第四章 辅助生产费用的归集与分配

1、第四章第四章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算 第一节第一节 辅助生产费用归集的核算辅助生产费用归集的核算n一、辅助生产费的特点一、辅助生产费的特点（一）辅助生产及辅助生产费用的概念（一）辅助生产及辅助生产费用的概念n1、辅助生产：是指为基本生产车间、企、辅助生产：是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。品生产和劳务供应。n2、辅助生产费用：辅助生产车间为生产、辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务所发生的各项费用。产品或提供劳务所发生的各项费用。n辅助生产的产品成本和劳务成本的高低，辅助生产的产品成本和劳务成本的

2、高低，影响到企业产品成本和期间费用的水平。影响到企业产品成本和期间费用的水平。（二）辅助生产费用核算的特点（二）辅助生产费用核算的特点n辅助生产中辅助生产中:n有的只生产一种产品或提供一种劳务，如供电、有的只生产一种产品或提供一种劳务，如供电、供水、供汽、供风、运输等辅助生产；供水、供汽、供风、运输等辅助生产；n有的则生产多种产品或提供多种劳务，如从事有的则生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造，以及机器设工具、模具、修理用备件的制造，以及机器设备的修理等辅助生产。备的修理等辅助生产。n二、辅助生产的内容n1.该辅助车间自身发生的各种费用：耗用的各项费用要素、分摊的跨期

3、费用n2.来自其他辅助车间的费用n三、辅助生产费用归集的帐户设置三、辅助生产费用归集的帐户设置n方法一：同时方法一：同时“生产成本生产成本辅助生产辅助生产”、“制造费用制造费用辅助生产辅助生产”。n方法二：方法二： 只设置只设置“生产成本生产成本辅助生产辅助生产”第二节第二节 辅助生产费用分配的核算辅助生产费用分配的核算 在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。 第二节第二节 辅助生产费用分配的核算辅助生产费

4、用分配的核算在P67 我们学习过，在辅助生产车间需要设置“生产成本辅助生产成本”账户进行核算。本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作。生产成本辅助生产成本归集分配一、辅助生产费用的归集“生产成本辅助生产成本”账户：一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费用项目设置专栏进行明细核算。如某企业有一辅助生产车间，专门为基本车间及其他管理部门提供修理劳务，我们就可以设置“生产成本辅助生产成本机修车间”账户对该车间发生的消耗进行核算。一、辅助生产费用的归集如果该车间当月发生以下消耗： 1.消耗原材料2000元。 2.应付职工薪酬5000

5、元。 3.计提该车间机器折旧3000元。借：生产成本辅助生产成本机修车间10000 贷：原材料 2000 应付职工薪酬 5000 累计折旧 3000二、二、辅助生产费用的分配 所谓分配就是按照所谓分配就是按照受益原则受益原则将辅助生产车间为提供产品将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者买单者”。P92仍以该机修车间为例，对于当月发生的10000元就需要合理的分配给受益对象。若该车间当月提供劳务情况如下：基本车间500小时行政部门300小时销售部门

6、200小时5000元3000元2000元二、辅助生产费用的分配当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时，分配工作并不麻烦。但如果面对多个辅助车间且它们之间也互有业务往来，那么我们会遇到什么样的难题呢？二、辅助生产费用的分配直接分配法 【概念】直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。【分析】该方法下，相当于忽略各辅助车间之间的业务往来，这会给计算带来极大的便利。二、辅助生产费用的分配直接分配法【计算公式】费用分配率各受益对象的产品或劳务总量待分配辅助生产费用某受益对象的分配额该受益对象耗用的产品

7、或劳务费用分配率二、辅助生产费用的分配直接分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时， 供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度， 机修车间500度，共计16000度。二、辅助生产费用的分配直接分配法对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价：生辅机修车间材料2000生辅供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电500

8、度机修100小时725小时劳务16000度电7000/（725-100）=11.27000/（16000-500）=0.45 二、辅助生产费用的分配直接分配法根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：制造费用 5600 管理费用 1400 贷：生产成本-辅助生产成本机修车间 7000借：制造费用 5625 管理费用 1375(倒挤) 贷：生产成本-辅助生产成本机修车间 7000二、辅助生产费用的分配直接分配法 【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，

9、供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提些产品或劳务见表。 二、辅助生产费用的分配直接分配法 受益单位受益单位耗水（立方米）耗水（立方米）耗电（度）耗电（度）基本生产基本生产丙产品丙产品2060020600基本生产车间基本生产车间41000410001600016000供电车间供电车间2000020000供水车间供水车间60006000行政管理部门行政管理部门160001600024002400专设销售机构专设销售机构5600560010001000合合 计计82600826004600046000二、辅助生产费用的分配直接分配法 参考答案水单位成本（分配率）水单位成本（分配率）=4

10、130/(82600-20000)=0.066=4130/(82600-20000)=0.066（元（元/ /立方米）立方米）电单位成本（分配率）电单位成本（分配率）=9480/(46000-6000) = 0.237=9480/(46000-6000) = 0.237（元（元/ /度）度） 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 4882.24882.2 制造费用制造费用 6498 6498 管理费用管理费用 1624.8 1624.8 销售费用销售费用 605605 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 4130 4130 供电车间供电车

11、间 94809480 二、辅助生产费用的分配直接分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象，这就是直接分配法。它的优点在于核算简便它的缺点表现在计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业二、辅助生产费用的分配直接分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较多，费用额较大，此时我们必须先把两车间相互提供的产品和劳务先行分配，然后再在辅助车间以外的受益对

12、象之间进行分配，这就是交互分配法。它的优点在于较之直接分配法的计算结果准确它的缺点表现在计算烦琐，较之代数分配法结果仍不够准确二、辅助生产费用的分配交互分配法 【概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。【分析】该方法下，通过先对内再对外分配，实现辅助车间的分配工作。由于进行两次分配，所以计算量较直接分配法大，但结果也较之准确。二、辅助生产费用的分配交互分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理1

13、00小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时， 供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度， 机修车间500度，共计16000度。二、辅助生产费用的分配交互分配法1.对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价用于对内分配：生辅机修车间材料2000生辅供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电500度机修100小时725小时劳务16000度电7000/725=9.667000/16000=0.4375二、辅助生产费用的分配交互分配法机修车间供电车间1009.66=966元借：生产成本辅助生产成本供电车间 966 机

14、修车间 218.75 贷：生产成本辅助生产成本机修车间 966 供电车间 218.75供电车间机修车间5000.4375=218.75元交互分配业务分录：二、辅助生产费用的分配交互分配法2.将两辅助车间费用进行调整，再重新计算单价对外分配：生辅机修车间材料2000生辅供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电218.75元机修966元725小时劳务16000度电机修车间：（7218.75-966）/（725-100）=10.0044100小时500度供电车间：（7966-218.75）/（16000-500）=0.5二、辅助生产费用的分配交互分配法根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修

15、车间供电车间借：制造费用借：制造费用 5002.25002.2 管理费用管理费用 1250.551250.55 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 6252.756252.75借：制造费用借：制造费用 62506250 管理费用管理费用 1497.251497.25 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 7747.257747.25二、辅助生产费用的分配交互分配法 【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，

16、供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。 二、辅助生产费用的分配交互分配法 受益单位受益单位耗水（立方米）耗水（立方米）耗电（度）耗电（度）基本生产基本生产丙产品丙产品2060020600基本生产车间基本生产车间41000410001600016000供电车间供电车间2000020000供水车间供水车间60006000行政管理部门行政管理部门160001600024002400专设销售机构专设销售机构5600560010001000合合 计计82600826004600046000二、辅助生产费用的分配交互分配法 参考答案(1)(1)交互分配交互分配借：生产成本借：

17、生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 1260 1260 供电车间供电车间 1000 1000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 1260 1260 供水车间供水车间 1000 1000 (2)(2)对外分配对外分配借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 4748.34748.3 制造费用制造费用 6562.1 6562.1 管理费用管理费用 1674.8 1674.8 销售费用销售费用 624.8624.8 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 4390 4390 供电车间供电车间 9220 922

18、0 二、辅助生产费用的分配 顺序分配法n顺序分配法，又称梯形分配法，是指各辅助生顺序分配法，又称梯形分配法，是指各辅助生产车间按收益多少的顺序次排列，产车间按收益多少的顺序次排列，n收益少的排在前面，先将费用分配出去，收益收益少的排在前面，先将费用分配出去，收益多的排在后面，后将费用分配出去的一种方法。多的排在后面，后将费用分配出去的一种方法。n特点：特点：n前者的费用将分配给后者，后者将其自身待分前者的费用将分配给后者，后者将其自身待分配的费用加上从前者分配来的费用为总的分配配的费用加上从前者分配来的费用为总的分配额继续往后分配，而不再分配给前者。额继续往后分配，而不再分配给前者。P106（

19、一）确定排序：（一）确定排序：水费分配率水费分配率=5400/12000=0.45供电车间受益供电车间受益=3000*0.45=1350元元电费分配率电费分配率=21600/48000=0.45供水车间受益供水车间受益=6000*0.45=2700元元则：供电车间的受益少，排前面，先分配。则：供电车间的受益少，排前面，先分配。n（二）分配费用（二）分配费用n电费的分配率电费的分配率=21600/48000=0.45（元（元/度）度）n借：生产成本借：生产成本辅助生产辅助生产供水车间供水车间 2700n 制造费用制造费用 15300n 管理费用管理费用 3600n 贷：生产成本贷：生产成本-辅助

20、生产辅助生产-供电车间供电车间 21600n水费分配率水费分配率=（5400+2700）/9000=0.9n借：制造费用借：制造费用 5850n 管理费用管理费用 2250n 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产辅助生产-供水车间供水车间 8100 二、辅助生产费用的分配计划成本分配法 【概念概念】计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务或劳务, , 按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。法。【分析分析】辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务, , 一律按一律按产

21、品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配，辅助生产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，可以在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以，也可以 记入记入“管理费用管理费用”账户。账户。二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配计划成本分配法计划成本分配法【思考思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间某

22、企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料机修车间：耗用材料20002000元，职工薪酬元，职工薪酬50005000元，元，用电用电500500度度。供电车间：耗用材料供电车间：耗用材料40004000元，职工薪酬元，职工薪酬30003000元，元，修理修理100100小时小时。机修车间提供劳务：基本车间机修车间提供劳务：基本车间500500小时，行政部门小时，行政部门125125小时，小时， 供电车间供电车间100100小时小时，共计，共计725725小时。小时。供电车间提供电量：基本车间供电车间提供电量：基本车间1250012500度，行

23、政部门度，行政部门30003000度，度， 机修车间机修车间500500度度，共计，共计1600016000度。度。二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配计划成本分配法计划成本分配法1.按各车间给出的计划单价进行费用分配：按各车间给出的计划单价进行费用分配： 机修车间计划单价：机修车间计划单价：11元元/小时小时 供电车间计划单价：供电车间计划单价：0.5元元/度度生生辅辅机修车间机修车间材料材料2000薪酬薪酬5000电电500度度725小时劳务小时劳务借：借： 生生辅辅供电车间供电车间 11001100 制造费用制造费用 55005500 管理费用管理费用 13751375 贷：生贷

24、：生辅辅机修车间机修车间 79757975二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配计划成本分配法计划成本分配法1.按各车间给出的计划单价进行费用分配：按各车间给出的计划单价进行费用分配： 机修车间计划单价：机修车间计划单价：11元元/小时小时 供电车间计划单价：供电车间计划单价：0.5元元/度度生生辅辅供电车间供电车间材料材料4000薪酬薪酬3000机修机修100100小时小时16000度电度电借：借： 生生辅辅机修车间机修车间 250250 制造费用制造费用 62506250 管理费用管理费用 15001500 贷：生贷：生辅辅供电车间供电车间 80008000二、辅助生产费用的分配二、

25、辅助生产费用的分配计划成本分配法计划成本分配法2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额： 生生辅辅机修车间机修车间实际实际7250元元节余节余725元元计划计划7975元元借：管理费用借：管理费用 725725 贷：生贷：生辅辅机修车间机修车间 725725机修车间借方：机修车间借方：7000+250=72507000+250=7250元元机修车间贷方：机修车间贷方：79757975元元差额：差额：-725-725元元二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配计划成本分配法计划成本分配法2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：处理两车间借方实际和

26、贷方计划之间的差额： 生生辅辅机修车间机修车间实际实际8100元元超支超支100元元计划计划8000元元借：管理费用借：管理费用 100100 贷：生贷：生辅辅供电车间供电车间 100100供电车间借方：供电车间借方：7000+1100=81007000+1100=8100元元供电车间贷方：供电车间贷方：80008000元元差额：差额：100100元元二、辅助生产费用的分配计划成本分配法 【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅

27、助生产车间提供产品或劳务见表。 二、辅助生产费用的分配计划成本分配法 受益单位受益单位耗水（立方米）耗水（立方米）耗电（度）耗电（度）基本生产基本生产丙产品丙产品2060020600基本生产车间基本生产车间41000410001600016000供电车间供电车间2000020000供水车间供水车间60006000行政管理部门行政管理部门160001600024002400专设销售机构专设销售机构5600560010001000合合 计计82600826004600046000二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配计划成本分配法计划成本分配法参考答案参考答案供水车间的实际成本供水车间的实际

28、成本=4134+1800=5930=4134+1800=5930（元）（元）供电车间的实际成本供电车间的实际成本=9480+1600=11080=9480+1600=11080（元）（元）供电车间的成本差异供电车间的成本差异 =5930=59306608= -6786608= -678（元）（元）供电车间的成本差异供电车间的成本差异 =11080=1108013800= -272013800= -2720（元）（元）二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配计划成本分配法计划成本分配法 参考答案参考答案(1)(1)按计划成本分配：按计划成本分配：借：借： 生生辅辅供电车间供电车间 1800

29、1800 供水车间供水车间 16001600 生生基基甲产品甲产品 61806180 制造费用制造费用 80808080 管理费用管理费用 20002000 销售费用销售费用 748748 贷：生贷：生辅辅供电车间供电车间 66086608 供水车间供水车间 1380013800（2 2）结转辅助生产成本差异：）结转辅助生产成本差异：借：管理费用借：管理费用 -3398-3398 贷：生贷：生辅辅供电车间供电车间 -678 -678 供水车间供水车间 -2720-2720二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配计划成本分配法计划成本分配法【方法小结方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题

30、时，往往当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。我们可以根据两车间由于车间之间的相互制约而无法进行。我们可以根据两车间的计划单价先行分配，在月末将该车间借方费用归集工作结的计划单价先行分配，在月末将该车间借方费用归集工作结束后，再将借贷两方的差额进行一次性处理，这就是束后，再将借贷两方的差额进行一次性处理，这就是计划计划成本分配法成本分配法。它的它的优点优点在于计算便在于计算便捷、有效率，且便于捷、有效率，且便于明确责任关系明确责任关系它的它的缺点缺点表现表现在计划单价的在计划单价的采集及对较大采集及对较大差额的不谨慎差额的不谨慎处理处理二、辅助生产费用的分配

31、代数分配法【思考思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料机修车间：耗用材料20002000元，职工薪酬元，职工薪酬50005000元，元，用电用电500500度度。供电车间：耗用材料供电车间：耗用材料40004000元，职工薪酬元，职工薪酬30003000元，元，修理修理100100小时小时。机修车间提供劳务：基本车间机修车间提供劳务：基本车间500500小时，行政部门小时，行政部门125125小时，小时， 供电车间供电车间100100小时小时，共计，共计725725小时。小时。供电车间提供

32、电量：基本车间供电车间提供电量：基本车间1250012500度，行政部门度，行政部门30003000度，度， 机修车间机修车间500500度度，共计，共计1600016000度。度。二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配代数分配法代数分配法对于上述机修和供电车间，我们如何进行分配呢？对于上述机修和供电车间，我们如何进行分配呢？生生辅辅机修车间机修车间材料材料2000生生辅辅供电车间供电车间材料材料4000薪酬薪酬5000薪酬薪酬3000用电用电500度度机修机修100小时小时725小时劳务小时劳务16000度电度电二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配代数分配法代数分配法【分析分析

33、】当企业存在两个辅助车间且它们之当企业存在两个辅助车间且它们之间存在业务往来时，就会出现两车间借方费间存在业务往来时，就会出现两车间借方费用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。【对策对策】既然我们分配的瓶颈在于借方部既然我们分配的瓶颈在于借方部分费用的缺失，那我们就分费用的缺失，那我们就“按图索骥按图索骥”，把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式关系确定方程，并进行求解。关系确定方程，并进行求解。二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配代数分配

34、法代数分配法对于上述机修和供电车间，分别设电量单价为对于上述机修和供电车间，分别设电量单价为X元元/度，度，机修劳务单价为机修劳务单价为Y元元/小时，根据各车间借方归集总数小时，根据各车间借方归集总数等于贷方转出金额的关系，设立方程：等于贷方转出金额的关系，设立方程：生生辅辅机修车间机修车间材料材料2000生生辅辅供电车间供电车间材料材料4000薪酬薪酬5000薪酬薪酬3000电费电费500X机修机修100Y725小时劳务小时劳务16000度电度电2000+5000+500X=725Y2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000X4000+3000+100Y=

35、16000X二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配代数分配法代数分配法将以上方程联立求解，就能求出两辅助车间劳务或产将以上方程联立求解，就能求出两辅助车间劳务或产品的单价，再进行辅助生产费用的分配就非常容易了：品的单价，再进行辅助生产费用的分配就非常容易了：机修车间机修车间供电车间供电车间2000+5000+500X=725Y2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000X4000+3000+100Y=16000XX=0.5X=0.5Y=10Y=10说明供电车间电量的单价为说明供电车间电量的单价为0.50.5元元 机修车间劳务的单价为机修车间劳务的单价为1010元元二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配代数分配法代数分配法根据单价确定各受益单位承担费用的情况：根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间机修车间供电车间供电车间借：制造费用借：制造费用 50005000 管理费用管理费用 12501250 生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-供电车间供电车间 10001000 贷：生产成本贷