第二十二章审计业务对独立性的要求

1、第二十二章第二十二章 审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求 庞艳红庞艳红 教授教授 博士博士南京审计学院南京审计学院n重难点提示重难点提示 1独立性概念框架工作思路；独立性概念框架工作思路；2对网络事务所的判断；对网络事务所的判断；3审计业务期间概念的理解；审计业务期间概念的理解；4评价经济利益不利影响以及防范措施；评价经济利益不利影响以及防范措施；5评价商业关系不利影响以及防范措施；评价商业关系不利影响以及防范措施；6评价家庭和个人关系不利影响以及防范措施；评价家庭和个人关系不利影响以及防范措施；7评价与审计客户发生雇佣关系不利影响以及评价与审计客户发生雇佣关系不利影响以及防范措施；

2、防范措施； 8评价前任成员或现任成员加入公众利益实体评价前任成员或现任成员加入公众利益实体的审计客户不利影响以及防范措施；的审计客户不利影响以及防范措施；9评价最近曾任审计客户的董事、高级管理人评价最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或员工不利影响以及防范措施；员或员工不利影响以及防范措施；10评价兼任审计客户的董事或高级管理人员不评价兼任审计客户的董事或高级管理人员不利影响以及防范措施；利影响以及防范措施；11评价承担审计客户的评价承担审计客户的IT系统服务不利影响以系统服务不利影响以及防范措施；及防范措施；12评价收费对独立性的不利影响以及防范措施。评价收费对独立性的不利影响以及防范措施。

3、 第一节第一节 基本要求基本要求一、独立性的概念框架的工作思路一、独立性的概念框架的工作思路 （p.481）（一）独立性的概念（一）独立性的概念（二）独立性的概念框架（二）独立性的概念框架 1.识别识别对独立性的不利影响对独立性的不利影响2.评价评价不利影响的严重程度不利影响的严重程度 3.必要时采取必要时采取防范防范措施措施消除消除威胁或将其威胁或将其降低降低至至可接受水平可接受水平 二、网络事务所及其判断举例（教材网络事务所及其判断举例（教材P482488）n思路思路：情形：情形-网络事务所的判断网络事务所的判断 1网络事务所的定义网络事务所的定义2属于网络事务所的情形属于网络事务所的情形

4、(6种种) 判断标准：网络的判断标准：网络的6个特征个特征 3. 不属于网络事务所的情形不属于网络事务所的情形(3种种) 三、业务期间（教材业务期间（教材P485）1.基本原则基本原则 注册会计师应当在注册会计师应当在业务期间业务期间和和财务报表涵盖财务报表涵盖的期间的期间独立于审计客户。独立于审计客户。2.业务期间概念业务期间概念 业务期间是指自审计项目组业务期间是指自审计项目组开始执行审计业开始执行审计业务务之日起，至之日起，至出具审计报告出具审计报告之日止。对于连续审之日止。对于连续审计，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务计，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系和出具最终审计报

5、告二者时间关系和出具最终审计报告二者时间孰晚孰晚为准。为准。n【例【例1单选题】单选题】ABC会计师事务所从会计师事务所从2004年年12月月1日日开始授受委托开始授受委托,已经连续已经连续3年对年对X股份有限公司财务报股份有限公司财务报表进行了审计，双方约定表进行了审计，双方约定2009年年3月月8日对日对2008年度年度的财务报表出具审计报告并且决定在的财务报表出具审计报告并且决定在2009年年9月月15日日后双方终止一切业务。后双方终止一切业务。ABC会计师事务所在审计会计师事务所在审计X公公司的审计业务期间是司的审计业务期间是( )。A. 2004年年12月月1日至日至2009年年3月

6、月8日日B. 2004年年1月月1日至日至2009年年3月月8日日C. 2004年年12月月1日至日至2009年年9月月15日日D. 2004年年1月月1日至日至2009年年9月月15日日 3考虑不利影响因素考虑不利影响因素 如果一个实体委托会计师事务所对其财务报表如果一个实体委托会计师事务所对其财务报表发表意见，并且在该报表所覆盖的期间之内或之后成发表意见，并且在该报表所覆盖的期间之内或之后成为审计客户，那么会计师事务所应当考虑以下两个因为审计客户，那么会计师事务所应当考虑以下两个因素对独立性产生的不利影响：素对独立性产生的不利影响：（1）在财务报表涵盖的）在财务报表涵盖的期间期间或或之后之

7、后、接受审计业务、接受审计业务委托委托之前之前存在的与审计客户的经济利益或商业关系；存在的与审计客户的经济利益或商业关系；（2）以往以往向审计客户提供的各类服务。向审计客户提供的各类服务。 4防范措施（防范措施（p.486）（1）不允许不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员；目组成员；（2）必要时由其他的注册会计师和专业人员复）必要时由其他的注册会计师和专业人员复核审计和非鉴证工作；核审计和非鉴证工作；（3）由）由其他其他会计师事务所会计师事务所评价非鉴证服务的结评价非鉴证服务的结果，或由果，或由其他其他会计师事务所会计师事务所重新执行非鉴证服务，重新执行非

8、鉴证服务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。并且所执行工作的范围能够使其承担责任。n【例【例3多选题】多选题】ABC会计师事务所已于会计师事务所已于2008年年2月月1日至日至4月月28日为日为X公司设计完成了计算机会计数据系统。公司设计完成了计算机会计数据系统。ABC会会计师事务所计师事务所2008年年12月月1日接受委托对日接受委托对X公司公司2008年度的年度的财务报表进行审计。财务报表进行审计。ABC会计师事务所如果准备承接会计师事务所如果准备承接X公公司司2008年度的年报审计，则需要考虑采取下列哪些防范年度的年报审计，则需要考虑采取下列哪些防范措施将威胁独立性的影响降至可接受的

9、水平（）。措施将威胁独立性的影响降至可接受的水平（）。A与与X公司的管理层讨论独立性公司的管理层讨论独立性B由另一会计师事务所重新执行非鉴证服务，使其能够由另一会计师事务所重新执行非鉴证服务，使其能够对服务承担责任对服务承担责任CABC会计师事务所不允许提供非鉴证服务的人员参与会计师事务所不允许提供非鉴证服务的人员参与审计业务审计业务D由由ABC会计师事务所主任会计师评价非鉴证服务的结会计师事务所主任会计师评价非鉴证服务的结果果 第二节第二节 经济利益经济利益n思路：对独立性产生不利影响的情形思路：对独立性产生不利影响的情形-涉及的主体涉及的主体-评价评价不利影响及类型不利影响及类型-采取的防

10、范措施采取的防范措施一、在审计客户中不被允许拥有经济利益一、在审计客户中不被允许拥有经济利益1、会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属、会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得拥有不得拥有.（p.488 ）2、.3、.4、.二、对审计项目组成员的其他近亲属的要求二、对审计项目组成员的其他近亲属的要求因素因素.评价评价.防范措施（防范措施（p.489） 三、通过会计师事务所的退休金计划在审计客户中拥有直接三、通过会计师事务所的退休金计划在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益（经济利益或重大间接经济利益（p.489）四、主要近亲属因受雇于审计客户而产生的经济利益四、主要近亲属因受

11、雇于审计客户而产生的经济利益（P489）五、在非审计客户中拥有经济利益（五、在非审计客户中拥有经济利益（P490）六、受托管理人在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接六、受托管理人在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益（经济利益（p.490） 七、其他相关人员拥有经济利益（七、其他相关人员拥有经济利益（P491）八、通过继承、馈赠或因合并而获得经济利益（八、通过继承、馈赠或因合并而获得经济利益（P491）n【例【例4单选题】经济利益是指从某一实体的股票、债单选题】经济利益是指从某一实体的股票、债券、其他证券以及贷款和其他债务工具中获取的利益，券、其他证券以及贷款和其他债务工具中获取的利

12、益，包括直接经济利益和间接经济利益。下列对直接经济包括直接经济利益和间接经济利益。下列对直接经济利益的判断正确的是（利益的判断正确的是（ ）。）。A.注册会计师在审计客户中拥有的能够直接控制的经注册会计师在审计客户中拥有的能够直接控制的经济利益是直接经济利益济利益是直接经济利益B.注册会计师在审计客户中通过信托拥有的经济利益注册会计师在审计客户中通过信托拥有的经济利益是直接经济利益是直接经济利益C.注册会计师在审计客户中通过房地产拥有的经济利注册会计师在审计客户中通过房地产拥有的经济利益是直接经济利益益是直接经济利益D.注册会计师在审计客户中通过集合投资工具拥有的注册会计师在审计客户中通过集合

13、投资工具拥有的经济利益是直接经济利益经济利益是直接经济利益n【例【例5单选题】如果审计项目组成员在审计客户单选题】如果审计项目组成员在审计客户中拥有直接经济利益，下列的处理正确的是中拥有直接经济利益，下列的处理正确的是（ ）。）。 A.将审计项目组成员的利益马上处理将审计项目组成员的利益马上处理B.将审计项目组成员调离项目组将审计项目组成员调离项目组C.请独立的有经验的注册会计师复核其工作结果请独立的有经验的注册会计师复核其工作结果D.没有任何防范措施可以将这种威胁降至可接受没有任何防范措施可以将这种威胁降至可接受水平水平 n【例【例6单选题】如果审计项目组成员在某一实体拥有单选题】如果审计项

14、目组成员在某一实体拥有经济利益并且知悉审计客户的董事也在该实体拥有经经济利益并且知悉审计客户的董事也在该实体拥有经济利益则应当确定是否会产生自身利益、亲密关系或济利益则应当确定是否会产生自身利益、亲密关系或外在压力威胁。注册会计师应当评价威胁的重要程度外在压力威胁。注册会计师应当评价威胁的重要程度并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。下列防范措施恰当的是（水平。下列防范措施恰当的是（ ）。）。 A.将该审计项目组成员调离审计项目组将该审计项目组成员调离审计项目组B.没有任何防范措施可以将这种威胁降至可接受水平没有任何防范措施可以将这种

15、威胁降至可接受水平C.会计师事务所拒绝承接该业务会计师事务所拒绝承接该业务D.如果会计师事务所已经承接该业务则必须马上终止如果会计师事务所已经承接该业务则必须马上终止业务业务第三节第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭贷款和担保以及商业关系、家庭和个人关系和个人关系 一、贷款和担保（教材一、贷款和担保（教材P492） n思路：贷款或担保的情形思路：贷款或担保的情形-评价是否正常和重大评价是否正常和重大-防范措防范措施施(一一)从银行或类似机构等审计客户取得贷款或由其作为担保从银行或类似机构等审计客户取得贷款或由其作为担保人人n1.如果如果不不按按正常正常程序、条款和条件提供贷款或担保，将产程序、

16、条款和条件提供贷款或担保，将产生重大自身利益不利影响，没有任何防范措施生重大自身利益不利影响，没有任何防范措施.n2. 事务所事务所 按按正常正常贷款程序、条款和条件；贷款对审计客贷款程序、条款和条件；贷款对审计客户或事务所是户或事务所是重大的重大的。 防范措施：由网络中未参与审计业务且未接受该贷款的注防范措施：由网络中未参与审计业务且未接受该贷款的注册会计师复核所执行的工作等册会计师复核所执行的工作等（二）从非银行或类似机构等审计客户取得贷款或为其提供（二）从非银行或类似机构等审计客户取得贷款或为其提供担保担保n涉及主体：审计项目组成员或其主要近亲属涉及主体：审计项目组成员或其主要近亲属n

17、事务所事务所 按按正常正常贷款程序、条款和条件取得贷款或担保，贷款程序、条款和条件取得贷款或担保，则不会对独立性产生不利影响。则不会对独立性产生不利影响。（三）从不属于非银行或类似机构等审计客户取得贷款或由（三）从不属于非银行或类似机构等审计客户取得贷款或由其提供担保其提供担保n涉及主体：事务所、审计项目组成员或其主要近亲属涉及主体：事务所、审计项目组成员或其主要近亲属n没有防范措施没有防范措施.（四）向审计客户提供贷款或为其提供担保（四）向审计客户提供贷款或为其提供担保n威胁主体：会计师事务所、审计项目组成员或主要近威胁主体：会计师事务所、审计项目组成员或主要近亲属亲属n结果：结果：没有任何

18、防范措施没有任何防范措施可以将其降至可接受水平。可以将其降至可接受水平。n （五）在审计客户开立存款或交易账户（五）在审计客户开立存款或交易账户n涉及主体：会计师事务所、审计项目组成员或其直系涉及主体：会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属亲属n结果：只要账户是按照结果：只要账户是按照正常正常的商业条件开立的，就不的商业条件开立的，就不会对独立性产生威胁。会对独立性产生威胁。 二、商业关系（教材二、商业关系（教材P493） n思路：商业关系的种类思路：商业关系的种类-商业关系的主体商业关系的主体 -防范措施防范措施 三、家庭和私人关系（教材家庭和私人关系（教材P495）n思路：家庭和思路：家

19、庭和私人私人关系关系 -评价影响因素评价影响因素-防防范措施范措施 第四节第四节 与审计客户发生雇佣关系与审计客户发生雇佣关系一、一般规定一、一般规定n思路：雇佣关系思路：雇佣关系-评价影响因素评价影响因素-防范措施防范措施二、前任成员或现任成员加入公众利益实体的审计客户二、前任成员或现任成员加入公众利益实体的审计客户时对独立性的产生的不利影响（教材时对独立性的产生的不利影响（教材P498）n思路：加入审计客户的情形思路：加入审计客户的情形-目前在审计客户的职务目前在审计客户的职务-保持独立性的防范措施保持独立性的防范措施三、最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或员工三、最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或员工（教材（教材P499）n思路：涵盖的期间思路：涵盖的期间 -曾经在审计客户的职务曾经在审计客户的职务-可能可能的不利影响或评价不利因素的不利影响或评价不利因素四、兼任审计客户的董事或高级管理人员（教材兼任审计客户的董事或高级管理人员（教材P500）n思路：在会计师事务所的职务思路：在会计师事务所的职务-兼任审计客户的职务兼任审计客户的职务-可能产生的不利影响或评价不利