2019年税务师《税法一》考点：“营改增”一般纳税人的简易计算

1、2019 年税务师税法一考点：“营改增”一般纳税人的简易计算“营改增”一般纳税人的简易计算根据营改增的相关规定，一般纳税人应该按照一般计税方法 计算缴纳增值税，但是下列情形属于可在两种方法中选择的范畴：（ 一 ） 应税服务1. 公共交通运输服务。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、轨道交通 （ 含地铁、 城市轻轨 ） 、出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路线、 固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。【提示 1】这里的班车具有对外经营的特征，不等同于单位内部 的通勤班车。【提示 2】试点纳税人中的一般纳税人提供的铁路旅客运输服务， 不得选择按照简易计税办法计算缴纳增值

2、税。2. 经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象 设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、 画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码 （ 面向 网络动漫、手机动漫格式适配 ）服务，以及在境内转让动漫版权 （ 包括 动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权 ） 。3. 电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体 育服务。4. 以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营 租赁服务。5. 在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁 合同。【例题多选题】“营改增”一般纳税人所从事的下列应税服务,可选择简易计税方法计算缴

3、纳增值税的有 () 。A. 仓储服务B. 收派服务C. 航空地面服务D. 铁路客运服务E. 装卸搬运服务【答案】 ABE( 二) 建筑服务“营改增”纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的 全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。1. 一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，能够选择适用简易 计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的 材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑 服务。2. 一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，能够选择适用简易计 税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行 采购的建筑工程。3

4、. 一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，能够选择适用 简易计税方法计税。建筑工程老项目，是指：（1）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在 2016年 4月30 日前的建筑工程项目 ;（2）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明 的开工日期在 2016年 4月 30日前的建筑工程项目。4. 一般纳税人跨县 （市）提供建筑服务，选择简易计税方法的，应 以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额， 按照 3%的征收率计算应纳税额。（ 三 ） 销售不动产1. 一般纳税人销售其 2016年4月30日前取得（不含自建 ）的不动 产，能够选择适用简易计税方法，以取得的全部价

5、款和价外费用减去 该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按 照 5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所 在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关实行纳税申报。2. 一般纳税人销售其 2016年 4月 30日前自建的不动产，能够选 择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照 5% 的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地 预缴税款后，向机构所在地主管税务机关实行纳税申报。3. 房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项 目，能够选择适用简易计税方法按照 5%的征收率计税。4. 房地产开发企业采取预收款方式

6、销售所开发的房地产项目，在 收到预收款时按照 3%的预征率预缴增值税。5. 个体工商户销售购买的住房，应按照营业税改征增值税试点 过渡政策的规定第五条的规定征免增值税。纳税人应按照上述计税 方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关实行纳 税申报。【例题单选题】房地产开发企业米取预收款方式销售所开发的 房地产项目，在收到预收款时按照一定的预征率预缴增值税，该预征 率是 （） 。A. 1.5%B. 2%C. 3%D. 5%【答案】 C（ 四） 不动产经营租赁服务1. 一般纳税人出租其 2016年 4月 30日前取得的不动产，能够选 择适用简易计税方法 ,按照 5%的征收率计算应纳税额

7、。纳税人出租其 2016年 4月 30日前取得的与机构所在地不在同一县 （市）的不动产，应 按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税 务机关实行纳税申报。2. 公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车 辆通行费，能够选择适用简易计税方法，减按 3%的征收率计算应纳税 额。试点前开工的高速公路，是指相关施工许可证明上注明的合同开 工日期在 2016年 4月 30日前的高速公路。3. 一般纳税人出租其在 2016年 5月 1日后取得的、与机构所在 地不在同一县 （市） 的不动产，应按照 3%的预征率在不动产所在地预缴 税款。【归纳】“营改增”一般纳税人的征收率使用

8、“营改增”一般纳税人的销售行为可选征收率转让试点前取得或自建的不动产 5%出租试点前取得的不动产 5% 收取试点前开工的高速公路的车辆通行费减按 3% 其他“营改增”服务可选择简易计税的 3% 十九、进口环节增值税 进口货物的纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续的单位和 个人。对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税 纳税人。【例题单选题】甲进出口公司代理乙工业企业进口设备，同时委 托丙货运代理人办理托运手续，海关进口增值税专用缴款书上的缴款 单位是甲进出口公司。该进口设备的增值税纳税人是 () 。 (2011 年)A. 甲进出口公司B. 乙工业企业C. 丙货运代理人D. 国外

9、销售商【答案】A进口货物计税一律使用组成计税价格计算应纳增值税，组价公式 中包含关税完税价格、关税税额、消费税税额。进口货物应纳税额的 计算公式为：组成计税价格 =关税完税价格 +关税 +消费税进口环节应纳增值税二组成计税价格x税率【特殊进口税率规定】 2014 年 1 月 1 日起，租赁企业一般贸易项 下进口飞机并租给国内航空公司使用的，享受与国内航空公司同等税 收优惠政策，即进口 25 吨以上飞机减按 5%征收进口环节增值税。【提示】(1) 在进口环节计算的应纳增值税不能抵扣任何境外税款。(2) 进口货物的增值税税率为 17%和 13%，不使用征收率，但有特 殊优惠税率。(3) 货物进口环节海关代征的增值税，会构成一般纳税人货物销 售环节的进项税 ;(4) 进口环节增值税、关税、消费税的组合出题是常考不衰的组 合。【例题单选题】某具有进出口经营权的企业为增值税小规模纳税 人，2016 年 2