4第四章资产计价与减值理论

1、第四章第四章 资产计价与减值理论资产计价与减值理论第一节 资产计价的目标第二节 资产计价的基础第三节 存货的计价第四节 固定资产的计价第五节 资产减值理论第六节 坏账损失的确认及其会计处理第一节第一节 资产计价的目标资产计价的目标? 一、资产计价的概念一、资产计价的概念? 资产计价是会计计量的基础。是会计计量的基础。? 企业取得的各项资产时，企业取得的各项资产时，? 首先应当严格按照国家统一会计制度的规定，准确地首先应当严格按照国家统一会计制度的规定，准确地进行计价，合理地确定其入账价值。进行计价，合理地确定其入账价值。? 其次，应按照谨慎性原则以及资产的确认标准，定期或者至少于每年年度终了，

2、对各项资产进行全面检查，或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失合理地计提资产减值准备，不得计提秘密准备。密准备。二、资产计价的目标二、资产计价的目标? （一）反映经营责任履行情况? （二）向财务报告使用者提供准确的资产信息? 1向投资者反映企业的财务状况? 2向债权人反映企业的偿债能力? 3向管理人员提供经营管理信息第二节第二节 资产计价的基础资产计价的基础? 一、计价概念类型一、计价概念类型 投入价值 产出价值二、计价基础二、计价基础? (一)产出价值基础? 产出价值基础 是指以资产在未来可能带来经济利益的流入量作为计价的依

3、据，而不是以原始取得时的利益流出为计价基础。常用于期末资产的计价。? 1可变现净值? 在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。? 2. 现值? 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。? 3. 公允价值? 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。（二）投入价值基础（二）投入价值基础? 投入价值基础投入价值基础是指

4、以资产以取得时的利益流出作为计价的依据，而不考虑未来能给企业带来多少经济利益的流入。的流入。 1. 历史成本 2. 重置成本第三节第三节 存货的计价存货的计价? 一、存货的概念与分类一、存货的概念与分类? （一）存货的概念（一）存货的概念? 存货存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。劳务过程中耗用的材料和物料等。? 存货确认条件：存货确认条件：(同时满足同时满足) （1）该存货包含的经济利益很可能流入企业。）该存货包含的经济

5、利益很可能流入企业。 （2）该存货的成本能够可靠计量。）该存货的成本能够可靠计量。（二）存货的分类（二）存货的分类? 1.存货按经济用途分类(以制造企业为例 ) （1）原材料。 （2）在产品。 （3）自制半成品。 （4）产成品。 （5）周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。定资产的材料。?包装物?低值易耗品? 2.存货按存货按存放地点分类? （1）库存存货。? （2）在途存货。）在途存货。? （3）加工中存货。）加工中存货。? （4）委托代销存货。? 3.存货按存货按取得方式分类? （1）外购存货）外购存货? （2）自制存货）自制存货? （3）委

6、托加工存货? （4）投资者投入的存货）投资者投入的存货? （5）接受捐赠取得的存货）接受捐赠取得的存货? （6）通过债务重组取得的存货）通过债务重组取得的存货? （7）非货币性交换取得的存货）非货币性交换取得的存货? （8）盘盈的存货等。）盘盈的存货等。三、存货的计价方法三、存货的计价方法? （一）存货取得时的计价? 采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。? 商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。? 加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用；? 其他成本是指除采购成本、加工成本以外的使存货达到目前场

7、所和状态所发生的其他支出。不应包括在存货成本中的费用不应包括在存货成本中的费用? （1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用。例如，由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用。? （2）仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用)。? （3）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、入库前的挑选整理费用等。理费用等。（二）存货发出时的计价（二）存货发出时的计价? 1. 先进先出法? 先进先出法是指根据先入库先发出的原则，对于发出的存货以先入库存货的单价计算发出存货成本的方法。? 2. 加权平均法? 又称“综合加权平均法 ”、“全月

8、一次加权平均法 ”。? 存货的加权平均单位成本 =（月初结存存货成本 +本月购入存货成本）/（月初结存存货数量 +本月购入存货数量）? 月末库存存货成本 =月末库存存货数量存货加权平均单位成本? 本期发出存货的成本 =本期发出存货的数量存货加权平均单位成本=期初存货成本 +本期收入存货成本 -期末存货成本? 3. 个别计价法? 个别计价法又称具体辨认法、个别认定法。它是以每批存货取得时的实际单位成本，作为计算该批发出存货和期末库存存货的实际成本的方法。? 每次（批）存货发出成本 =该次（批）存货实际收入时的单位成本该次（批）存货发出数量1.先进先出法先进先出法存货明细账年凭证编号摘要 收入发出

9、结存月 日数量 单价 金额 数量单价 金额数量 单价金额8 1期初结存30050150003购进40052 208007005发出50020010购进50053 2650070018发出40030025购进60054 3240090028发出50040031期末结存150079700140073656 40052.61 210448月5日发出500件甲商品的成本=30050+20052=25400（元）8月18日发出400件甲商品的成本=20052+20053=21000（元）8月28日发出500件甲商品的成本=30053+20054=26700（元）期末结存甲商品的成本=40054=2160

10、0（元）2.加权平均法存货明细账年凭证编号摘要 收入发出结存月 日数量 单价 金额 数量单价 金额数量 单价 金额8 1期初结存300 50150003购进40052 208007005发出50020010购进50053 2650070018发出40030025购进60054 3240090028发出50040031期末结存150079700140073656 400 52.61 21044? 加权平均单位成本=（15000+79700）/（300+1500）=52.61? 期末结存的甲商品成本=40052.61=21044（元）? 本月发出的甲商品成本=15000+79700-21044=7

11、3656（元）（三）期末存货的计价（三）期末存货的计价? 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低法计量。? 成本与可变现净值孰低法，指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。 当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价； 当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价。? 存货的可变现净值，是指在日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额。存货可变现净值的处理方法（按持有存货的目的分）存货可变现净值的处理方法（按持有存货的目的分）? 一一是持有以备出售的存货，如商品、产成品等。? 为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应当

12、以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。? 没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。? 二二是将在生产过程或提供劳务过程中耗用的存货，如原材料等。对于用于生产而持有的材料等，应将其与所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来；? （1）如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。? （2）如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。? 对于用于出售的材料等，则只需要将材料的成本与根据材料本身的估计售价确定的变现净值相比即可。存货跌价准备存货跌价准备? 企业

13、的存货在期末时，按照账面成本与可变现净值孰企业的存货在期末时，按照账面成本与可变现净值孰低法的原则进行计量，对于可变现净值低于存货账面成本的差额，计提存货跌价准备。存货跌价准备资产减值损失计提的存货跌价准备计提【例4.3】振华公司2010年12月31日对期末存货按成本与可变现净值孰低的方法计量，其中A商品的账面成本为80 000元，其可变现净值为76 000元。2011年该商品可变现净值为70 000元。? 2010年12月31日应做的会计分录：借：资产减值损失4 000贷：存货跌价准备4 000? 2011年12月31日应做的会计分录：借：资产减值损失6 000贷：存货跌价准备6 000第四

14、节第四节 固定资产的计价固定资产的计价? 一、固定资产的概念及划分标准一、固定资产的概念及划分标准? 固定资产固定资产是指企业使用期限超过是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在值在2000元以上，并且使用年限超过元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。? 固定资产的确认条件（必须同时满足）：确认条件（必须同时满足）：? （1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。

15、? （2）该固定资产的成本能够可靠计量。）该固定资产的成本能够可靠计量。? 固定资产的特征特征：? （1）固定资产是有形资产。? （2）可供企业长期使用。使用寿命超过一个会计期间。）可供企业长期使用。使用寿命超过一个会计期间。? （3）不以投资和销售为目的。为生产商品、提供劳务、）不以投资和销售为目的。为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。? （4）具有可衡量的未来经济利益。）具有可衡量的未来经济利益。二、固定资产的分类二、固定资产的分类? 综合分类? 经营用固定资产? 非经营用固定资产? 经营性出租固定资产? 未使用固定资产? 不需用固定资产? 融资租入固定资产等。三、固定资产的计价

16、三、固定资产的计价? （一）固定资产的计价标准（一）固定资产的计价标准? 固定资产的计价 是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额。是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额。? 1.原始价值? 原始价值简称原价或或原值，是指取得某项固定资产时和直至使，是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出。合理的支出。? 一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。装费、专业人员服务费和其他税费等。? 2重置完全价值? 重置完全价值 是指在现时的生产技术

17、和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。企业在盘盈固定资产、接受捐赠固定资产时使用。接受捐赠固定资产时使用。? 3净值? 固定资产净值 是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称折余价值。折余价值。（二）固定资产取得的计价（二）固定资产取得的计价? 固定资产在固定资产在取得时应当按照实际成本入账。取得时的实际入账。取得时的实际成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出。于该资产的其他支出。? 1.外购的固定资产? 企业外购的固定资产，其成本包括实际支付的

18、买价、进口关税和其他税费，以及使固定资产达到预期可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用，如场地整理费、运输费、安装费和专业人员服务费等。? 2.自行建造的固定资产? 企业自行建造的固定资产，应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。? 3.投资转入的固定资产? 对于投资者投入的固定资产，应按投资各方确认的价值，作为入账价值。（三）期末固定资产的计价? 期末企业应对固定资产进行减值测试，当账面价值大于可收期末企业应对固定资产进行减值测试，当账面价值大于可收回金额时，应计提固定资产减值准备。回金额时，应计提固定资产减值准备。 计提减值的情形计提减值的情形包括：包

19、括：? (1)固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复。正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复。? (2)企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响。? (3)同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低。幅度降低。? (4)固定资产陈旧过时或发生实体损坏等。固定资产陈旧过时或发生实体损

20、坏等。? (5)固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响。? (6)其他有可能表明资产已发生减值的情况。其他有可能表明资产已发生减值的情况。固定资产减值准备固定资产减值准备资产减值损失计提的固定资产减值准备计提? 【例4.4】中兴公司2008年12月购入一项固定资产，成本价4 000万元，预计使用10年，预计净残值为零。该企业按直线法计提折旧。2011年末该固定资产可收回金额为2 380万元。? 借：资产减值损失4 200 000 ?贷：固定资产减值准备4 20

21、0 000第五节 资产减值理论? 一、资产减值的含义及其类别? 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。? 资产减值金额的计提基础是单项资产或资产组。? 资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组。一、资产减值的其类别一、资产减值的其类别? （一）非流动资产和非金融资产? 固定资产、在建工程、无形资产、商誉等，执行企业会计准则第8号资产减值。? （二）其他类资产执行相应的会计准则，主要如下：? （1）存货的减值，适用准则第 1号存货。? （2）采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值，适用准则第3号投资性房地产。? （3）消耗性生物资产的减值，适用准则

22、第 5号生物资产。? （4）建造合同形成的资产的减值，适用准则第 15号建造合同。? （5）递延所得税资产的减值，适用准则第 18号所得税。? （6）融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用准则第21号租赁。? （7）准则第22号金融工具确认和计量规范的金融资产的减值，适用准则第 22号金融工具确认和计量。? （8）未探明石油天然气矿区权益的减值，适用准则第27号石油天然气开采。二、资产减值的会计确认? （1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。? （2）企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不

23、利影响。? （3）市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。? （4）有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。? （5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。? （6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于预计金额等。? （7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。三、资产减值的会计计量三、资产减值的会计计量? 资产减值额资产减值额就是资产的可收回金额小于资产的账面价值的差额。就是资产的可收回金额小于资产的账面价值的差额。? （

24、一）资产可收回金额的计量? 可收回金额可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。? 1.公允价值减去处置费用后净额的估计公允价值减去处置费用后净额的估计? 处置费用处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税金、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。? 资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中有法律约束力的销售协议价格减去直接归属于该资产处置费用的金额确定，资产的市场价格通常

25、应当根据资产的买方出价确定。? 在既没有法律约束力的销售协议、又不存在活跃市场的情况下，在既没有法律约束力的销售协议、又不存在活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，同行业类似资产的最近交易价格或者结果可以作为估计资产公允价值减去处置费用后的净额的参考。以作为估计资产公允价值减去处置费用后的净额的参考。? 企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产未来现金流量的现值作为其可收回金额。收回金额。2.资产预计未来现金流量现值的估计? 资产预计未来现金流量的现值 ，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的

26、预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。? 预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率 等因素。? 预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：? （1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。? （2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。? 该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配到资产中的现金流出。? （3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。该现金流量应当是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交易时，企业预期可从资产的

27、处置中获取或者支付的、减去预计处置费用后的金额。（二）资产减值损失的确定（二）资产减值损失的确定? 可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。? 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。资产减值损失一经确认，在以后会计期计净残值）。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。无形资产减值准备无形资产减值准备发生减值时：借：资产减值损失贷：无形资产减值准备无形

28、资产减值准备资产减值损失计提的无形资产减值准备计提计提对外出售时：借：银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出处置非流动资产损失贷：无形资产应交税费应交营业税缴纳营业税时：借：应交税费应交营业税贷：银行存款案例? 【例4.5】振华公司2012年6月末某项专利权的账面价值是800 000元，经减值测试，该项专利权的可收回金额是750 000元。? 分析：由于项专利权可收回金额低于账面价值，故应按两者的差额50 000元（800 000-750 000）计提减值准备。? 6月30日振华公司应编制会计分录如下：? 借：资产减值损失50 000?贷：无形资产减值准备50 000案例? 【例4.6】振

29、华公司2012年7月3日出售另一项专利权，取得收入180 000元，存入银行，应交营业税9 000元。该项专利权的账面原值220 000元，已累计摊销15 000元，已计提减值准备10 000元。? 振华公司应编制会计分录如下：? 借：银行存款180 000?累计摊销15 000?无形资产减值准备10 000?营业外支出处置非流动资产损失24 000?贷：无形资产220 000?应缴税费应交营业税9 000四、资产减值的披露四、资产减值的披露? 企业应当在附注中披露与资产减值有关的下列信息：? （1）当期确认的资产减值损失金额。? （2）企业提取的各项资产减值准备累计金额。? （3）提供分部报

30、告信息的，应当披露每个报告分部当期确认的减值损失金额。? 发生重大资产减值损失的，应当在附注中说明导致每项重大资产减值损失的原因以及当期确认的重大资产减值损失的金额。? 对于重大资产减值，应当在附注中说明资产（或者资产组，下同）可收回金额的确定方法。? （1）可收回金额按资产的公允价值减去处置费用后的净额确定的，还应当披露公允价值减去处置费用后的净额的估计基础。? （2）可收回金额按资产预计未来现金流量的现值确定的，还应当披露估计其现值时所采用的折现率；以及该资产前期可收回金额也按照其预计未来现金流量的现值确定的情况下，前期所采用的折现率。第六节第六节 坏账损失的确认及其会计处理坏账损失的确认

31、及其会计处理? 一、一、坏帐损失坏帐损失的含义? 坏账坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项，企业无法收回的应收账款给企业造成的损失称为坏账损失。坏账损失。? 二、坏账损失的确认条件二、坏账损失的确认条件:? 对于有确凿证据表明确实无法收回或收回的可能性不大的应收款项，可以作为坏账。如大的应收款项，可以作为坏账。如: 债务单位已经撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付的债务等， 3年以上的应收账款年以上的应收账款三、坏账损失的处理三、坏账损失的处理? （一）坏账损失的处理方法（一）坏账损失的处

32、理方法? 1.直接转销法? 直接转销法是直接转销法是将实际发生的坏账损失直接计入坏账期将实际发生的坏账损失直接计入坏账期间费用的一种做法。? 2.备抵法? 备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，当某项应收账款全部或者部分被确认为坏账时，按确认的坏账金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款。经常使用的坏账准备计提方法有应收款项余额百分比法和账龄分析法。（二）估计坏账损失的方法? 1.账龄分析法? 2.应收款项余额百分比法? 3销货百分比法? 4.个别认定法? 个别认定法就是根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法。1.

33、 账龄分析法账龄分析法1.账龄分析法是指对应收款项按账龄的长短进行分类并分别确定计提坏账准备的百分比，据以计算减值损失，计提坏账准备的一种方法。2.账龄分析法是以账款被拖欠的时间越长、发生坏账的可能性就越大为前提的。账龄分析法的步骤?第一步：在会计末期，应根据企业应收账款资第一步：在会计末期，应根据企业应收账款资料编制应收账款账龄分析表?第二步：根据应收账款账龄表和企业事先确定的不同账龄的估计坏账百分比计算和编制期末坏账损失估计表?第三步：根据表中计算所得的估计损失金额，确定期末应补提或冲销的坏账准备金额?第四步：编制相应的会计分录登记账簿账龄分析法的案例例：2003年末乙公司的应收账款账龄及

34、估计坏账损失如下表：（单位：元 ）假设乙公司2003年初坏账准备账户余额为贷方100元，计算出2003年乙公司应计提的坏账准备以及2003年末坏账准备科目余额。应收账款账龄应收账款金额估计损失（%） 估计损失金额未到期200001%200过期6个月以下100003%300过期6个月以上60005%300合 计36000800答案? 2003年末坏账准备账户余额应为800元，? 2003年年初有坏账准备贷方余额100元，? 因此在本年中应计提坏账准备800-100=700元。借：管理费用700 贷：坏账准备700 2003年末坏账准备科目余额为：100+700=800元，即根据应收账款入账时间的

35、长短来估计坏账损失。2.应收款项余额百分比法? 应收款项余额百分比法，是指按应收款项期末余额的一定百分比计算确定减值损失，计提坏账准备的一种方法。? 在某一会计期末，企业可按下列公式计算确定当期实际计提的坏账准备金额：? 当期实际计提坏账准备金额=按期末应收款项计算的减值金额-坏账准备科目原有贷方余额? 或者：? 当期实际计提坏账准备金额=按期末应收款项计算的减值金额+坏账准备科目原有借方余额? 其中：? 按期末应收款项计算的减值金额=应收款项期末余额计提坏账准备的百分比3销货百分比法(percent-of-sales method )? 销货百分比法是以赊销金额的一定百公比作为估计坏账的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率。? 【例3-15】某企业2006年全年赊销金额为200 000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为2%。? 年末估计坏账损失为：200 0002%=4000（元）? 借：资产减值损失4000?贷：