第八、九节固定资产、投资性房地产和无形资产

1、 第八节 固定资产和投资性房地产一。固定资产1.含义：生产经营管理等使用、超过一个会计年度2.确认条件：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，且该固定资产的成本能够可靠地计量。 判断第一个条件重要标志是：与该固定资产所有权相关的风险和报酬转移已转移到企业。几种种特例 （1）融资租赁固定资产：与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到了企业，即符合确认的第一个条件。（2）备用备件和维修设备通常确认为存货，但如民用航空的高价周转件等，因符合两个条件，也应当确认为固定资产。（3）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，如飞机机身与发动机，适用不同折旧率，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

2、2.固定资产的分类 （1）按经济用途分类：生产经营用和非生产经营用； （2）综合分类： 生产经营用固定资产； 非生产经营用固定资产； 租出固定资产（经营租赁方式下）； 不需用固定资产； 未使用固定资产； 土地； 融资租入固定资产。3.科目：“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等。（二）取得的核算 1.外购固定资产 （1）购入不需要安装的固定资产 成本：实际支付的价款、包装费、运杂费、专业人员服务费和相关税费。例1-83：增值税可以抵扣例1-84：购入需要安装的固定资产：在建工程固定资产例1-85一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 方法：按比例分配 价款支

3、付10000万元，增值税1700万元，包装费75万元，均以支付。其公允价值分别为4500、3850和1650万元。100751.007545003850 1650A1.0075 45004533.75B 1.0075 38503878.875C 1.0075 16501662.375分配率：2.自行建造固定资产.自营方式：*涉及增值税抵扣的问题例1-86：自建厂房一幢。购入工程物资入库，通过“工程物资”科目 领用本企业生产的水泥一批，视为销售处理； 工资通过“应付职工薪酬”。出包工程：只涉及支付业务。例1-87 （三）固定资产的折旧1.概述 （1）含义：固定资产因使用发生磨损而定期计入成本费用

4、的价值 （2）磨损的种类： 物理磨损（有形）：对应物理使用年限 无形磨损：因技术进步引起的固定资产的使用效率降低或价值贬值，对应经济使用年限。（3）影响折旧的因素：原值、净残值、使用年限、折旧方法。（4）折旧的计提范围： 空间：除已提足折旧仍继续使用及土地外，其他都需要提折旧。 *提前报废的固定资产，不再补提折旧； *已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 时间：按月计提折旧。 当月增加当月不提，下月提； 当月减少当月仍提，下月不提；（三）固定资产折旧方法：四种1.平

5、均年限法例：原价5 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值为2%。 例4-8 原值30万元，年限5年，残值率4%。1 2%4.9%=4.9%,=0.41%2012=5000000 0.41%=20500年折旧额月折旧率月折旧额年限净残值率年限原值净残值原值年限净残值原值原值年折旧额年折旧率113000001 4%=576005（）年折旧额2.双倍余额递减法年折旧率=(1/5) 2=40%，残值=3000004%=12000*最后两年用平均法年限折旧余额0300000130000040%=120000180000218000040%=72000108000310800040%=4

6、3200648004（64800-12000）/2=26400384005（100800-12000）/2=26400120003.年数总和法年份可使用年限折旧率公 式折旧额155/15(300000-12000) 5/1596000244/15(300000-12000) 5/1576800333/15(300000-12000) 5/1557600422/15(300000-12000) 5/1538400511/15(300000-12000) 5/1519200补例：某设备原值100000元，于00年年3月月投入使用，年限为5年，残值为10000元。采用双倍余额递减法计提折旧。（年折旧

7、率为40%）求：00年、01年及02年的折旧额。第一步：按年计算三期的年折旧额第1期：10000040%=40000第2期：10000060%40%=24000第3期：10000060%60%40%=14400900=40000=30000123901=4000024000=2800012123902=2400014400=168001212年折旧额年折旧额年折旧额几点说明：1.双倍余额递减法的简化计算： 折旧额 余额第1年：30000040%= 12000 30000060%=180000第2年：30000060%40%=72000第3年：30000060%60%40%=432002.年数总

8、和法的简化计算：3.双倍余额递减法中： 年折旧率不变，计算折旧基数变动 年数总和法中： 年折旧率变动，计算折旧基数不变 4.会计处理： 借：有关科目 贷：累计折旧 有关科目：制造费用、管理费用、销售费用。,1,.2,1=-12.)n nn年折旧额 （原值 残值）（4.固定资产后续支出：有两种类型 1.资本化支出：如更新改造等，特点是：提高了效率或生产能力、提高了产品质量等。 2.费用化支出：修理支出等，特点是：维持固定资产的正常运行。*租入固定资产改良支出：属于资本化支出。 1）资本化的后续支出：一般通过“在建工程”核算例1-94：（1）“固定资产”净值转至”在建工程”6080万（2）归集发生

9、的费用：700.1万；（3）处置旧部件：计入“营业外支出”（4）完工使用。 2）费用化的后续支出：例1-95、96 *修理费用计入：管理费用和销售费用。思考：为什么不计入制造费用？例1-116 ：租入固定资产改良。发生支出：（1）领用生产用材料：进项税转出； （2）归集其他费用；（3）装修完工并交付使用，按租赁期10年开始进行摊销。（1）装修领用原材料 借：长期待摊费用 585 000 贷：原材料 500 000 应交税费-应交增值税（进项税转出） 85 000（2）辅助生产提供劳务： 借 ：长期待摊费用 180 000 贷：生产成本-辅助生产成本 180 000（3）确认工程人员职工薪酬：

10、借：长期待摊费用 435 000 贷：应付职工薪酬 435 000（4）08年12月摊销装修支出 借：管理费用 10 000 贷：长期待摊费用 10 000 5. 固定资产处置 1.处置的原因：出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。 2.科目：“固定资产清理”（资产类） 转出账面价值 收回出售的价款 支付清理费 残料收入、变价收入 应交税金 赔偿损失例1-97 固定资产清理 （1）100 （2）120 （3） 6 余额 146.固定资产清查 清查时间 ：定期或至少每年实地盘点一次。 *盘盈、盘亏的处理要求：在期末结账前处理完毕。在期末结账前尚未经批准的，在报表中应按上

11、述规定处理。 科目：“待处理财产损溢-待处理固定资产损溢”（1）固定资产盘盈 计量：重置成本 例1-100 借：固定资产 30 000 贷：以前年度损益调整 30 000*“以前年度损益调整”（损益类账户）：核算因盘盈对以 前年度的利润的影响。涉及：盈余公积、未分配利润、应补交所得税（2）固定资产盘亏：例1-1017. 固定资产的减值 期末计量：账面价值与可收回金额孰低例：账面价值100 000，可收回金额95 000 发生减值5 000，固定资产项目报表列示：9 5000*减值损失一经确认，在以且会计期间不得转回。例1-102 账面价值140万元，未发生减值，可收回金额123万元；估计售价-

12、相关税费可收回金额两者孰高未来现金流量现值1.资产减值迹象的判断：P.1242.资产减值判定步骤： 不存在 停止 减值迹象 存在 减值测试计算可收回金额二。投资性房地产（一）概述 投资性房地产：为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。实质上属于一种让渡资产使用权行为。 包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。1.投资性房地产的范围： （1）已出租的土地使用权：以经营租赁方式出租*计划计划用于出租但未出租的土地使用权，不属于此类*以经营租赁方式租入土地使用权再转租租入土地使用权再转租给其他单位的，不能确认为投资性房地产。例103 （3）已出租的建筑物

13、：企业拥有产权、以经营租赁方式出租*董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化，但尚未签订租赁协议 ，也视为投资性房地产。例1052.不属于投资性房地产的范围：自用房地产、作为存货的房地产（二）账务处理1.科目：“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧（摊销）” 对应科目：“公允价值变动损益”、“其他业务收入”、“其他业务成本”。 *投资性房地产的后续计量：成本和公允价值两种模式投资性房地产的后续计量：成本和公允价值两种模式2.取得： （3）内部转换P.83第一种：将存货转换为投资性房地产 （成本模式） （公允价值模式）借：投资性房地产 借：投资性房地产-

14、成本 贷：开发产品 （公允价值变动损益） 贷：开发产品 （账面余额） （资本公积-其他资本公积）第二种：将自用的建筑物等转换为投资性房地产（成本模式） （公允价值模式）借：投资性房地产 借：投资性房地产-成本 累计折旧 （公允价值变动损益） 贷：固定资产 累计折旧 投资性房地产累计折旧 贷：固定资产 （资本公积） 例：09年2月，甲公司从其他单位购入一块土地，并在这块土地上开始自行建造两栋厂房。11月即将完工时，与乙公司签订了经营租赁合同，将其中一栋厂房租赁给乙公司使用。12月两栋厂房同时完工，土地使用权成本为900万，两栋厂房的实际造价均为1200万，能够单独出售。按成本模式计量。 土地使用

15、权中对应部分同时转换为投资性房地产=900（12002400）=450万。借：固定资产-厂房 1200 投资性房地产-厂房 1200 贷：在建工程-厂房 2400借：投资性房地产-已出租土地使用权 450 贷：无形资产-土地使用权 450 每月确认租金收入 借：银行存款 贷：其他业务收入-出租厂房收入每月计提折旧：借：其他业务成本-出租厂房 贷：投资性房地产累计折旧每月摊销土地使用权 借：其他业务成本-出租土地使用权 贷：投资性房地产累计摊销例：09年12月1日，出租写字楼，工程造价为8000万，公允价值相同。12月31日其公允价值为8400万。 12.1 借：投资性房地产-写字楼-成本 80

16、00 贷：固定资产-写字楼 8000 12.31借：投资性房地产-写字楼-公允价值 400 贷：公允价值变动损益-投产性房地产 400P.83例：106、1073.后续计量模式的变更：成本模式 公允价值模式*成本模式转为公允价值模式：属于会计政策变更4.投资性房地产的处置： *涉及“其他业务收入”和“其他业务成本“P.85例108、109第九节 无形资产和其他资产一无形资产1.无形资产：企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认没有实物形态的可辨认非货币资产。*客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产。 无形资产具有的特征： (1).不

17、具有实物形态*某些无形资产的存在有赖于实物载体，如计算机软件需要存储介质中，但这并不改变无形资产本身不具有实物形态的特性。软件若构成相关硬件不可缺少的组成部分，则软件应作为固定资产处理，若软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则软件应作为无形资产核算。(2).具有可辨认性 满足下列条件之一的，应当认定为具有可辨认性： 1）.能够从企业中分离或划分出来，并能单独或与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。 2）.源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可从企业或其他权利和义务中转移或分离，。*商誉通常是与企业整体价值联系在一起，其存在无法与企业自身相分离，不具有可辨认性。(3).属于非货币性资产 非货币性资产：企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产以外的其他资产。因无形资产在持有过程中为企业带来未来经济利益的情况不确定，不属于以固定或可确定金额收取的资产，属于非货币性资产。 2.无形资产的内容： 专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权。（二）无形资产的账务处理1.科目：”无形资产“、”累计摊销“、”无形资产减值准备“2.取得：（1）外购：例110（所有的费用 ）（2）自行研究开发： 处理：研究阶段支出：管理费用 开发阶段支