清理借：固定资产清理1 050 000累计折旧累计折旧

23、450 000贷：固定资产贷：固定资产1 500 000借：固定资产清理借：固定资产清理 15 000贷：银行存款贷：银行存款 15 000借：固定资产借：固定资产1 053 000营业外支出营业外支出 12 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理1 065 000版权所有重庆工商大学会计学院 赵青华例题解析例题解析B公司的账务处理如下公司的账务处理如下：根据根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换换出打印机的年增值税销项税额为出打印机

24、的年增值税销项税额为900 17%=153 000（元）（元）借：固定资产借：固定资产1 053 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入900 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）153 000借：主营业务成本借：主营业务成本1 100 000贷：库存商品贷：库存商品1 100 000版权所有重庆工商大学会计学院 赵青华例题例题2009年年10月，对乙公司为了提高产品质量，甲电视机公司以其持有的月，对乙公司为了提高产品质量，甲电视机公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专对乙公司的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专

25、利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为800万元，万元，已计提长期股权投资减值准备余额为已计提长期股权投资减值准备余额为60万元，在交换日的公允价值为万元，在交换日的公允价值为600万元；丙公司专利技术的账面原价为万元；丙公司专利技术的账面原价为800万元，累计已摊销金额为万元，累计已摊销金额为160万元，已计提减值准备为万元，已计提减值准备为30万元，在交换日的公允价值为万元，在交换日的公允价值为600万元万元。丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资，从甲公司换乙公司的长。丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资，从甲公司换乙公司的

26、长期股权投资后，使乙公司成为丙公司的联合企业。假设整个交易过程期股权投资后，使乙公司成为丙公司的联合企业。假设整个交易过程中没有发生其他相关税费。中没有发生其他相关税费。 版权所有重庆工商大学会计学院 赵青华例题解析例题解析甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：无形资产借：无形资产专利权专利权6 000 000长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 600 000投资收益投资收益1 400 000贷：长期股权投资贷：长期股权投资 8 000 000 丙公司的账务处理如下：丙公司的账务处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资6 000 000累计摊销累计摊销1 600 000无形资

27、产减值准备无形资产减值准备300 000营业外支出营业外支出100 000贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权8 000 000版权所有重庆工商大学会计学院 赵青华（二）涉及补价的情况（二）涉及补价的情况支付补价方和收到补价方应当分别情况处理支付补价方和收到补价方应当分别情况处理 1.支付补价方：应当以换出资产的公允价值加上支付的支付补价方：应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，补价（换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。作为换入资产的成本。 2.收到补价方：应当换入资产的公允价值（或换出资产收到补价方：应当换入资产的公允价值（或

28、换出资产的公允价值减去补价）和应付的相关税费，作为换入的公允价值减去补价）和应付的相关税费，作为换入资产的成本。资产的成本。版权所有重庆工商大学会计学院 赵青华例题例题甲甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为寓楼的账面原价为9 000万元，已提折旧万元

29、，已提折旧1 500万元，未计提减值准备，在万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为交换日的公允价值和计税价格均为8 000万元，营业税税率为万元，营业税税率为5%；乙公司；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为持有的交易目的的股票投资账面价值为6 000万元，乙公司对该股票投资万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为7 500万元，由于甲公司万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了450万元给甲公司。乙公司换入公万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目

30、的，并拟采用公允价值计量模式，甲公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付司换入股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该交易过程中不涉及其他相关税费。，假定除营业税外，该交易过程中不涉及其他相关税费。例题解析例题解析甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：其他业务成本借：其他业务成本75 000 000投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧15 000 000贷：投资性房地产贷：投资性房地产 90 000 000借：营业税金及借：营业税金及附加附加 4 000 00

31、0贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 4 000 000 借：交易性金融资产借：交易性金融资产75 000 000银行存款银行存款 4 500 000贷：其他业务收入贷：其他业务收入 79 500 000乙乙公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：借：投资性房地产借：投资性房地产80 000 000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 60 000 000银行存款银行存款 4 500 000投资收益投资收益 15 500 000版权所有重庆工商大学会计学院 赵青华例题例题A公司以一台甲设备换入公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为面原价

32、为22万元，已提折旧万元，已提折旧3万元，已提减值准备万元，已提减值准备3万元，万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为值为24万元。万元。D公司另向公司另向A公司收取补价公司收取补价2万元。两公司资万元。两公司资产交换具有商业实质，产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（的金额为（ ）万元。）万元。 A.4 B.0 C.2 D.6版权所有重庆工商大学会计学院 赵青华例题例题天山公司用一台已使用天山公司用一台已使用2年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，年的甲设备从海洋公司换入一

33、台乙设备，支付换入资产相关税费支付换入资产相关税费10000元，从海洋公司收取补价元，从海洋公司收取补价30000元。元。甲设备的账面原价为甲设备的账面原价为500000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5年，预计净残值年，预计净残值为为5，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的原账面原价为设备的原账面原价为240000元，已提折旧元，已提折旧30000元。两公司资产置元。两公司资产置换具有商业实质。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为换具有商业实质。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和元和220000元。天山公司

34、换入乙设备的入账价值为（元。天山公司换入乙设备的入账价值为（ ）元。）元。 A.160000 B.230000 C.168400 D.20000031版权所有重庆工商大学会计学院 赵青华二、以换出资产账面价值计量的会计处理二、以换出资产账面价值计量的会计处理 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产账面价值为和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本，无论是否支付补价，均不确认损益。基础确定换入资产成本，无论是否支付补价

35、，均不确认损益。概念 不涉及补价：换入资产成本不涉及补价：换入资产成本=换出资产账面价值换出资产账面价值+应支付的相关税费应支付的相关税费-可抵可抵扣的增值税进项税额扣的增值税进项税额 支付补价：换入资产成本支付补价：换入资产成本=换出资产账面价值换出资产账面价值+应支付的相关税费应支付的相关税费-可抵扣可抵扣的增值税进项税额的增值税进项税额+支付的补价支付的补价 收到补价：换入资产成本收到补价：换入资产成本=换出资产账面价值换出资产账面价值+应支付的相关税费应支付的相关税费-可抵扣可抵扣的增值税进项税额的增值税进项税额-收到的补价收到的补价换入资产成本的确定换入资产成本的确定版权所有重庆工商

36、大学会计学院 赵青华例题例题丙丙公司拥有一台专有设备，该设备原价公司拥有一台专有设备，该设备原价450万元，已计提折万元，已计提折旧旧330万元，丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值万元，丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必需的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公需的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值也不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃允价

37、值也不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁支付了，丁支付了20万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。例题解析例题解析 丙公司的账务处理如下：丙公司的账务处理如下：借：固定资产清理借：固定资产清理1 200 000累计折旧累计折旧 3 300 000贷：固定资产贷：固定资产专有专有设备设备4 500 000借：长期股权投资借：长期股权投资1 000 000银行存款银行存款200 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理1 200 000丁丁公司的账

38、务处理如下：公司的账务处理如下：借：固定资产借：固定资产专有设备专有设备1 100 000贷：长期股机投资贷：长期股机投资900 000银行存款银行存款200 000在在以账面价值计量的情况下，发生的补价是用来调整换以账面价值计量的情况下，发生的补价是用来调整换入资产的成本，不涉及确认损益问题入资产的成本，不涉及确认损益问题。34版权所有重庆工商大学会计学院 赵青华例题例题A公司以一台甲设备换入公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为备的账面原价为44万元，已提折旧万元，已提折旧6万元，已提减值万元，已提减值准备准备5万元。甲设备和乙设备的公允价值无法合

39、理确万元。甲设备和乙设备的公允价值无法合理确定，定，D公司另向公司另向A公司支付补价公司支付补价4万元。万元。A公司换入的公司换入的乙设备的入账价值为（乙设备的入账价值为（ ）万元。）万元。 A.30 B.29 C.29.4 D.28.635版权所有重庆工商大学会计学院 赵青华例题例题钱江公司用一台已使用钱江公司用一台已使用2年的甲设备从海河公司换入一台乙设备，年的甲设备从海河公司换入一台乙设备，支付置换相关税费支付置换相关税费10000元，并支付补价款元，并支付补价款30000元。甲设备的账元。甲设备的账面原价为面原价为500000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5年，预计净残值率为年，

40、预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为面原价为300000元，已提折旧元，已提折旧30000元。两公司资产置换不具有商元。两公司资产置换不具有商业实质。钱江公司换入的乙设备的入账价值为（业实质。钱江公司换入的乙设备的入账价值为（ ）元。）元。 A.220000 B.236000 C.290000 D.32000036版权所有重庆工商大学会计学院 赵青华三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理1.有商业实质、各项换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量有商业实质、各项换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量 各项换入资产成本：换入资产的公允价值的比例各项换入资产成本：换入资产的公允价值的比例2.有商业实质、换入资产的公允价值能够可靠计量、换出的不能有商业实质、换入资产的公允价值能够可靠计量、换出的不能 各项换入资产的成本：换入资产的公允价值的比例各项换入资产的成本：换入资产的公允价值的比例3. 有商业实质、换出资产的公允价值能够可靠计量、换入有商业实质、换出资产的公允价值能够可靠计量、换入的的不能不能 各项换入资产的成本：换入资产的原账面价值的比例各项换入资产的成本：换入资产的原账面价值的比例4.不具有商业实质、或交换入资产和换出资