第四章租赁会计(学生用)

1、 第一节第一节 租赁概述租赁概述 第二节第二节 经营租赁经营租赁目目 录录第四章第四章 租赁会计租赁会计教学目标：教学目标：（1）了解租赁会计特征了解租赁会计特征及及核算特点核算特点；（2）掌握租赁会计一般处理方法。掌握租赁会计一般处理方法。 第三节第三节 融资租赁融资租赁 第四节第四节 售后租回售后租回2第一节第一节 租赁概述租赁概述一、租赁的性质一、租赁的性质n（一）租赁业务特点（一）租赁业务特点n1资产的所有权与使用权相分离的经济业务；资产的所有权与使用权相分离的经济业务；n出租人：保持资产的所有权，以转让使用权而收取租金；出租人：保持资产的所有权，以转让使用权而收取租金；n承租人：以支

2、付租金为代价取得资产的使用权；承租人：以支付租金为代价取得资产的使用权；n2“融资融资”与与“融物融物”相结合；相结合；n3租赁资产分期获得补偿。租赁资产分期获得补偿。3（二）租赁的分类（二）租赁的分类n1、按租赁的目的：、按租赁的目的：p经营租赁经营租赁p融资租赁融资租赁n2、按租赁资产投资来源：、按租赁资产投资来源：p直接租赁直接租赁p杠杆租赁杠杆租赁p转租租赁转租租赁p售后租赁售后租赁4经营租赁经营租赁是为满足经营使用上的临时或季节性需要而发生是为满足经营使用上的临时或季节性需要而发生的资产租赁。的资产租赁。融资租赁融资租赁是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大是指实质上转移与资产所

3、有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁。部分风险和报酬的租赁。直接租赁直接租赁是指由出租人承担购买租赁资产所需要全部资金是指由出租人承担购买租赁资产所需要全部资金的租赁业务。的租赁业务。杠杆租赁杠杆租赁是出租人的租赁资产主要依靠第三者提供资金购是出租人的租赁资产主要依靠第三者提供资金购买或制造，再将资产出租的租赁业务。买或制造，再将资产出租的租赁业务。转租租赁转租租赁是指从事租赁单位一方面租入其他企业的资产成是指从事租赁单位一方面租入其他企业的资产成为承租人，而另一方面又将租入的资产再转租给为承租人，而另一方面又将租入的资产再转租给他人而成为出租人的租赁业务。他人而成为出租人的租赁业务。售后

4、租赁售后租赁是指企业（买主兼出租人）将其拥有的自制或外是指企业（买主兼出租人）将其拥有的自制或外购资产售出后再租赁回来的租赁业务，对此又称购资产售出后再租赁回来的租赁业务，对此又称“售后回租售后回租”。5经营性租赁和融资性租赁的判断方法经营性租赁和融资性租赁的判断方法 （1）期满后，所有权是否转移给承租人）期满后，所有权是否转移给承租人? （2）期满后，是否具有优惠购买选择权）期满后，是否具有优惠购买选择权? （ 25%） （3）租赁期是否占据资产使用时间的大部分（）租赁期是否占据资产使用时间的大部分（75%） （4）租赁最低付款额的现值是否相当资产的价值（）租赁最低付款额的现值是否相当资产的

5、价值（90%）（5）租赁资产性质特殊，只有承租人才能使用）租赁资产性质特殊，只有承租人才能使用 融资租赁融资租赁 经营租赁经营租赁 否否 否否 否否 否否 否否 是是 6（三）租赁业务的一般程序（三）租赁业务的一般程序n1租赁资产的购入。租赁资产的购入。n2租赁合同的履行。租赁合同的履行。n3租赁届满租赁资产的处置。租赁届满租赁资产的处置。 租赁届满，融资租赁资产的处置方法有租赁届满，融资租赁资产的处置方法有退租、续租和留购。退租、续租和留购。7二、租赁相关概念二、租赁相关概念1租赁价值计量的概念租赁价值计量的概念n（1）公允价值：）公允价值：是双方自愿进行资产是双方自愿进行资产交换的价值。交

6、换的价值。n（2）租金总额：）租金总额：是各期的租金之和。是各期的租金之和。8（3）资产余值与担保余值）资产余值与担保余值n资产余值：是指在租赁开始日估计的租赁资产余值：是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。期届满时租赁资产的公允价值。n资产余值包括：担保余值和未担保余值。资产余值包括：担保余值和未担保余值。担保余值：包括三类：担保余值：包括三类：n 承租人担保余值承租人担保余值n 与承租人有关的第三方担保余值与承租人有关的第三方担保余值n 独立第三方的担保余值独立第三方的担保余值未担保余值：是指租赁资产余值中扣除就未担保余值：是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的

7、资产余值。出租人而言的担保余值以后的资产余值。9资产余值资产余值 担保余值担保余值 承租人、有关第三方担保的承租人、有关第三方担保的（与承租人有关）（与承租人有关）无关第三方（担保公司）担保的无关第三方（担保公司）担保的（与出租人有关）（与出租人有关）未担保余值未担保余值（与出租人有关）（与出租人有关） 就承租人而言：是指承租人或与其有关的第三方担保就承租人而言：是指承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。的资产余值。 就出租人而言：是指就承租人而言的担保余值加上与就出租人而言：是指就承租人而言的担保余值加上与独立第三方担保的资产余值。独立第三方担保的资产余值。 未担保余值不影响承租人的核算，

8、但出租人的核算要未担保余值不影响承租人的核算，但出租人的核算要考虑未担保余值考虑未担保余值 。10（4）最低租赁付款额与最低租赁收款额）最低租赁付款额与最低租赁收款额n最低租赁付款额最低租赁付款额租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金或履约成本），加的款项（不包括或有租金或履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的余值。上由承租人或与其有关的第三方担保的余值。若租赁期满，承租人有购买租赁资产选择权若租赁期满，承租人有购买租赁资产选择权的（优惠购买权），购买价款应当计入最低的（优惠购买权），购买价款应当计入最低租赁付款额。租赁付款

9、额。 11n最低租赁付款额内容包括三项：最低租赁付款额内容包括三项： 租金租金 承租人或与其有关的第三方担保的余值承租人或与其有关的第三方担保的余值 承租人到期行使购买权时支付的款项承租人到期行使购买权时支付的款项n会计处理时分两种情况：会计处理时分两种情况：合同中没有优惠购买选择权时：合同中没有优惠购买选择权时： 最低租赁付款额最低租赁付款额= 各期租金各期租金 + 担保余值担保余值合同中有优惠购买选择权时：合同中有优惠购买选择权时： 最低租赁付款额最低租赁付款额= 各期租金各期租金 + 优惠购买选择权优惠购买选择权12 或有租金：金额不固定，以时间长短以外的其他或有租金：金额不固定，以时间

10、长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金；据计算的租金； 履约成本：租赁期内为租赁资产支付的各种使用履约成本：租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。修费、保险费等。n优惠购买选择权优惠购买选择权(Bargain Purchase Option)：承租人拥有的未来购买租赁资产的选择权，并且在实承租人拥有的未来购买租赁资产的选择权，并且在实际购买租赁资产时，可以以远低于（际购买租赁资产时，可以以远低于（25%）当时该）当时该项资产的公允价值的价

11、格行使购买权。项资产的公允价值的价格行使购买权。13n最低租赁收款额最低租赁收款额是指最低租赁款付额加上独立的第三方对出租人是指最低租赁款付额加上独立的第三方对出租人担保的资产余值。（从出租人立场提出的概念）担保的资产余值。（从出租人立场提出的概念）n最低租赁收款额最低租赁收款额= 各期租金之和各期租金之和 + 担保余值担保余值p= 各期租金之和各期租金之和+（ 与承租人有关的担保余值与承租人有关的担保余值 + 独立第三方担保的余值独立第三方担保的余值 ）p=（各期租金之和（各期租金之和+与承租人有关的担保余值）与承租人有关的担保余值）+ 独立第三方担保的余值独立第三方担保的余值n n = 最

12、低租赁付款额最低租赁付款额 + 独立第三方担保的余值独立第三方担保的余值142租赁利率的概念租赁利率的概念n承租人要计算最低租赁付款额现值。承租人要计算最低租赁付款额现值。n折现率选择？折现率选择？承租人在计算最低租赁付款额的现值时，需承租人在计算最低租赁付款额的现值时，需按以下顺序选择折现率：按以下顺序选择折现率： 出租人的租赁内含利率出租人的租赁内含利率n是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。出租人的初始直接费用之和的折现率。

13、租赁合同约定利率租赁合同约定利率 同期银行贷款利率同期银行贷款利率153租赁时间的概念租赁时间的概念n（1）租赁开始日）租赁开始日租赁协议日与双方就主要条款作出承诺日中较早者；租赁协议日与双方就主要条款作出承诺日中较早者；该日要确定租赁类型与涉及金额。该日要确定租赁类型与涉及金额。 n（2）租赁期开始日）租赁期开始日承租人有权执行其使用租赁资产权利的开始日；承租人有权执行其使用租赁资产权利的开始日；开始记账的日期。开始记账的日期。n（3）租赁期）租赁期指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间；指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间；承租人享有优惠续租权时：承租人享有优惠续租权时：n租赁期合同租赁期续租期

14、租赁期合同租赁期续租期164其他方面其他方面n（1）初始直接费用）初始直接费用n在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用。税等初始直接费用。n（2）履约成本）履约成本n（3）或有租金）或有租金17第二节第二节 经营租赁经营租赁n经营性租赁的特点：经营性租赁的特点：n 1）期限短，用于临时需要；）期限短，用于临时需要；n 2）所有权在出租方；）所有权在出租方；n 3）租赁期内所发生的折旧费、维修费及）租赁期内所发生的折旧费、维修费及保险费均由出租方承担。

15、保险费均由出租方承担。n一、承租人的会计处理一、承租人的会计处理n二、出租人的会计处理二、出租人的会计处理18一、一、 承租人的会计处理承租人的会计处理（一）特点（一）特点n1租入资产不作为本企业的资产计价入账，租入资产不作为本企业的资产计价入账， 只需只需在在“经营租赁资产备查簿经营租赁资产备查簿”中说明。中说明。n2不计提折旧。不计提折旧。n3租金费用总额按照整个租期进行分摊。租金费用总额按照整个租期进行分摊。n如果出租人对承租人提供某种激励措施（如免租期、如果出租人对承租人提供某种激励措施（如免租期、承担某些履约成本等）时：承担某些履约成本等）时：n（1）免租期内应确认租金费用；）免租期

16、内应确认租金费用；n（2）应扣除出租人承担的履约成本后，将租金余）应扣除出租人承担的履约成本后，将租金余额在租赁期内分摊。额在租赁期内分摊。n4 租金费用的确定：直线法或其他更为系统合理租金费用的确定：直线法或其他更为系统合理方法。方法。19（二）会计处理（二）会计处理n1支付租金的会计处理支付租金的会计处理n 预付方式：借：长期待摊费用预付方式：借：长期待摊费用n 贷：银行存款等贷：银行存款等n n 直接支付：借：有关费用科目直接支付：借：有关费用科目n 贷：银行存款等贷：银行存款等20（二）会计处理（二）会计处理n2初始直接费用的会计处理：直接计入当期初始直接费用的会计处理：直接计入当期损

17、益。损益。n 借：借：费用费用n 贷：银行存款等贷：银行存款等n3或有租金的会计处理：直接计入当期损益。或有租金的会计处理：直接计入当期损益。n 借：借：费用费用n 贷：银行存款等贷：银行存款等21承租人对经营租赁处理举例承租人对经营租赁处理举例n【例例1】 20 x7年年1月月1日，日，A公司向公司向B公司租入办公公司租入办公设备一台，租期为设备一台，租期为3年。设备价值为年。设备价值为1,000,000元，元，预计使用年限为预计使用年限为10年。年。n租赁合同规定，租赁开始日（租赁合同规定，租赁开始日（20 x7年年1月月1日）日）A公司向公司向B公司一次性预付租金公司一次性预付租金150

18、,000元，第一年元，第一年年末支付租金年末支付租金150,000元，第二年年末支付租金元，第二年年末支付租金200,000元，第三年年末支付租金元，第三年年末支付租金250,000元。租元。租金总额为金总额为750,000元。期满后元。期满后B公司收回设备。公司收回设备。n（A、B公司均在年末确认租金费用和租金收入，公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况）不存在租金逾期支付情况） 22分摊租金费用分摊租金费用=租金总额租金总额750,000元元/租期租期3年年 =250,000元元/年年n20 x7年年1月月1日：日： 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 150,000 贷

19、：银行存款贷：银行存款 150,000n20 x7年年12月月31日：日： 借：管理费用借：管理费用 250,000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 100,000 银行存款银行存款 150,00023n20 x8年年12月月31日：日： 借：管理费用借：管理费用 250,000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 50,000 银行存款银行存款 200,000n20 x9年年12月月31日：日： 借：管理费用借：管理费用 250,000 贷：银行存款贷：银行存款 250,00024二、出租人的会计处理二、出租人的会计处理 （一）特点（一）特点n1租出的资产包括在资产负债表中、提取折旧；租出的

20、资产包括在资产负债表中、提取折旧； n2初始直接费用：计入当期损益。初始直接费用：计入当期损益。n3租金收入的确定：直线法或其他更为系统合理租金收入的确定：直线法或其他更为系统合理的方法。的方法。n4摊销租赁资产价值：摊销租赁资产价值：n（1）免租期计入资产应摊销期间；）免租期计入资产应摊销期间；n（2）出租人承担的承租人的费用从租金总额中扣）出租人承担的承租人的费用从租金总额中扣除，将余额在租赁期内分配。除，将余额在租赁期内分配。（二）会计处理（二）会计处理n1.确认收入：借：应收确认收入：借：应收账款账款/ /其他应收其他应收款款n 贷：租赁收入（其他业务收入）贷：租赁收入（其他业务收入）

21、 n2.收到租金收到租金: 借：银行存款借：银行存款n 贷：应收账款贷：应收账款/ /其他应收款其他应收款n3.计提折旧：略计提折旧：略n* * 对于经营租赁资产中的固定资产，按通常所采对于经营租赁资产中的固定资产，按通常所采用的折旧政策计提。用的折旧政策计提。2526【例例2】 沿用沿用【例例1】：n分摊租金收入分摊租金收入=租金总额租金总额750,000元元/租期租期3年年n =250,000元元/年年n20 x7年年1月月1日：日：n借：银行存款借：银行存款 150,000n 贷：应收账款贷：应收账款 150,000 即：作为预收账款处理即：作为预收账款处理n20 x7年年12月月31日

22、：日： 借：银行存款借：银行存款 150,000 应收账款应收账款 100,000 贷：租赁收入贷：租赁收入 250,00027n20 x8年年12月月31日：日： 借：银行存款借：银行存款 200,000 应收账款应收账款 50,000 贷：租赁收入贷：租赁收入 250,000n20 x9年年12月月31日：日： 借：银行存款借：银行存款 250,000 贷：租赁收入贷：租赁收入 250,00028第三节第三节 融资租赁融资租赁 n承租人的会计处理承租人的会计处理n出租人的会计处理出租人的会计处理29一、承租人的会计处理一、承租人的会计处理n租赁期开始日的会计处理租赁期开始日的会计处理n支付

23、租金支付租金n未确认融资费用的分摊未确认融资费用的分摊n计提折旧计提折旧n履约成本履约成本n或有租金的取得或有租金的取得n租赁期满的会计处理租赁期满的会计处理30举例举例-租赁相关数据的计算租赁相关数据的计算n出租设备的公允价值出租设备的公允价值 50 000元元n预计使用年限预计使用年限5年年n租赁期租赁期4年、租金年初支付年、租金年初支付n租赁资产估计余值租赁资产估计余值12 000元元n承租人担保余值比例承租人担保余值比例100%n租赁付款额中的内含利率租赁付款额中的内含利率12%31案例案例1：余值作担保：余值作担保n（1）计算租赁资产估计残值的现值（）计算租赁资产估计残值的现值（4年

24、期的复年期的复利现值系数利现值系数0.6355）n（2）计算通过租赁费收回的款项数额）计算通过租赁费收回的款项数额n（3）计算年租赁付款额（租金）（）计算年租赁付款额（租金）（3年期的年金年期的年金现值系数现值系数2.4018）n（4）计算租赁最低付款额）计算租赁最低付款额n（5）测算：租赁最低付款额现值）测算：租赁最低付款额现值3232案例案例1：租赁资产与租赁负债相关数据计算表：租赁资产与租赁负债相关数据计算表 日期日期 支付租金支付租金 (1)融资费用融资费用 (2)=期初期初(4)-(1) 12%支付的本金支付的本金 (3)=(1)-(2)本金余额本金余额 期末期末(4)=期初期初(4

25、)-(3) 起租日起租日 1 2 3 4 合计合计 _ 12 456 4 5057 95142 04912 456 3 551 8 905 33 144 12 456 2 4839 97312 45623 171 1 285 11 171 12 00050 00049 82411 82438 00033案例案例2：余值未作担保：余值未作担保n（1）计算租赁资产估计残值的现值（）计算租赁资产估计残值的现值（ 假设预计假设预计余值余值10 000，未作担保）。，未作担保）。n（2）计算通过租赁费收回的款项数额）计算通过租赁费收回的款项数额n（3）计算年租赁付款额（租金）计算年租赁付款额（租金）n（

26、4）计算租赁最低付款额）计算租赁最低付款额n（5）测算：租赁最低付款额现值）测算：租赁最低付款额现值3434 案例案例22：租赁资产与租赁负债相关数据计算表：租赁资产与租赁负债相关数据计算表 日期日期 支付租金支付租金 (1)支付的融资费用支付的融资费用(2)=(期初期初4)-(1) 12% 支付的本金支付的本金 (3)=(1)-(2)本金余额本金余额期末期末(4)=期初期初(4)-(3) 起租日起租日 1 2 3 4 合计合计 12 830 3 698 9 13234 513 12 830 2 602 10 22824 285 12 830 1 375 11 455 12 830 12 83

27、0 0 12 830 0 43 64551 3207 67543 64535 案例案例33：假设：假设3 3年后，承租方按年后，承租方按1500015000取得该资产？取得该资产？（1）优惠购买选择权的现值（）优惠购买选择权的现值（3年期复利现值系数年期复利现值系数为为0.7118）（2）通过租赁费收回的款项数额）通过租赁费收回的款项数额 （3）年租赁付款额（租金）（）年租赁付款额（租金）（2年期年金现值系数年期年金现值系数为为1.6901） （4）租赁最低付款额）租赁最低付款额 （5）测算：租赁最低付款额现值）测算：租赁最低付款额现值 3636日期日期 支付租金支付租金 (1)融资费用融资费

28、用 (2)=期初期初(4)-(1) 12%支付的本支付的本金金 (3)=(1)-(2)本金余额本金余额 期末期末(4)=期初期初(4)-(3) 起租日起租日 1 2 3 合计合计 14 618 4 246 10 37239 62814 618 3 001 11 61728 011 14 618 1 60713 01115 00050 00043 8548 85435 000 _ 案例案例33：租赁资产与租赁负债相关数据计算表：租赁资产与租赁负债相关数据计算表 37（一）租赁期开始日（一）租赁期开始日 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长

29、期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款把所拥有的的长期使用权作资产入账；把所拥有的的长期使用权作资产入账；把未来的应付款作为负债入账把未来的应付款作为负债入账;其差额作为未确认融资费用入账。其差额作为未确认融资费用入账。 承前案例：承前案例：38会计分录会计分录案例案例1案例案例2案例案例339（一）租赁期开始日（一）租赁期开始日n“固定资产固定资产”科目：科目： 按租赁开始日租赁公允价值与最低租赁付款额按租赁开始日租赁公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者；现值两者中较低者； 发生的发生的初始直接费用初始直接费用增加租入资产价值。增加租入资产价值。 n“长期应付款长期应付款”科

30、目：按最低租赁付款额入账。科目：按最低租赁付款额入账。n“未确认融资费用未确认融资费用”科目：按长期应付款入账科目：按长期应付款入账价值与固定资产入账价值的差额入账。价值与固定资产入账价值的差额入账。40n最低租赁付款额：最低租赁付款额： 租金总额（每期租金额租金总额（每期租金额租期）租期） 担保残值（或优惠购买权）担保残值（或优惠购买权） u最低租赁付款额的现值的计算：最低租赁付款额的现值的计算： 采用租赁内含利率采用租赁内含利率; 租赁协议规定利率；租赁协议规定利率； 同期银行贷款利率。同期银行贷款利率。 41（一）租赁期开始日（一）租赁期开始日n租入时：租入时：n借：固定资产借：固定资产

31、融资租入固定资产（公允价值与最低租赁融资租入固定资产（公允价值与最低租赁 付款的现值孰低者）付款的现值孰低者） 未确认融资费用未确认融资费用 （差额（差额 ） 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款（最低租赁付款额）应付融资租赁款（最低租赁付款额） n初始直接费用：初始直接费用：n借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 贷：银行存款贷：银行存款42（二）租金支付及分配（二）租金支付及分配n1支付租金时：支付租金时：n借：长期应付款应付融资租赁费借：长期应付款应付融资租赁费n 贷：银行存款贷：银行存款n2未确认融资费用的分摊：未确认融资费用的分摊： 借：财务费用借：财务费用

32、 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用承前案例：承前案例：43会计分录会计分录案例案例1案例案例2案例案例344未确认融资费用的分摊率的确认：未确认融资费用的分摊率的确认：n（1）以最低租赁付款额现值作为租入资产）以最低租赁付款额现值作为租入资产的入账价值的，摊销未确认融资费用时，的入账价值的，摊销未确认融资费用时，采用计算现值时使用的利率；采用计算现值时使用的利率；n（2）采用租入资产的公允价值为入账价值）采用租入资产的公允价值为入账价值的，应重新计算分摊率。该分摊率应是使的，应重新计算分摊率。该分摊率应是使最低租赁付款额的现值等于公允价值的折最低租赁付款额的现值等于公允价值的折现率。现率。

33、45如固定资产如固定资产按现值入账按现值入账如固定资产如固定资产按公允价值入账按公允价值入账原折现率原折现率为分摊率为分摊率重新计算重新计算分摊率分摊率摊销金额计算：摊销金额计算：某年应分摊的融资费用某年应分摊的融资费用= “应付本金应付本金”期初余额期初余额 分摊率分摊率 =（“长期应付款长期应付款”科目期初余额科目期初余额-“未确认融资费用未确认融资费用”科目期初余额）科目期初余额）分摊率分摊率46（三）计提折旧（三）计提折旧n1、折旧政策：与自有应折旧资产的政策一致。折旧政策：与自有应折旧资产的政策一致。n2、应计提折旧总额：、应计提折旧总额： 余值作担保：余值作担保：n应计折旧总额固定

34、资产的入账价值担保余值应计折旧总额固定资产的入账价值担保余值 余值未作担保：余值未作担保：n应计折旧总额固定资产的入账价值应计折旧总额固定资产的入账价值n3、折旧期间：、折旧期间： 能够确定租赁期届满时取得租赁资产所有权：能够确定租赁期届满时取得租赁资产所有权：n按使用寿命计提折旧按使用寿命计提折旧 无法合理确定无法合理确定届满时取得租赁资产所有权届满时取得租赁资产所有权 ：n按租期与使用寿命孰短原则按租期与使用寿命孰短原则承前案例：承前案例：47会计分录会计分录借：借：费用费用 贷：累计折旧贷：累计折旧案例案例1* *余值作担保余值作担保折旧总额：折旧总额：折旧期限：折旧期限：案例案例2*

35、*余值未作担保余值未作担保折旧总额：折旧总额：折旧期限：折旧期限：案例案例3* *有购买选择权有购买选择权折旧总额：折旧总额：折旧期限：折旧期限：48（四）其他（四）其他n1履约成本：租赁期内为租赁资产支付的各种使履约成本：租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，通常计入当期损益。用费用，通常计入当期损益。n 借：借：费用费用n 贷：银行存款贷：银行存款n2或有租金：发生时计入当期损益。或有租金：发生时计入当期损益。n 借：销售费用（以销售量等为计算依据的）借：销售费用（以销售量等为计算依据的）n 财务费用（以物价指数作为计算依据的）财务费用（以物价指数作为计算依据的）n 贷：银行存款贷：银行存

36、款49（五）租赁期满的会计处理（五）租赁期满的会计处理n租赁期满时，租赁资产的处理有三种情况租赁期满时，租赁资产的处理有三种情况:n（1）返还）返还n（2）留购）留购n（3）优惠续租）优惠续租n租赁期满时，租赁期满时，“长期应付款长期应付款”账户特点：账户特点：n（1）存在担保余值：）存在担保余值：n“长期应付款长期应付款”账户余额应等于担保余值。账户余额应等于担保余值。 n（2）无担保余值：）无担保余值：n“长期应付款长期应付款”账户余额应等于账户余额应等于0。n（3）存在优惠购买选择权：）存在优惠购买选择权：n“长期应付款长期应付款”账户余额应等于优惠购买金额。账户余额应等于优惠购买金额。

37、501、返还资产、返还资产n（1）存在担保余值的：期满时，）存在担保余值的：期满时，“长期应付款长期应付款”账户余额应等于担保余值。账户余额应等于担保余值。n 借：长期应付款借：长期应付款n 累计折旧累计折旧n 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产n（2）不存在担保余值的：期满时，）不存在担保余值的：期满时，“长期应付款长期应付款”账户余额应等于账户余额应等于0。n 借：累计折旧借：累计折旧n 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产512、留购、留购n存在优惠购买选择权的，期满时，存在优惠购买选择权的，期满时，“长期应付款长期应付款”余额应等于优惠购买金额

38、。余额应等于优惠购买金额。n同时，将固定资产从同时，将固定资产从“融资租入固定资产融资租入固定资产”二级二级科目转入固定资产的其他二级科目。科目转入固定资产的其他二级科目。n支付购买价款时：支付购买价款时： 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款同时，结转资产所有权：同时，结转资产所有权： 借：固定资产借：固定资产 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 承前案例：承前案例：52案例案例1案例案例2案例案例3533、存在优惠续租条款、存在优惠续租条款n 续租：视同该租赁一直存在；继续支付租金、续租：视同该租赁一直存在；继续支付租金、

39、计提折旧等。计提折旧等。n 没有续租：根据协议要支付违约金时。没有续租：根据协议要支付违约金时。n 借：营业外支出借：营业外支出n 贷：银行存款贷：银行存款54融资租赁举例融资租赁举例n20 x1年年12月月28日，日，A公司与公司与B公司签订的租赁合同如下：公司签订的租赁合同如下：（1）租赁标的物：程控生产线。）租赁标的物：程控生产线。（2）租赁期开始日：）租赁期开始日：20 x2年年1月月1日。日。（3）租赁期：）租赁期：20 x2年年1月月1日至日至20 x4年年12月月31日。日。（4）租金支付方式：自租赁期开始日每年年末支付租金）租金支付方式：自租赁期开始日每年年末支付租金1,000

40、,000元。元。（5）该生产线）该生产线20 x2年年1月月1日的公允价值为日的公允价值为2,600,000元。元。（6）租赁合同规定的利率为年利率）租赁合同规定的利率为年利率8%。（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。年。（8）20 x3年和年和20 x4年，年，A公司每年按该生产线所生产产品公司每年按该生产线所生产产品的年销售收入的的年销售收入的1%向向B公司支付经营分享收入。公司支付经营分享收入。55【例例4】 承租人的会计处理承租人的会计处理nA公司公司（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认

41、融资费用。（2）采用平均年限法计提固定资产折旧。）采用平均年限法计提固定资产折旧。（3）20 x3年实现销售收入年实现销售收入10,000,000元，元，20 x4年实现销售年实现销售收入收入15,000,000元。元。（4）20 x4年年12月月31日，将该设备退还日，将该设备退还B公司。公司。（5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同期间发生可归属于租公司在租赁谈判和签订租赁合同期间发生可归属于租赁项目的费用赁项目的费用10,000元。元。561、租赁类型的判断、租赁类型的判断n最低租赁付款额的现值：最低租赁付款额的现值：n查表可知：（查表可知：（P/A，3，8%）=2.5771n1,000,0

42、00（P/A，3，8%）=2,577,100（元）（元） n占该资产公允价值的比例：占该资产公允价值的比例：2,577,1002,600,000100%=99%n判断：故可判定该租赁为融资租赁。判断：故可判定该租赁为融资租赁。572、租赁期开始日、租赁期开始日n20 x2年年1月月1日：日： 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 2,587,100 未确认融资费用未确认融资费用 422,900 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 3,000,000n 银行存款银行存款 10,000最低付款额现值最低付款额现值2,577,100公允价值公允价值26000

43、00固定资产入账价值：固定资产入账价值：2,577,100+10,000 = 2,587,100未确认融资费用：未确认融资费用：3,000,000- 2,577,100= 422,900583、计提折旧、计提折旧n借：制造费用借：制造费用 73,917 贷：累计折旧贷：累计折旧 73,917 从从20 x2年年2月开始计提折旧月开始计提折旧 折旧月份折旧月份：20 x2年应按年应按11个月，其他两年按个月，其他两年按12个月个月 35个月平均计提：个月平均计提：2,587,100 35= 73,917 4、分摊未确认融资费用、分摊未确认融资费用日期日期 (1)支付租金支付租金 (2)融资费用融

44、资费用 (3)=上年上年(5)8%支付的本金支付的本金 (4)=(2)-(3)本金余额本金余额 (5)=上年上年(5)-(4)x2.1.1 x2.12.31 x3.12.31 x4.12.31 合计合计 1,000,000 206,168 793,832 1,783,268 1,000,000 142,661 857,339 925,929 1,000,000 74,071 925,929 0 3,000,000 422,900 2,577,100 2,577,100 60n20 x2.12.31： 借：财务费用借：财务费用 206,168 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 206,168

45、n20 x3.12.31： 借：财务费用借：财务费用 142,661 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 142,661n20 x4.12.31： 借：财务费用借：财务费用 74,071 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 74,071615、每年年末支付租金、每年年末支付租金 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 1,000,000 贷：银行存款贷：银行存款 1,000,000626、支付或有租金、支付或有租金n20 x3.12.31： 借：销售费用借：销售费用 100,000 贷：其他应付款贷：其他应付款 100,000n20 x4.12.31： 借：销售费用借：销

46、售费用 150,000 贷：其他应付款贷：其他应付款 150,000637、期满返还资产、期满返还资产n 借：累计折旧借：累计折旧 2,587,100 贷：固定资产贷：固定资产 2,587,10064二、出租人的会计处理二、出租人的会计处理n租赁债权的确认租赁债权的确认n租赁内含利率的计算租赁内含利率的计算n未实现融资收益分配的处理未实现融资收益分配的处理n应收融资租赁款坏账准备的提取应收融资租赁款坏账准备的提取n未担保余值发生变动的处理未担保余值发生变动的处理n或有租金的收取或有租金的收取n租赁届满的处理租赁届满的处理65（一）租赁债权的确认（一）租赁债权的确认n 借：长期应收款借：长期应收

47、款应收融资租赁款应收融资租赁款n 贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产 未实现融资收益未实现融资收益n出租人将资产的长期使用权转让给了承租人；出租人将资产的长期使用权转让给了承租人；n租赁的资产转变为收取租金的债权；租赁的资产转变为收取租金的债权；n设置设置“长期应收款长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款”科目。科目。66在租赁期开始日，确认租赁债权在租赁期开始日，确认租赁债权n1最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值；收融资租赁款的入账价值；n2记录未担保余值；记录未担保余值；n3将应收融资租赁款、未担保余值之和与其现将应收融资租赁款

48、、未担保余值之和与其现值的差额确认为未实现融资收益；值的差额确认为未实现融资收益；n4按租赁资产的公允价值从按租赁资产的公允价值从“融资租赁资产融资租赁资产”账户转出；账户转出；n5租赁资产的公允价值与账面价值的差额，计租赁资产的公允价值与账面价值的差额，计入入“营业外收入营业外收入”或或“营业外支出营业外支出”。67n 借：长期应收款借：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 （最低租赁收款额（最低租赁收款额+初始直接费用）初始直接费用）n 未担保余值未担保余值n 贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产 未实现融资收益未实现融资收益n 银行存款银行存款（初始（初始直接费用直接费用）承前案例：承前案

49、例：68案例案例1* *余值作余值作担保担保案例案例2* *余值未余值未作担保作担保案例案例3* *余值未余值未作担保作担保69（二）租赁内含利率（二）租赁内含利率n在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。现率。70（三）租金收取与未实现融资收益（三）租金收取与未实现融资收益分配的处理分配的处理 n采用实际利率法计算确认当期的融资收入采用实际利率法计算确认当期的融资收入n每期确认的融资收入租赁投资净额的期每期确认的

50、融资收入租赁投资净额的期初余额初余额租赁内含利率租赁内含利率 其中：租赁投资净额的期初余额其中：租赁投资净额的期初余额=“长期应收款长期应收款”账户余额账户余额+“未担保余值未担保余值”账户余额账户余额-“未确认融未确认融资收益资收益”账户余额账户余额71n租赁投资总额租赁投资总额= 最低租赁收款额最低租赁收款额+未担保余值未担保余值n未未实现融资收益实现融资收益=租赁投资租赁投资总额总额 - 租赁租赁投资净额投资净额n租赁投资净额租赁投资净额= 最低租赁收款额现值最低租赁收款额现值+未担保余现值未担保余现值 发生的初始直接费用应计入投资总额发生的初始直接费用应计入投资总额 最初投资净额最初投

51、资净额=公允价值公允价值 （+ 初始直接费用初始直接费用）72n会计处理：会计处理：n收到租金：借：银行存款收到租金：借：银行存款n 贷：长期应收款贷：长期应收款n摊销摊销 ： 借：未实现融资收益借：未实现融资收益n 贷：租赁收入贷：租赁收入73（四）应收融资租赁款坏账准备的（四）应收融资租赁款坏账准备的提取提取n1、计提方法：根据债权的余额提取（在金、计提方法：根据债权的余额提取（在金额上等于本金部分）额上等于本金部分）n债权余额债权余额 = “长期应收款长期应收款”账户余额账户余额 -“未确未确认融资收益认融资收益”账户余额账户余额n2、会计处理：同一般的应收账款原则相同。、会计处理：同一

52、般的应收账款原则相同。74n1、计提时：、计提时：n 借：资产减值损失借：资产减值损失n 贷：坏账准备贷：坏账准备n2、确实无法收回的：、确实无法收回的： 借：坏账准备借：坏账准备 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款n3、已确认又收回的：、已确认又收回的： 借：长期应收款借：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款75（五）未担保余值发生变动的处理（五）未担保余值发生变动的处理n出租人应当至少于每年年度终了，对未担出租人应当至少于每年年度终了，对未担保余值进行复核。

53、保余值进行复核。n1未担保余值增加的，不作调整。未担保余值增加的，不作调整。 76n2有证据表明未担保余值已经减少的，有证据表明未担保余值已经减少的，n 重新计算租赁内含利率，将由此引起租赁重新计算租赁内含利率，将由此引起租赁投资净额的减少额，确认为当期损失；投资净额的减少额，确认为当期损失；n 以后各期根据修正后的租赁投资净额和重以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。（未新计算的租赁内含利率确认融资收入。（未来适用法，对以前已确认的租赁收入不作追来适用法，对以前已确认的租赁收入不作追溯调整）溯调整）77n借：资产减值损失借：资产减值损失（未担保余值的减少额）（

54、未担保余值的减少额）n 贷：未担保余值减值准备贷：未担保余值减值准备n借：未实现融资收益借：未实现融资收益（未担保余值的减少额与其引起（未担保余值的减少额与其引起的租赁投资净额的减少额的差额）的租赁投资净额的减少额的差额）n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失78n3若以后价值恢复，在原已确认的损失金若以后价值恢复，在原已确认的损失金额内转回，并重新计算内含利率。分录与额内转回，并重新计算内含利率。分录与上述相反。上述相反。79（六）或有租金的处理（六）或有租金的处理n在实际发生时计入当期损益。在实际发生时计入当期损益。n借：应收账款借：应收账款n 贷：租赁收入贷：租赁收入80（七）租赁届满的处

55、理（七）租赁届满的处理n1、收回租赁资产、收回租赁资产n2、留购、留购n3、优惠续租、优惠续租811、收回租赁资产、收回租赁资产n1、收回租赁资产、收回租赁资产n（1）对资产余值作全部担保：）对资产余值作全部担保： n 借：融资租赁资产借：融资租赁资产n 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款（担保应收融资租赁款（担保的全部余值）的全部余值）n如果收回租赁资产的价值低于担保价值，收取补如果收回租赁资产的价值低于担保价值，收取补偿金：偿金：n 借：其他应收款借：其他应收款n 贷：营业外收入贷：营业外收入82n（2）对资产余值作部分担保的：）对资产余值作部分担保的：n借：融资租赁资产借：融资租

56、赁资产 n 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款（担保余值）应收融资租赁款（担保余值）n 未担保余值（未担保余值）未担保余值（未担保余值）n补偿金收取同上。补偿金收取同上。83n（3）未作担保）未作担保 借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：未担保余值贷：未担保余值 n（4）不存在担保余值与未担保余值：不作）不存在担保余值与未担保余值：不作任何会计处理，只在备查簿上进行登记任何会计处理，只在备查簿上进行登记842、留购、留购n 收到价款：收到价款： 借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款n未担保余值：未担保余值： 借：营业外支出借：营业外支出处

57、置固定资产净损失处置固定资产净损失 贷：未担保余值贷：未担保余值承前案例：承前案例：85案例案例1案例案例2案例案例3863、优惠续租、优惠续租n（1）续租）续租n视同该租赁一直存在，继续分配未实现融视同该租赁一直存在，继续分配未实现融资收益等。资收益等。n（2）没有续租）没有续租n 其会计处理同上述收回租赁资产其会计处理同上述收回租赁资产87融资租赁出租人会计处理举例融资租赁出租人会计处理举例n【例例5】： B公司有关资料如下：公司有关资料如下：n（1）该生产线账面价值为）该生产线账面价值为2,600,000元；元；n（2）发生初始直接费用）发生初始直接费用100,000元；元；n（3）20

58、 x4年年12月月31日，从日，从A公司收回该生公司收回该生产线。产线。n则则B公司会计处理如下：公司会计处理如下：881、计算租赁内含利率、计算租赁内含利率 n最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。n最低租赁收款额最低租赁收款额=1,000,000 3 +0=3,000,000n最低租赁收款额现值最低租赁收款额现值=1,000,000（P/A，3，R）+0 =该生产线公允价值该生产线公允价值 + 初始直接费用初始直接费用 =2,600,

59、000100,000=2,700,000（元）（元）n计算内含利率：计算内含利率： 1,000,000（P/A，3，R）=2,700,000（元）（元） （P/A，3，R）=2.7 R=5.46%89 借：长期应收款借：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 3,000,000 贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产 2,600,000 银行存款银行存款 100,000 未确认融资收益未确认融资收益 300,000未确认融资收益未确认融资收益=最低租赁收款额最低租赁收款额-最低租赁收款额现值最低租赁收款额现值 = 3,000,000- 2,700,000=300,0002、租赁开始日的会计处理、租赁

60、开始日的会计处理3、未实现融资收益的分配、未实现融资收益的分配日期日期 (1)收到租金收到租金 (2)确认的融资收益确认的融资收益 (3)=上年上年(5) 5.46%投资净额减少投资净额减少额额(4)=(2)-(3)投资净额余额投资净额余额 (5)=上年上年(5)-(4)x2.1.1 x2.12.31 x3.12.31 x4.12.31 合计合计 1,000,000 147,420 852,580 1,847,420 1,000,000 100,869 899,131 948,289 1,000,000 51,711 948,289 0 3,000,000 300,000 2,700,000