金融工具的确认和计量课件

1、金融工具的确认和计量金融工具的确认和计量金融工具的确认和计量 主要内容：主要内容：q 本本准则的范围准则的范围q 本准则涉及的主要概念本准则涉及的主要概念q 金融资产和金融负债分类和计量金融资产和金融负债分类和计量q 金融资产减值金融资产减值金融工具的确认和计量 q 本准则的范围本准则的范围 不涉及内容或业务不涉及内容或业务v 长期股权投资准则规定的股权投资长期股权投资准则规定的股权投资v 股份支付股份支付v 债务重组债务重组v 金融资产转移金融资产转移v 套期保值套期保值v 权益工具权益工具v 保险合同，等等。保险合同，等等。 金融工具的确认和计量 q 本准则涉及的主概念本准则涉及的主概念v

2、 金融工具金融工具v 金融资产金融资产v 金融负债金融负债v 权益工具权益工具v 衍生工具衍生工具金融工具的确认和计量 q 金融资产和金融负债的分类金融资产和金融负债的分类其他金融负债其他金融负债以公允价值计量且其变动计入当以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产金金融融资资产产和和金金融融负负债债金融工具的确认和计量 v 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产交易性金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其

3、变直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产动计入当期损益的金融资产 外购的有活跃市场报价的外购的有活跃市场报价的股票股票/ /债券投资债券投资/ /基金投资等基金投资等 有效套期工具以外的衍生有效套期工具以外的衍生 工具，如期货等工具，如期货等 解决解决“会计不匹配会计不匹配”: : 比如，金比如，金融资产划分为可供出售融资产划分为可供出售, ,而相关负而相关负债却以摊余成本计量债却以摊余成本计量, ,指定后通常指定后通常能提供更相关的信息能提供更相关的信息; ; 又比如又比如, , 为为了避免涉及复杂的套期有效性测了避免涉及复杂的套期有效性测试试, ,等等等等金融工具的确认和计

4、量 v 持有至到期投资 到期日固定回收金额固定或可确定，企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：（1）符合以上条件的债券投资等 （2）中行IPO：政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等特特征征金融工具的确认和计量 v 贷款和应收款项 回收金额固定或可确定无活跃市场特特征征商业银行贷出款项商业银行贷出款项商业购入贷款商业购入贷款商业银行所持没有活跃市场商业银行所持没有活跃市场债券债券/ /票据票据工商企业应收账款等工商企业应收账款等例:符合以上条件的金融工具的确认和计量 v 可供出售金融资产可供出售金融资产 出于风险头寸管理考虑等出于风险头寸管理考虑等 直接指定的可供出

5、直接指定的可供出售金融资产售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产损益的金融资产以外的金融资产 在活跃市场上有报价的债券投资在活跃市场上有报价的债券投资 在活跃市场上有报价的股票投资在活跃市场上有报价的股票投资 等等等等金融工具的确认和计量 v金融资产重分类金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产X XX XX X其他三类之间不能随意重分类金融工具的确认和计量 q 金融

6、资产和金融负债的计量金融资产和金融负债的计量 类别类别初始计量初始计量后续计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（FVTPLFVTPL）公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资（HTMHTM）公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产(AFS)(AFS)公允价值,变动计入权益其他金融负债摊余成本或其他基础金融工具的确认和计量 持有至到期投资会计处理 摊余成本计量金融资产摊余成本金融资产摊余成本 = 初始确认金额初始确认金额 - 扣除已偿还本金扣除已偿还本金 +/-采用实际利率法将该初始确认

7、金额与采用实际利率法将该初始确认金额与 到期日金额间的差额到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额进行摊销形成的累计摊销额 - 已发生的减值损失已发生的减值损失金融工具的确认和计量 贷款和应收款项的会计处理 -按实际利率法按实际利率法, 采用摊余成本计量采用摊余成本计量 (类似于持有至到期投资的后续计量类似于持有至到期投资的后续计量) -贷款减值的会计处理贷款减值的会计处理 (参见金融资产减值部分的说明参见金融资产减值部分的说明)金融工具的确认和计量 可供出售金融资产的会计处理 -按实际利率法按实际利率法, 采用摊余成本计量采用摊余成本计量 (类似于持有至到期投资的后续计量类似于持有至到期

8、投资的后续计量) -贷款减值的会计处理贷款减值的会计处理 (参见金融资产减值部分的说明参见金融资产减值部分的说明)金融工具的确认和计量u 可供出售金融资产的会计处理 1实际利率法计算确定的利息确认为损益; 2减值损失确认为损益; 3外币货币性金融资产形成的汇兑损益, 应确认为损益(“就好像这些资产以摊余成本进行计量”！)u 在权益中确认的累计利得或损失 = 摊余成本（如有减值，应调整减值损失） -报告企业功能货币表示的可供出售货币性金融资产的公允价值 金融工具的确认和计量p 金融资产减值金融资产减值 需要进行减值测试的金融资产： 交易性金融资产以外的金融资产： (1)持有至到期投资 (2)贷款和应收款项 (3)可供出售的金融资产 金融资产减值损失的确认 摊余成本计量的金融资