第四章 复式记账法

1、第四章第四章 复式记账法复式记账法第一节第一节 复式记账原理复式记账原理一、记账方法一、记账方法单式记账单式记账对发生的经济业务一般只在一个对发生的经济业务一般只在一个帐户登记。一般以现金为主体记帐户登记。一般以现金为主体记帐。帐。复式记账复式记账Double-EntryAccounting对发生的任何经济业务都要以相对发生的任何经济业务都要以相等的金额在相互联系的两个或两等的金额在相互联系的两个或两个以上帐户中登记。个以上帐户中登记。例：例：1、用现金、用现金150元支付办公费。元支付办公费。 2、销售产品、销售产品600元，收现金元，收现金500元，其余购买人暂欠。元，其余购买人暂欠。 3

2、、收回购买方欠款、收回购买方欠款100元现金元现金 4、产品生产领用原材料、产品生产领用原材料800元。元。单式记账单式记账复式记账复式记账例例 “现金现金”150例例 “现金现金”+500 “应收账款应收账款”+100“管理费用管理费用”+150 “现金现金”-150“现金现金”+500“应收账款应收账款”+100，”营业收入营业收入“+600例例 ”现金现金“+100 ”应收账款应收账款“-100”现金现金“+100”应收账款应收账款“-100例例 -”生产成本生产成本“+800”原材料原材料“-800第二节第二节 借贷记帐法借贷记帐法一、什么是一、什么是借贷记帐法？借贷记帐法？ 以以”借

3、借“字和字和”贷贷“为记账符号，以为记账符号，以”有有借必有贷、借贷必相等借必有贷、借贷必相等“为记账规则的一种复为记账规则的一种复式记账法。式记账法。二二 借贷记账法的由来借贷记账法的由来： （1）起源于）起源于12-15世纪的意大利世纪的意大利 （2）借贷二字起源于高利贷）借贷二字起源于高利贷 借借-Debtor Debit 债务人债务人 记借方记借方 贷贷-Creditor Credit 债权人债权人 记贷方记贷方 （3）借贷二字失去原有的字义、仅仅是一种符号。）借贷二字失去原有的字义、仅仅是一种符号。 （4） 日本人将日本人将De和和Cr翻译成翻译成“借借”“”“贷贷” （5）中国人谢

4、霖）中国人谢霖1905年从日本介绍到中国。年从日本介绍到中国。1、借贷记账法下的账户结构、借贷记账法下的账户结构2、借贷记账法的含义、借贷记账法的含义 以以“借借”和和“贷贷”作为记账符号的一种记账方法。作为记账符号的一种记账方法。 作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。复式记账法的一种。复式记账法的一种。3、借贷记账法的内容、借贷记账法的内容1.1.记账符号记账符号 记账符号记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。 主要作用主要作用表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。 借方借方（左方） 贷方贷方（右方）符号含义：符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有

5、不同的含义。2.2.账户结构账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。法。 (1)(1)资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构 重要说明重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。 (2)(2)负债、所有者权益、收入和利润类账户结构负债、所有者权益、收入和利润类账户结构 重要说明重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润期末时如果将收入类账户的当期发生

6、额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。 (3)(3)资产负债类双重性质账户结构资产负债类双重性质账户结构 双重性质账户双重性质账户: :在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。3.3.记账规律（规则）记账规律（规则） 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等借贷必相等 账户登记金额。 公 司 收 到公 司 收 到投投 资 者 投 资资 者 投 资800 000800 000元存入元存入银行。银行。影响影响要素要素登记登记账户账户登记登记方向方向登记登记金额金额 有借必有

7、贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等 4.4.会计分录的编制与账户对应关系会计分录的编制与账户对应关系 (1) (1)会计分录的含义会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。 在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。 经济业务经济业务应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？ 对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录会计分录。 (2)(2)编制会计分录的基本方法编制会计分录的基本方法 【例例4-1】收到投资者投入资本800 000元存入银行。 (3)(3)教学中会计分录的内容、格式及书写要求教学中会计分录的内容、

8、格式及书写要求800 000800 000 (5)(5)会计分录的种类会计分录的种类 简单会计分录简单会计分录由两个账户组成的会计分录。 复合（复杂）会计分录复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。 【例例4-6】公司购材料货款公司购材料货款30 00030 000元。其中元。其中20 00020 000元已用银行元已用银行存款支付，尚欠供货企业存款支付，尚欠供货企业10 00010 000元。元。会计分录：会计分录： 借：借： 原材料原材料 30 000 30 000（购入材料总额） 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000（已支付货款） 贷：应付账款贷：应付账款 1

9、0 000 10 000（尚未支付款） (5)(5)复合会计分录的分解复合会计分录的分解 【例例4-6 】公司购材料货款公司购材料货款30 00030 000元。其中元。其中20 00020 000元已用银行存款元已用银行存款支付，尚欠供货企业支付，尚欠供货企业10 00010 000元。元。30 000 20 000 10 00020 000 20 00010 000 10 000 （6）两个重要名词）两个重要名词 账户对应关系：账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。 【例例】收到投资者投资存入银行， “银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。 一

10、项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。 对应账户：对应账户：分录中存在着对应关系的账户。 【例例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。 5.5.试算平衡试算平衡 (1) (1)试算平衡的含义试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。 (2)(2)试算平衡的基本方法试算平衡的基本方法 发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。 平衡公式：平衡公式：平衡原理平衡原理：借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等。 平衡依据平衡

11、依据一定时期内全部账户发生额合计。 以上部分经济业务的账户登记如下： 平衡方法平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表” 余额平衡法 平衡公式：平衡公式： 平衡原理平衡原理会计等式的平衡原理。 平衡依据平衡依据一定时期末全部账户余额。 以上部分账户的余额的情况如下：总分类账户发生额及余额试算平衡表总分类账户发生额及余额试算平衡表第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登记 一、总账与明细账的含义及其关系一、总账与明细账的含义及其关系 1.1.总分类账户总分类账户 按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登记,提供总括核算资料的账户。 2.2.明细分类账户明细分类账户 明细分类账户明细分类账户按照明细

12、分类科目设置，提供详细核算资料的账户。除以货币计量单位登记外,必要时还要采用实物计量单位等。 原原 材材 料料 购入 62000 原材料甲材料 购入 12000 （40吨） 原材料乙材料 原材料丙材料 购入 40000 购入 10000 （100件） （20箱）总分类账户总分类账户明细分明细分类账户类账户3.总账与明细账的关系总账与明细账的关系 控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。 相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。 二、总账与明细账的平行登记二、总账与明细账的平行登记1.1.平行登记的含义平行登记的含义 经济业务发生后

13、，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。 银行存款银行存款 原原 材材 料料 原材料甲材料 62 000 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000复式记账复式记账平行登记平行登记经济业务经济业务：企业用银行存款：企业用银行存款62 000元购入甲材料元购入甲材料12 000元，元，乙材料乙材料40 000元，丙材料元，丙材料10 000元。元。 2.2.平行登记的要点平行登记的要点 登记内容相同登记内容相同 登记方向相同登记方向相同 登记金额相同登记金额相同 3.3.平行登记举例：平行登记举例： 【例例4-8】公司从利民材

14、料厂购入甲、乙、丙三种材料，各为公司从利民材料厂购入甲、乙、丙三种材料，各为12 00012 000元（元（4040吨）、吨）、40 00040 000元（元（100100件）、件）、10 00010 000元（元（2020箱）。货款箱）。货款62 00062 000元尚未支付。元尚未支付。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 12 000 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 40 000 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 10 000 贷：应付账款贷：应付账款利民材料厂利民材料厂 62 000 注意会计分录编制上的变化。注意会计分录编制上的变化。在分录中既要写出总分类在分录中既要写出总分类科目，

15、又要写出明细分类科目，以便于分别进行总账和明细账的登记科目，又要写出明细分类科目，以便于分别进行总账和明细账的登记 【例例4-9】生产领用甲、乙、丙三种材料，分别为18 000元、60 000元、4 000元。 假定生产M、N两种产品各消耗41 000元。 借：生产成本借：生产成本M产品产品 41 000 借：生产成本借：生产成本N产品产品 41 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 18 000 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 60 000 贷：原材料贷：原材料丙材料丙材料 4 000 “生产成本生产成本”：成本类（资产类）账户，核算产品：成本类（资产类）账户，核算产品生产过程中发生的

16、各种耗费。借方登记增加数；贷方登记生产过程中发生的各种耗费。借方登记增加数；贷方登记减少数；余额在借方。减少数；余额在借方。 注意账户登记上的变化。注意账户登记上的变化。 根据平行登记的要点，既要登记有关的总账，又要根据平行登记的要点，既要登记有关的总账，又要登记有关的明细账，以便于详细反映经济业务内容。登记有关的明细账，以便于详细反映经济业务内容。 有些明细账（如有些明细账（如“原材料原材料”明细账）既要登记金明细账）既要登记金额，又要登记数量（称为数量金额式账页）。额，又要登记数量（称为数量金额式账页）。 4.4.总账与明细账试算平衡方法编制试算表。 也可采用公式平衡。如也可采用公式平衡。

17、如“原材料原材料”本期期初余额、本期借本期期初余额、本期借方发生额：方发生额： 总账期初余额总账期初余额95000 = 95000 = 明细账期初余额合计明细账期初余额合计9500095000（15000+8000015000+80000） 总账借方发生额总账借方发生额62000 = 62000 = 明细账借方发生额合计明细账借方发生额合计62000(12000+40000+1000062000(12000+40000+10000） 总账贷方发生额总账贷方发生额82000 = 82000 = 明细账贷方发生额合计明细账贷方发生额合计82000(18000+60000+400082000(180

18、00+60000+4000） 总账期末余额总账期末余额75000 = 75000 = 明细账期初余额合计明细账期初余额合计7500075000（9000+60000 +60009000+60000 +6000） 一、资料一、资料 某企业本月发生如下经济业务：某企业本月发生如下经济业务： （1）收到投资者投入的货币资金投资）收到投资者投入的货币资金投资400 000元，已存入元，已存入银行。银行。 （2）用银行存款）用银行存款30 000元购入不需要安装设备一台。元购入不需要安装设备一台。 （3）购入材料一批，买价和运费计）购入材料一批，买价和运费计15 000元，货款尚未元，货款尚未支付。支付

19、。 （4）从银行提取现金）从银行提取现金3 000元备用。元备用。 （5）从银行取得临时借款）从银行取得临时借款300 000元，存入银行。元，存入银行。 （6）用银行存款）用银行存款35 000元偿还应付账款。元偿还应付账款。 （7）生产产品领用材料一批，价值）生产产品领用材料一批，价值12 000元。元。 （8）用银行存款）用银行存款100 000元偿还短期借款。元偿还短期借款。 二、目的：二、目的： 练习掌握借贷记账法下的会计分录编制方法、账户登记练习掌握借贷记账法下的会计分录编制方法、账户登记方法和试算平衡方法。方法和试算平衡方法。 资料：该企业三月初有关总分类账户的余额如下：资料：该

20、企业三月初有关总分类账户的余额如下：（1）现）现 金金 1300元元 （2）银行存款）银行存款 216 000元元（3）原）原 材材 料料 2 4 700元元 （4）固定资产）固定资产 460 000元元（5）生产成本）生产成本 35 000元元 （6）短期借款）短期借款 100 000元元（7）应付账款）应付账款 50 000元元 （8）实收资本）实收资本 587 000元元 三、要求：三、要求： 通过本次习题课，我们主要练习记账方法的有关内容，大通过本次习题课，我们主要练习记账方法的有关内容，大家应在对有关借贷记账法各个要点全面掌握的基础上，完家应在对有关借贷记账法各个要点全面掌握的基础上

21、，完成本次练习的内容成本次练习的内容 （1）根据所给经济业务编制会计分录；）根据所给经济业务编制会计分录； （2）根据给出余额资料的账户开设并登记有关总分类账）根据给出余额资料的账户开设并登记有关总分类账户（开设户（开设T形账户即可）；形账户即可）； （3）根据账户的登记结果编制）根据账户的登记结果编制“总分类账户发生额及余总分类账户发生额及余额试算表额试算表”。 1根据所给经济业务编制会计分录。根据所给经济业务编制会计分录。（1）借：银行存款）借：银行存款 400 000 贷：实收资本贷：实收资本 400 000（2）借：固定资产）借：固定资产 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30

22、000（3）借：原材料）借：原材料 15 000 贷：应付账款贷：应付账款 15 000（4）借：现金）借：现金 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000（5）借：银行存款）借：银行存款 300 000 贷：短期借款贷：短期借款 300 000 （6）借：应付账款）借：应付账款 35 000 贷：银行存款贷：银行存款 35 000 （7）借：生产成本）借：生产成本 12 000 贷：原材料贷：原材料 12 000（8）借：短期借款）借：短期借款 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000第三节 会计循环 会计循环会计循环 -会计工作的步骤。会计工作的步骤。经济业务发生原始凭

23、证记账凭证账簿会计报表初级载体简单加工、格式化归类汇总信息披露在实际工作中的会计循环原始凭证原始凭证记帐凭证记帐凭证试算平衡试算平衡会计报告会计报告帐簿帐簿帐项调整帐项调整在业务发生时，取得和填制在业务发生时，取得和填制确定借贷方向，确定借贷方向，将业务格式化将业务格式化登记总帐登记总帐登记日记帐登记日记帐登记明细帐登记明细帐检验会计记录与过帐检验会计记录与过帐有无差错误有无差错误按权责发生制原则进行调整按权责发生制原则进行调整资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表附注及说明附注及说明根据权责发生制的要求，对一根据权责发生制的要求，对一些收入、费用进行些收入、费用进行 调整。调整

24、。 （1 1）确认应计收入）确认应计收入 （2 2）确认应计费用）确认应计费用 （3 3）折旧的计提）折旧的计提 （4 4）费用的分配）费用的分配 帐项调整帐项调整按权责发生制调整按权责发生制调整分析经济业务 假如可可贸易公司2004年3月成立，当月发生了以下几笔经济业务： （1）6日，股东可欢和可欣分别投入注册资本20和30万元； 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 现金（资产） 实收资本（所有者权益）分析经济业务 （2）10日，用现金购买汽车一部，买价与各类费用共计15万元，款项已经支付； 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 现金（资产） 固定资产（资产）分析经济业务 （3

25、）13日，购买商品1000件，每件50元，共计50000元，商品已经入库，货款尚未支付。 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 库存商品（资产） 应付账款（负债） 分析经济业务 （4）20日，销售商品给白云公司600件，每件60元，商品已经发出，货款尚未收到。 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 销售收入（收入）销售收入（收入） 应收账款应收账款 （资产）（资产） 库存商品（资产）库存商品（资产）商品销售成品（成本）商品销售成品（成本）分析经济业务 （5）26日，支付当月租金5000元。 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 管理费用（费用） 现金（资产）分析经济业务 （6

26、）31日，支付当月工资计4000元。 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 管理费用（费用） 现金（资产）会计循环第二步：编制会计分录编制会计分录 根据前面对经济业务（1）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（1）的分录如下：借：现金 500000 贷：实收资本 500000编制会计分录 根据前面对经济业务（2）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（2）的分录如下：借：固定资产 150000 贷：现金 150000） 编制会计分录 根据前面对经济业务（3）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（3）的分录如下：借：库存商品 50000 贷：应付账款

27、 50000编制会计分录 根据前面对经济业务（4）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（4）的分录如下：借：应收账款 36000 贷：商品销售收入 36000借：商品销售成品 30000 贷：库存商品 30000编制会计分录 根据前面对经济业务（5）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（5）的分录如下：借：管理费用 5000 贷：现金 5000编制会计分录 根据前面对经济业务（6）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（6）的分录如下：借：管理费用 4000 贷：应付工资 4000借：应付工资 4000 贷：现金 4000会计循环第三步：账簿登记账簿登记

28、账簿登记账簿登记账簿登记账簿登记账簿登记会计循环第四步：调整前试算 试算平衡表的格式是依据下列两个反映借贷记账法原理的公式设计的：调整前试算所有帐户所有帐户本期借方发生额合计本期借方发生额合计所有帐户所有帐户本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计所有帐户所有帐户期末借方余额合计期末借方余额合计所有帐户所有帐户期末贷方余额合计期末贷方余额合计调整前试算 将登记前述六笔经济业务的帐户的余额计算出来，可编制试算平衡表如下：会计循环第五步：编制调整分录调整事项的类别应计未计的收入 含义：应计未计的收入简称应计收入(accrued revenues )。 指企业已赚取，尚未收取现金也没有登记入帐的收入。比

29、如期末已经赚到但还没有登记入帐的利息收入和其他合同收入。 会计处理：会计期末，对于企业已经赚取而没有登记入帐的收入，应调整入帐，以便准确地反映企业当期的经营成果。应计未计的费用 含义：他们的共同特征预收收入的确认预付费用的分摊预付费用(prepaid expenses)是指支付在先受益在后的费用。 其中，支付与发生的时间差不超过一个会计年度的，称为收益性支出，在我国被称为待摊费用 ，现在用预付账款表示；支付与受益的时间长于一个会计年度的，属于资本性支出。对于收益性的支出，应该在一个会计年度内按实际发生或受益情况，全部摊销完毕；对于资本性之处，则应该按它的可能受益年限分摊。固定资产支出属后一类型

30、中的特例，因此，固定资产支出的分摊，用专有名词“折旧”表示。调整事项举例（调1）10月份与白云公司签订了向其提供50000元特殊商品的合约，到年底已经提供了25000元。10月份已经做了增加15000元存货的分录假设可可公司假设可可公司2004年发生了以下需调整的事项：年发生了以下需调整的事项：调整事项举例 （调2）11月1日向银行贷款100000元，年利率5，11月份已经做了“借：现金，贷：长期借款”的分录；调整事项举例 （调3） 11月5日收取的20000元预收货款已经在12月25日发出商品并取得收取货款的权利，可可公司11月份已经做了“借：现金，贷：预收货款”的分录；调整事项举例 （调4

31、）6月底订了下半年报纸和专业杂志共计3000元，从7月份开始按月摊消，12月份尚未摊；调整事项举例 （调5）该公司的汽车预计使用5年，残值7500元，该公司采用直线法计提折旧。假设本年度尚未计提折旧。会计循环第六步：调整后试算可可公司调整后试算平衡表会计循环第七步：编制会计报表基本会计报表资产负债资产负债表表利润表利润表现金流量现金流量表表利润表是反映企业在某一期间里经营利润表是反映企业在某一期间里经营活动成果的报表。它是动态报表，或活动成果的报表。它是动态报表，或称时期报表称时期报表现金流量表是反映企业一定期现金流量表是反映企业一定期间内现金收入和支出情况间内现金收入和支出情况的报表，它也是

32、动态报表的报表，它也是动态报表。编制会计报表 在编制会计报表之前，为了减少发生差错的可能，可以在试算平衡表的基础上编制工作底表。工作底表由调整试算平衡后的余额、利润表项目、资产负债表项目三部分组成。编制会计报表的工作底表应收利息管理费用编制会计报表管理费用管理费用编制会计报表应收利息单个会计循环的结束：结帐结账结账 结账就是把每一个会计期间结账就是把每一个会计期间(月份、季度、月份、季度、年度年度)的经济业务全部登记入账后，计算结的经济业务全部登记入账后，计算结出本期发生额和期末余额，并将余额结转出本期发生额和期末余额，并将余额结转下期或新账的过程。下期或新账的过程。 结账的程序主要包括： 查

33、明本期发生的经济业务是否全部入账。查明本期发生的经济业务是否全部入账。 将本期所有的转账业务，编制成记账凭证，记将本期所有的转账业务，编制成记账凭证，记入有关账簿，以调整账簿记录。入有关账簿，以调整账簿记录。 结算各总分类账和明细分类账的本期发生额和结算各总分类账和明细分类账的本期发生额和期末余额，并将期末余额结转下期，作为下期期末余额，并将期末余额结转下期，作为下期的期初余额。的期初余额。知识点：永久性帐户与临时帐户知识点：永久性帐户与临时帐户 永久性账户又称永久性账户又称“实账户实账户”，是指期末一般是指期末一般都有余额并应随着经营活动的延续而递延到下一都有余额并应随着经营活动的延续而递延

34、到下一个会计期间的帐户。资产负债表帐户都是永久性个会计期间的帐户。资产负债表帐户都是永久性帐户帐户 。 临时帐户又称临时帐户又称“虚账户虚账户”，是指仅仅反映一是指仅仅反映一个时期的经济活动，期末没有余额，每个会计期个时期的经济活动，期末没有余额，每个会计期都从都从“零零”开始的账户。利润表账户都是临时性开始的账户。利润表账户都是临时性账户。账户。结帐结帐 期末具体的结帐程序如下：期末具体的结帐程序如下： 将所有的收入类帐户的本期发生额结转至将所有的收入类帐户的本期发生额结转至“本年本年利润利润”帐户，即借记帐户，即借记“收入类收入类”帐户，贷记帐户，贷记“本本年利润年利润”帐户帐户； 将所有

35、费用类帐户的本期发生额结转至将所有费用类帐户的本期发生额结转至“本年利本年利润润”帐户，即借记帐户，即借记“本年利润本年利润”帐户，贷记帐户，贷记“费费用类用类”帐户；帐户； 将将“本年利润本年利润”帐户这一临时性帐户借贷方之间帐户这一临时性帐户借贷方之间的差额结转至的差额结转至“未分配利润未分配利润”帐户。若为利润，帐户。若为利润，则借记则借记“本年利润本年利润”帐户，贷记帐户，贷记“未分配利润未分配利润”帐户；若为亏损，则借记帐户；若为亏损，则借记“本年利润本年利润”，贷记，贷记“利润分配利润分配”帐户；帐户；临时性账户的结帐过程管理费用管理费用存货盘存制度 不同类型的企业业务活动的特点不

36、同，其存货的不同类型的企业业务活动的特点不同，其存货的内容、种类及其性质不同以及对存货管理的要求内容、种类及其性质不同以及对存货管理的要求等均不同，运用账户和复式记账的方法将存货的等均不同，运用账户和复式记账的方法将存货的增减变动记录在账簿的形式也就不相同，由此形增减变动记录在账簿的形式也就不相同，由此形成的将存货的增减变动以不同的方法在账簿上加成的将存货的增减变动以不同的方法在账簿上加以记录的形式有两种：以记录的形式有两种： 实地盘存制实地盘存制 永续盘存永续盘存实地盘存制 含义：实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通过对存货的盘点来确定期末存货结存数量，并

37、据过对存货的盘点来确定期末存货结存数量，并据以推算出本期发出存货数量的一种方法。以推算出本期发出存货数量的一种方法。 要点： 平时存货的增减变动只在账簿上登记其购进或平时存货的增减变动只在账簿上登记其购进或收入的数量和金额，不登记存货发出和减少的收入的数量和金额，不登记存货发出和减少的数量；数量； 期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量；期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量； 倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推算出本期的销售成本。算出本期的销售成本。实地盘存制 实地盘存制下是先得出期末存货后倒挤出本期销售成本，本期销售成本的计算公式为：存货期初余

38、额本期购进本期可供销售的存货存货期初余额本期购进本期可供销售的存货本期销售成本本期销售成本本期可供销售的存货本期可供销售的存货期末存货期末存货实地盘存制实地盘存制 适用性：适用性：实地盘存制一般适用于交易频繁、品种多、价值低的鲜活实地盘存制一般适用于交易频繁、品种多、价值低的鲜活商品。商品。 优点：优点：核算简便，核算成本低。因账面上不必反映各种商品的减核算简便，核算成本低。因账面上不必反映各种商品的减少和结存数量，存货可按大类或全部库存商品设置，不需少和结存数量，存货可按大类或全部库存商品设置，不需进行明细核算。进行明细核算。 缺点：缺点： 不能在账面上随时反映存货的收、发、结存情况，及时不

39、能在账面上随时反映存货的收、发、结存情况，及时提供存货管理所需的各种信息。提供存货管理所需的各种信息。 很可能导致将一些并非由于销售或耗用而减少的商品，很可能导致将一些并非由于销售或耗用而减少的商品，比如被盗损失等全部挤入销售或成本之中，从而不利于比如被盗损失等全部挤入销售或成本之中，从而不利于加强存货的控制和管理，影响成本计算的正确性。加强存货的控制和管理，影响成本计算的正确性。永续盘存制 含义：永续盘存制是对存货的日常记录既登记增含义：永续盘存制是对存货的日常记录既登记增加数量，又登记发出数量，随时反映账面结存数加数量，又登记发出数量，随时反映账面结存数量的一种存货盘存方法量的一种存货盘存

40、方法。 要点：要点： 按每一存货的品种、规格设置明细账；按每一存货的品种、规格设置明细账； 逐步或逐日登记每一存货的收、发、结存数量逐步或逐日登记每一存货的收、发、结存数量和金额。和金额。永续盘存制 永续盘存制下是先得出本期销售成本，再计算出期末存货成本。期末存货成本的计算公式为：存货期初余额本期购进本期可供销售的存货存货期初余额本期购进本期可供销售的存货期末存货期末存货本期可供销售的存货本期可供销售的存货本期销售成本本期销售成本永续盘存制 优点：永续盘存制下存货的账簿组织的优点：优点：永续盘存制下存货的账簿组织的优点： 可以利用总账与二级账、二级账与明细账之间可以利用总账与二级账、二级账与明

41、细账之间的关系相互核对，相互控制；的关系相互核对，相互控制； 有利于保护存货的安全完整；有利于保护存货的安全完整； 一旦发现差错，容易发现，便于查找。一旦发现差错，容易发现，便于查找。 缺点：缺点： 永续盘存制的主要确定在于核算工作量较大，但永续盘存制的主要确定在于核算工作量较大，但计算机在企业的运用已经在很大程度上克服了这计算机在企业的运用已经在很大程度上克服了这个缺点。个缺点。 例题：孔先生电器维修店例题：孔先生电器维修店1 1日，孔先生出资现金日，孔先生出资现金50005000元，开办电器维修店元，开办电器维修店1 1日，以现金预付营业部租金日，以现金预付营业部租金600600元元3 3

42、日，以现金购置维修用电子元件甲日，以现金购置维修用电子元件甲200200只，计只，计500500元，零配件乙元，零配件乙100100个，计个，计800800元；元；5 5日，以现金支付办公用品费日，以现金支付办公用品费8080元元1212日，收到客户电器维修费现金日，收到客户电器维修费现金15001500元元1313日，将现金日，将现金45004500元，送存银行元，送存银行1515日，从供应商日，从供应商A A处赊购电子元件甲处赊购电子元件甲100100只，计只，计250250元，零配件乙元，零配件乙125125只，计只，计10001000元元1717日，从银行提取现金日，从银行提取现金16

43、001600元备用。元备用。1818日，以现金支付供应商日，以现金支付供应商A A货款货款10001000元元2222日，从供应商日，从供应商B B处购进电子元件甲处购进电子元件甲450450只，计只，计11251125元，元，425425元以现金支付，其余暂欠元以现金支付，其余暂欠2727日，收到客户电器维修费现金日，收到客户电器维修费现金13001300元元2828日，以现金日，以现金750750元偿还欠款，供应商元偿还欠款，供应商A250A250元，供应商元，供应商B500B500元。元。2828日，用现金支付本月电费日，用现金支付本月电费120120元元月末，清理电器维修店应于调整和结

44、转的事项：月末，清理电器维修店应于调整和结转的事项： 与合同单位的电器维修费按季结算，本月应收与合同单位的电器维修费按季结算，本月应收200200元。元。 本月应付员工工资本月应付员工工资250250元，约定次月元，约定次月5 5日付。日付。 本月应交营业税本月应交营业税150150元元 库存盘点，本月耗用原材料共计库存盘点，本月耗用原材料共计750750元元一、编制会计分录一、编制会计分录1、2、借：预付账款、借：预付账款 600 贷：现金贷：现金 6001、借：现金、借：现金 5000 贷：实收资本贷：实收资本 50003、借：原材料、借：原材料 1300 贷：现金贷：现金 13004、借

45、：管理费用、借：管理费用 80 贷：现金贷：现金 805、借：现金、借：现金 1500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1500 6、借：银行存款、借：银行存款 4500 贷：现金贷：现金 45007、借：原材料、借：原材料 1250 贷：应付账款贷：应付账款 125017、借：营业成本、借：营业成本 750 贷：原材料贷：原材料 7509、借：应付账款、借：应付账款 1000 贷：现金贷：现金 100010、借：原材料、借：原材料 1125 贷：现金贷：现金 425 应付账款应付账款 700 11、借：现金、借：现金 1300 贷：营业收入贷：营业收入 130012、借：应付账款、借：应付账款 750 贷：现金贷：现金 750 13、借：管理