“免、抵、退”增值税会计处理

1、“免、抵、退”增值税会计处理 目前，我国对生产企业出口自产货物的增值税一律实行“免、抵、退”税管理方法。税法上，对“免、抵、退”税方法有三步处理公式：一是：当期应纳税额当期内销售货物销项税额（当期进项税额当期免抵退不得免征和抵扣的税额）当期留抵税额；二是：免抵退税额出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率；三是：当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额。 会计上，实行“免、抵、退”政策的账务处理也相应有三种处理方法。 一是：应纳税额为正数，即免抵后仍应缴纳增值税，免抵税额免抵退税额，即没有可退税额（因为没有留抵税额）。此时，账务处理如下： 借：应交税金应交增值税（转出未

2、交增值税） 贷：应交税金未交增值税 借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 二是：应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录；当留抵税额大于“免、抵、退”税额时，可全部退税，免抵税额为0.此时，账务处理如下： 借：应收出口退税收 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 三是：应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录；当留抵税额小于“免、抵、退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额免抵退税额留抵税额。此时，账务处理如下： 借：应收出口退税 应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交

3、税金应交增值税（出口退税） 通过以上三种状况的分析与处理可看出，假如不计算出“免抵税额”，会计处理上将无法平衡。下面，举例说明。 某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2006年12月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元（不含税），出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，则相关账务处理如下： 1、外购原辅材料、备件、能源等，分录为： 借：原材料等科目 5000000 应交税金应交增值税（进项税额）850000 贷：银行存款 5850000 2、产品外销时，免征本销售

4、环节的销项税分录为： 借：应收账款 24000000 贷：主营业务收入 24000000 3、产品内销时，分录为： 借：银行存款 3510000 贷：主营业务收入 3000000 应交税金应交增值税（销项税额） 510000 4、月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额。不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率退税率）2400×（17%15%）48万元。 借：主营业务成本 480000 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）480000 5、计算应纳税额。本月应纳税额销项税额进项税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额上期留抵税款当期不予抵

5、扣或退税的金额）51（85548）9万元。 借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）90000 贷：应交税金未交增值税 90000 6、实际缴纳时。 借：应交税金未交增值税 90000 贷：银行存款 90000 依上例，假如本期外购货物的进项税额为140万元，其他不变，则1至4步分录同上，其余账务处理如下： 5、计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额销项税额进项税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额上期留抵税款当期不予抵扣或退税的金额）300×17%-46万元。由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元，不需作会计分录。 6、计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额出

6、口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率2400×15%360万元。当期期末留抵税额46万元当期免抵退税额360万元时， 当期应退税额当期期末留抵税额46万元，当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额36046314万元。 借：应收出口退税 460000 应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）3140000 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 3600000 7、收到退税款时，分录为： 借：银行存款 460000 贷：应收出口退税 460000 依上例，假如本期外购货物的进项税额为494万元，其他不变，则1至4步分录同上，其余5.6.7步账务处理如下： 5、计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额销项税额进项税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额上期留抵税款当期不予抵扣或退税的金额）300×17%-400万元，不需作会计分录。 6、计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率2400×15%360万元。当期期末留抵税额400万元当期免抵退税额360万元时， 当期应退税额当期免抵税额360万元，当期免抵税额当期免抵退税额当期应退